НДС и налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2018 года», актуально на 8 октября 2018 г.

Содержание

НДС и налог на прибыль

Летние поправки в гл. 21 НК РФ

Самому главному изменению, которое у всех на слуху, предстоит вступить в силу с 01.01.2019. Конечно же, я имею в виду повышение основной ставки НДС с 18 до 20% и основной расчетной с 18/118 до 20/120. Замечу, что ставку 10%, а также операции, не облагаемые налогом по ст. 149 НК, законодатели не тронулип. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

И хотя поправки еще не работают, уже появились первые официальные разъяснения к ним. В частности, Минфин рассказал, как исчислить НДС, если аванс будет получен в 2018 г., а товары отгружены в 2019 г.

Невзирая на то что НДС с аванса продавец исчислит и уплатит по ставке 18/118, при отгрузке товаров в 2019 г. налог нужно будет исчислить по ставке 20%. А к вычету принять НДС, уплаченный с аванса, хотя он и меньше отгрузочного налога. Зеркальная ситуация у покупателя: после отгрузки товаров он примет к вычету сумму бо´ль­шую, чем принял, а затем восстановил с авансаПисьмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.

Но это будущее. А в настоящем с 3 месяцев до 2 сокращен срок камеральной проверки деклараций по НДС, представленных начиная с 04.09.2018. Правда, инспекция может добавить еще месяц, если заподозрит, что компания ловит рыбку в мутной водеп. 2 ст. 88 НК РФ.

С 01.10.2018 при передаче имущественных прав НДС с аванса нужно заплатить и в том случае, если он получен под права на жилые помещения, гаражи, машино-места и под переуступку денежного требования. Налоговая база — не весь аванс, а разница между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав. Определить сумму расходов нужно пропорционально сумме аванса. После передачи прав авансовый НДС можно принять к вычетупп. 2—4 ст. 155, п. 8 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).

Ранее Минфин настаивал, что в такой ситуации НДС нужно исчислить со всей суммы аванса и его вычет невозможен: только возврат или зачетПисьма Минфина от 27.09.2017 № 03-07-11/62601, от 30.03.2015 № 03-07-15/17428.

Также с 01.10.2018 налоговыми агентами стали российские ж/д перевозчики, которые в качестве посредников заключают сделки на предоставление подвижного состава или контейнеров. Налоговая база — стоимость услуг, НДС с нее исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет посредник, а не комитент, принципал либо доверительп. 5.1 ст. 161 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).

«Подотчетные» вычеты

В майском Письме № 03-07-07/36077 Минфин пояснил, как получить вычет НДС по электронному авиа- или ж/д билету. Это возможно и без счета-фактуры, по распечатке маршрут/квитанции или контрольному купону электронного билета, если налог выделен отдельной строкой. Эти же документы подтвердят ваши расходы на проезд и в налоговом учете. При перелете желательно сохранить также посадочный талонПисьмо Минфина от 25.06.2018 № 03-03-07/43484.

Замечу, что если НДС отдельно не выделен, то всю стоимость билета вы можете включить в прочие расходы на дату утверждения авансового отчета командированного работникаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01.

Учтите, что по общему правилу принять НДС к вычету без счета-фактуры нельзя, даже если у вас есть кассовый чек, частично содержащий его реквизиты. На это Минфин обратил внимание в июльском Письме № 03-07-14/45605.

Если компания покупает ТМЦ через подотчетника, то, чтобы не терять право на вычет, оформите на него доверенность. Тогда продавец сможет составить счет-фактуру и отгрузочные документы на организацию. Обратите внимание, в строке «Покупатель» счета-фактуры должно стоять наименование компании, а не ф. и. о. подотчетника, иначе в вычете откажутПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@.

Если счет-фактура старой формы, исправление к нему должно быть таким же

Форма счета-фактуры, которую мы применяем сейчас, действует с 01.10.2017. В июньском Письме № СД-3-3/3806@ ФНС пояснила, что составлять исправление к счету-фактуре нужно на бланке, который действовал в период, когда продавец выставил исходный документ.

Вопрос: что будет с вычетом у покупателя, если продавец выставит исправление на бланке новой формы? Для ответа надо вспомнить, какие ошибки в счетах-фактурах следует обязательно исправлять. Это ошибки, которые не позволяют налоговикам определитьп. 7 Правил заполнения счета-фактуры утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— продавца;

— покупателя;

— наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;

— налоговую ставку;

— сумму НДС.

Если продавец выставит исправление к счету-фактуре по новой форме, ничего из этого он не допустит. Потому с вычетом у покупателя проблем быть не должноп. 2 ст. 169 НК РФ.

Аренда: срок выставления счетов-фактур и обеспечительный платеж

В июньском Письме № 03-07-09/38397 Минфин разъяснил, что нельзя выставлять счет-фактуру на аренду за текущий месяц до его окончания. Ведь услуга еще не оказана. А вот последним днем месяца выставить счет-фактуру можно — это не противоречит гл. 21 НК РФ.

Впрочем, допустимо оформить счет-фактуру и в первые 5 календарных дней следующего месяце. В итоге, например, счет-фактура на аренду за сентябрь 2018 г. может быть датирован любым днем с 30 сентября по 5 октября.

Правда, арендатор сможет принять к вычету НДС по документу в III квартале, только если тот будет датирован 30.09.2018. Так что лучше заранее согласовать с арендатором и прописать в договоре дату выставления счетов-фактур.

А еще арендодатели при заключении договора нередко берут с арендаторов обеспечительный платеж. Нужно ли платить с него НДС? Ответ зависит от того, на что пойдут деньги.

Если по договору обеспечительный платеж будет зачтен строго в счет арендной платы, например за первый или последний месяц, то с него нужно исчислить НДС. Ведь по сути это авансПисьмо Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45889.

В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:

— неустойки за просрочку исполнения обязательствПисьмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946;

— возмещения убытковПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149.

ВС полагает, что от целей расходования обеспечительного платежа зависит и учет его в доходах арендодателя на УСН. Об этом и других выводах ВС по применению гл. 26.2 НК РФ читайте здесь.

Справка

Арендатор, с согласия арендодателя выполнивший неотделимые улучшения арендованного имущества, стоимость которых арендодатель не возмещает, амортизирует их только в течение срока договора аренды с учетом пролонгации. Остаток расходов для налогообложения списать нельзяПисьмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831.

Товар вернул неплательщик НДС: что делать

В майском Письме № 03-07-05/33105 Минфин отметил, что покупатель — неплательщик НДС при любой причине возврата товаров не должен выставлять продавцу счет-фактуру на них. Но это не мешает последнему принять к вычету налог со стоимости товаров по корректировочному счету-фактуре.

Однако из Письма не ясно, полностью или частично покупатель вернул товары. Поэтому давайте заглянем в другие Письма Минфина. По ним получается вот чтоПисьмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473:

— если покупатель-неплательщик вернул все товары, продавец принимает НДС к вычету по своему же отгрузочному счету-фактуре: просто регистрирует его в книге покупок;

— если возврат был частичный, продавец составляет на стоимость возвращенного корректировочный счет-фактуру и заявляет вычет по нему.

Но покупатель-неплательщик может быть и обычным человеком, то есть купить товар в розницу и потом вернуть. Счета-фактуры на розничные продажи торговцы не составляют — регистрируют в книге продаж фискальные отчеты о закрытии смены. Как же заявить вычет при возврате?

В Письме № 03-07-14/51966 от июля 2018 г. Минфин предложил регистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, по которому продавец вернул деньги розничному покупателю.

Спасибо, конечно, но с тех пор, как мы перешли на онлайн-ККТ, РКО в этом случае не оформляют. Когда бы ни пришел человек — в день покупки или позже, деньги ему выдают по кассовому чеку с признаком расчета «Возврат прихода». Сам Минфин об этом и пишет, кстатиПисьмо Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944.

С другой стороны, Банк России, так сказать, полуофициально советует выписывать единый РКО на всю сумму возвратов за смену. Вот его-то и можно зарегистрировать в книге покупок.

Подробности оформления ПКО и РКО по операциям с онлайн-ККТ вы найдете в статье Н.А. Мартынюк «Кассовые ордера при возврате товаров покупателями» (Главная книга, 2018, № 20).

Вычеты по счетам-фактурам с НДС по необлагаемым операциям

В июне ФНС решила напомнить подчиненным о практике высших судов по проблеме вычета НДС, предъявленного по необлагаемым и экспортным операциям. Рекомендации службы можно свести к следующемуПисьмо ФНС от 14.06.2018 № СА-4-7/11482:

— если операция не облагается НДС по ст. 149 НК РФ, само по себе выставление счета-фактуры с выделенным налогом не лишает покупателя права на вычет. Это неоднократно подтверждали КС, ВАС и ВС;

— если промежуточный заказчик услуг по перевозке экспортного товара не знал, что в конце концов товар покинет пределы РФ, он вправе принять к вычету налог, который предъявил перевозчик;

— отказать покупателю или заказчику в этих случаях можно, если инспекция докажет необоснованную налоговую выгоду. Например, продавец и покупатель услуг из ст. 149 НК действовали заодно, с тем чтобы вывести деньги из-под обложения. Либо заказчик перевозки точно знал, что товар идет на экспорт.

Справка

Если покупатель приобрел имущество для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, посчитал пропорцию и принял часть НДС к вычету, то в дальнейшем восстанавливать налог ему не придется. Даже когда имущество будет полностью задействовано только в необлагаемых операцияхПисьмо Минфина от 25.07.2018 № 03-07-11/52011.

К слову, с 2018 г. перевозчики экспортных товаров могут отказаться от нулевой ставки и выставлять счета-фактуры с НДС вполне легально. Компании-заказчику нужно только убедиться, что перевозчик направил отказ в ИФНСп. 7 ст. 164 НК РФ.

Если продавец и покупатель судятся, срок для вычетов исчисляют с даты вступления в силу решения суда

В июле ВС принял важное Определение № 308-КГ18-2949. Суд рассмотрел такую ситуацию.

Заказчик перечислил подрядчику аванс, тот уплатил с него НДС. Позже заказчик передумал иметь дело с контрагентом и зачел неотработанный аванс в счет других выплат, которые полагались подрядчику. Сделал это заказчик в одностороннем порядке: просто направил контрагенту уведомление о зачете. Тот не согласился, пошел в суд, но проиграл. И только тогда принял к вычету НДС с аванса по расторгнутому договору.

Напомню, что по гл. 21 НК вычет можно заявить в течение года после того, как продавец отразил в учете последствия отказа покупателя от товаров, работ или услуг. Налоговая инспекция сочла, что вычет у подрядчика неправомерен, поскольку с даты, когда он получил от заказчика уведомление о зачете, прошло больше года.

Однако ВС с этим не согласился, указав, что срок на вычет нужно считать с даты вступления в силу решения суда по спору между подрядчиком и заказчиком. Ведь лишь тогда первому стало ясно, что односторонний зачет был правомерным. С этой даты год не прошел, и потому претензии ИФНС беспочвенны.

Полагаю, эту логику можно распространить на любые ситуации, в которых ясность с вычетом появляется только после завершения судебных разбирательств по гражданскому спору.

Немного о металлоломе и НДС

Пара последних разъяснений чиновников коснулись и металлолома. Ничего нового, но, видимо, вопросы по теме продолжают задавать, несмотря на то что ответы не меняются. Поэтому, так сказать, освежим память.

Итак, в июльском Письме № 03-07-14/47108 Минфин в очередной раз объяснил, что при скупке лома у физлиц без статуса ИП фирма-покупатель не становится налоговым агентом, потому НДС не исчисляет и не платит.

А я, в свою очередь, напомню, что покупателю лома также не придется платить НДС, если продавец освобожден от уплаты налога или применяет спецрежим. Тогда в договоре и первичном документе на отгрузку лома продавец ставит отметку «Без налога (НДС)»п. 8 ст. 161 НК РФ.

Естественно, тот факт, что продавцы на общем режиме не платят НДС с отгруженного лома, смущает их, когда речь заходит о вычетах входного налога. Как это: к уплате в бюджет налога нет, а к вычету — есть? Все в порядке, успокаивают чиновники, вычеты вполне законные, поскольку продавцы лома остаются плательщиками НДСПисьмо Минфина от 02.07.2018 № 03-07-11/45514.

Налог на прибыль: поправки

Переходим к налогу на прибыль и тоже начнем с поправок.

C 2019 г. законодатели продлевают до 2024 г. действующие ставки по налогу на прибыль. Напомню, что сейчас в федеральный бюджет мы платим налог по ставке 3%, а в бюджеты субъектов — по ставке 17%п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Замечу, что для отдельных компаний региональные власти могут уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017—2020 гг. этот лимит снижен до 12,5%. И судя по всему, продлевать пониженную ставку 12,5% после 2020 г. законодатели не планируют.

Поправки, которые вступают в силу с 01.01.2019, коснулись и порядка учета расходов на оплату путевок работников и членов их семей. Пока оплату путевок на лечение или отдых списывать в затраты нельзя. Но скоро в этой норме появятся исключенияп. 29 ст. 270 НК РФ.

Так, учесть в расходах на оплату труда можно будет стоимость туристических и санаторно-курортных путевок при выполнении таких условийп. 24.2 ст. 255 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

1. Туристические услуги либо санаторно-курортное лечение предоставлены на территории России по договору реализации турпродукта:

— работникам или их супругам;

— родителям работников;

— детям работников, включая усыновленных, в возрасте до 18 лет, а если они учатся очно, то до 24 лет;

— подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим подопечным в возрасте до 24 лет, если они учатся очно.

2. Договор о реализации турпродукта работодатель заключил начиная с 2019 г. с туроператором или турагентом. Если же договор подписан раньше либо напрямую с гостиницей, пансионатом или базой отдыха, стоимость отдыха работника в расходах учесть нельзяПисьмо Минфина от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835.

3. Работодатель не превысил лимиты затрат:

— не более 50 000 руб. за год на каждого работника, члена его семьи;

— не более 6% от суммы расходов на оплату труда, в совокупности с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на ДМС работников.

Скорректированы нормы расхода ГСМ для автомобилей

Продолжая тему поправок, остановимся на Распоряжении Минтранса № НА-51-р, которым он внес изменения в нормы расхода топлива и смазочных материалов. Традиционное замечание: нормы Минтранса ни для налога на прибыль, ни для УСН не обязательны, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Что признает и сам МинфинРаспоряжение Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р; Письма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67.

Тем не менее обосновать затраты на ГСМ и учесть их как-то надо. Поэтому, если вы не используете электронную систему слежения за расходом горючего, без нормирования ГСМ вам не обойтись. Можно разработать свои лимиты, можно использовать информацию производителя автомобиля.

Но куда логичнее опираться на нормы Минтранса. Во-первых, их определяют профессионалы. Во-вторых, что бы там ни писал Минфин, налоговики при проверке все равно заглядывают в Распоряжение № АМ-23-р и соотносят тамошние нормы с лимитами организации. Если вторые сильно отличаются от первых, это придется объяснять отдельно.

В продолжение автомобильной темы напомню: госпошлину за регистрацию машины, уплаченную до ее ввода в эксплуатацию, надо включить в первоначальную стоимость. Если же вы внесли госпошлину позже — спишите ее в прочие расходы единовременноПисьмо Минфина от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800.

Необычные расходы, включаемые в первоначальную стоимость ОС

А вот еще разъяснения по формированию первоначалки ОС — июньское Письмо Минфина № 03-03-06/1/42055. Ведомство отметило, что до ввода объекта в эксплуатацию любые расходы, прямо или косвенно связанные с его приобретением, включают в первоначальную стоимость и списывают через амортизацию. О каких расходах речь? Например, в первоначалку нужно включить:

— плату за аренду земли под капстроительствоПисьмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45885;

— оплату консультационных услуг, связанных с приобретением ОСПисьмо Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/1/70;

— затраты на приобретение и снос аварийного здания для строительства новогоПисьмо Минфина от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18418.

А вот проценты по кредитам в первоначальную стоимость ОС включать не надо — это всегда внереализационный расходПисьмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@.

Налоговый учет МПЗ при демонтаже ОС и «неОС»

В июньском Письме № 03-03-06/1/42057 Минфин напомнил, как учитывать МПЗ, полученные при ликвидации ОС. Во внереализационные доходы вы должны включить рыночную стоимость оприходованных материалов. По мере их продажи или передачи в производство ее же списывайте в расходып. 13 ст. 250 НКРФ.

Замечу, что если вы решите создать новый объект ОС, повторно используя эти материалы, то их стоимость нужно включить в его первоначалкуп. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2010 № 03-03-07/5.

Учтите, что стоимость МПЗ, оприходованных при ликвидации неамортизируемого имущества, списать в налоговые расходы нельзя. Дело в том, что порядок определения стоимости таких МПЗ не предусмотрен п. 2 ст. 254 НК. А налоговики считают, что учесть в расходах можно только МПЗ, которые там указаны прямо. Есть и судебные решения в пользу этой позицииПисьмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2); Постановление АС ЗСО № Ф04-27372/2015.

Во внереализационные доходы стоимость таких МПЗ включить все равно нужно, ведь перечень доходов ст. 250 НК РФ открытый.

Налог на прибыль: остальное

В Письме № 03-03-06/2/28120 от июня 2018 г. Минфин рассказал, что признать долг безнадежным можно и на основании электронного постановления судебного пристава-исполнителя о приостановке исполнительного производства из-за невозможности разыскать должника или его имущество. Документ, подписанный усиленной электронной подписью, могут направить вам, например, на email или через портал госуслуг.

Кстати, нововведением это назвать никак нельзя — такая возможность у судебных приставов появилась еще в 2014 г.ч. 2.1 ст. 14 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

Не проходит и квартала без очередного письма Минфина на тему питания работников. И хотя в ответах ведомства ничего не меняется, давайте проговорим их:

— питание либо компенсация его стоимости должны входить в систему оплаты труда. То есть соответствующую обязанность работодателя следует закрепить в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном актеПисьмо Минфина от 23.07.2018 № 03-03-07/51494; Постановление АС ПО № Ф06-30828/2018;

— нужен персонифицированный учет сумм, потраченных на еду для каждого человека. Без этого учесть стоимость питания в налоговых расходах нельзяПисьмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065.

А еще в июльском Письме № 03-03-07/46693 чиновники напомнили, что состав налоговых расходов на оплату труда, по сути, открытый. Главное — экономически обосновать необходимость затрат в пользу работников.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
АйСи Групп годовой отчетФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ