Взносы и НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2018 года», актуально на 8 октября 2018 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ

Поправки по взносам: блокировка счета и тарифы

До 30.08.2018 ст. 76 НК не позволяла налоговикам блокировать расчетный счет организации за несвоевременное представление расчета по взносам. Аргумент такой: НК разрешал блокировать счет по истечении 10 рабочих дней после окончания срока подачи декларации, а расчет не декларацияПисьма ФНС от 10.05.2017 № АС-4-15/8659; Минфина от 21.04.2017 № 03-02-07/2/24123.

Чтобы распространить эту обеспечительную меру на расчет по взносам, нужно было внести изменения в НК, что депутаты и сделали июльским Законом № 232-ФЗ. Теперь опоздание со сдачей расчета грозит не только штрафом, но и заморозкой денег на счетеп. 3.2 ст. 76 НК РФ.

Теперь о поправке, которой предстоит вступить в силу в 2019 г. Как вы знаете, общие тарифы страховых взносов установлены ст. 425 НК в следующем размере:

— на ОПС — 26% с выплат, не превышающих предельную базу. На выплаты сверх базы взносы не начисляют;

— на ОМС — 5,1% со всех выплат, независимо от величины;

— на ВНиМ — 2,9% с выплат, не превышающих предельную базу. С выплат, превышающих базу, взносы не исчисляют.

Параллельно согласно ст. 426 НК действуют временные тарифы на 2017—2020 гг. Их отличие в том, что общий тариф взносов на ОПС равен привычным 22% с выплат, не превышающих предельную базу, и 10% — с выплат сверх базы.

Если бы все оставалось по-прежнему, то в 2021 г. переходный период закончился бы и тогда взносы на ОПС пришлось бы платить по тарифу 26% с учетом предельной базы. Но законодатели решили по-другому: с 01.01.2019 временный тариф взносов на ОПС станет постояннымп. 6 ст. 1, п. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Поправки по взносам: компенсация стоимости проезда в отпуск родственников северного работника

До 04.09.2018 согласно подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагалась страховыми взносами стоимость проезда работника Крайнего Севера к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза его багажа весом до 30 кг.

Отдельные организации оплачивали проезд и провоз багажа не только работнику, но и его родственникам. Чиновники разрешали не начислять взносы, если деньги фирма отправляла родне напрямую. Ведь они в трудовых отношениях с ней не состоят.

Но когда деньги за проезд родственников выплачивали самому работнику, финансисты требовали заплатить взносы. А все потому, что в перечне необлагаемых выплат из п. 1 ст. 422 НК РФ оплата проезда членов семьи не упоминаетсяПисьма Минфина от 12.04.2018 № 03-15-08/24289, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484; ФНС от 07.12.2017 № ГД-4-11/24898@, от 05.12.2017 № ГД-4-11/24606@.

Конечно, работодателей такой подход не устраивал. Некоторые обращались в суд, один даже дошел до ВС, и, как оказалось, не зря. В июне ВС признал недействующим абз. 7 Письма Минфина № 03-15-07/77488 от ноября 2017 г., в котором говорилось об уплате взносов с денег, перечисленных работнику за проезд в отпуск его родственников.

По мнению судей, возмещение работнику стоимости проезда членов его семьи — это компенсационная выплата, а не вознаграждение за труд. Компенсацию устанавливает работодатель в локальном нормативном акте (ЛНА), и она никак не зависит от способа перечисления денег. Поэтому требования Минфина об уплате взносов с нее незаконныРешение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393.

В июле, почти через месяц после решения ВС, Минфин выпустил Письмо, в котором признал социальный характер выплаты и даже поддержал инициативу внести изменения в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ. А в августе появился Закон № 300-ФЗ с поправками. Что же он принес?

Теперь в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ сказано, что не подлежит обложению взносами не только стоимость проезда работника с багажом, но и стоимость проезда и провоза багажа его родственников. Однако не всех, а только мужа, жены и несовершеннолетних детей, при условии что все безработные и живут вместе с сотрудником.

Поправка действует со дня опубликования — с 03.08.2018. Но она ухудшила положение некоторых работодателей — коммерческих организаций. До нее, с учетом позиции ВС, они могли, не начисляя взносы, выплачивать компенсацию любому родственнику работника без ограничений: и работающему супругу, и совершеннолетнему ребенку.

По общему правилу «плохие» поправки в НК вступают в силу не ранее чем через месяц со дня опубликования и не ранее нового расчетного периода. Потому новые положения многие коммерческие фирмы должны применять только с 01.01.2019. Правда, ни Минфин, ни ФНС этот момент пока не прокомментировали.

Дела штрафные

За неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрен штраф — 20% от суммы недоимкип. 7 ст. 58, ст. 122 НК РФ.

Однако налоговая инспекция вправе оштрафовать за это только по итогам расчетного периода — календарного года. Штрафы за неуплату взносов внутри года неправомерны. По сути, это — авансовые платежи. А ответственности за неуплату авансов в НК нет. К этому выводу ВС пришел в апреле в Определении № 305-КГ17-20241. А в июле с позицией ВС согласилась и налоговая службаПисьмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@.

За непредставление в срок или представление неполных или недостоверных сведений по форме СЗВ-М грозит штраф 500 руб. за каждого работника, указанного в формест. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

По Инструкции о порядке персонифицированного учета штрафа можно избежать в двух случаяхп. 39 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н:

— если работодатель исправит ошибку, выявленную ПФР, в 5-днев­ный срок со дня получения уведомления Фонда об ее устранении;

— если работодатель самостоятельно найдет и исправит ошибку в ранее представленных сведениях до того, как ее обнаружит ПФР.

Что касается второго случая, то, по мнению чиновников, штрафа не будет, только если уточняются сведения, указанные в исходной форме. То есть в случае, когда работника забыли указать в первичной СЗВ-М, штрафа не избежатьПисьмо ПФР от 28.03.2018 № 19-19/5602.

Конечно, работодателей такой подход не устраивал, и они пытались оспорить штраф в суде. До последнего времени арбитражная практика была противоречивой. Одни суды отменяли штраф, другие становились на сторону ПФР.

Однако летом ВС признал, что штрафовать за представление дополняющей СЗВ-М на забытых работников нельзя. Наоборот, надо стимулировать работодателей самостоятельно выявлять и исправлять ошибки. Это приведет к более оперативной обработке информации, что в интересах застрахованных лицОпределения ВС от 22.08.2018 № 309-КГ18-12008, от 02.07.2018 № 303-КГ18-99.

Доплачиваем пособие и заполняем расчет по взносам

Следующий вопрос, который поступил к чиновникам, — как заполнить расчет по взносам при доплате пособий по болезни или материнству за предыдущие кварталыПисьмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512.

По общему правилу пособие за счет ФСС отражают в приложении 3 и в гр. 2 стр. 070 приложения 2 к разд. 1 расчета кварталом начисления. Когда и за какой период оно выплачено, не важно. Так, пособие за дни болезни в июне, начисленное в июле, надо показать в расчете за 9 месяцев.

А если пособие назначили и выплатили без учета заработка по прежним местам работы и потому человек принес справку? В этом случае организация обязана пересчитать и доплатить пособие. В расчете по взносам доплату надо отразить кварталом начисления после перерасчета.

Например, если работнику на основании справки о сумме заработка пособие за июнь пересчитали в июле 2018 г., доплату показываем в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2018 г.

Разъездная работа: суточные и компенсацию расходов взносами не облагаем

Сотрудникам с разъездным характером работы работодатель обязан возмещать расходы на проезд и платить суточные. Перечень разъездных работ и порядок компенсации расходов устанавливают коллективным договором или ЛНАст. 168.1 ТК РФ.

По мнению Минфина, денежная компенсация расходов на проезд не облагается взносами и НДФЛ при наличии подтверждающих документов. Если документов нет — взносы и налог придется заплатить. Оправдательные документы потребуются и для того, чтобы учесть затраты на проезд в расходах по налогу на прибыльПисьма Минфина от 06.07.2018 № 03-04-05/46903, от 06.07.2018 № 03-04-05/46898, от 20.07.2018 № 03-04-05/51201.

Суточные для «разъездных» работников не облагают взносами и НДФЛ в размере, установленном в ЛНА. Ограничение 700 руб. в день при командировках по России и 2500 руб. для заграничных командировок здесь не действует. Ведь в ст. 166 ТК РФ сказано, что служебные поездки таких сотрудников командировками не признаются.

Суточные также можно полностью учесть в налоговых расходах. Причем, если в ЛНА установлен фиксированный размер суточных, их можно включить в расходы и без подтверждающих документов. Это Минфин подтвердил июльским Письмом № 03-04-06/52242.

Взносы: остальное

Минфин продолжает писать о том, как платить взносы организациям с обособленными подразделениями. Впрочем, ничего нового к ранее сказанному он не добавляет.

ОП уплачивает взносы и отчитывается по ним, только если головное подразделение (ГП) наделило его правом начислять выплаты работникам и сообщило об этом в свою ИФНС. Иначе взносы — забота ГП, даже когда в ОП большое количество персонала либо ОП многоПисьмо Минфина от 26.06.2018 № 03-15-06/44004.

А еще в Минфин обратилась производственная организация, которая применяла УСН и пониженные тарифы страховых взносов. В конце года из-за превышения лимита выручки она утратила право на упрощенку и, как следствие, на льготные тарифы. Поэтому ей пришлось пересчитать взносы с начала года по общим правилам и доплатить их в бюджет. А ИФНС начислила пени на доплату. Правомерно ли это?

Конечно, нет, ответил Минфин. Ведь ранее, когда организация применяла УСН, она начисляла и уплачивала взносы по пониженным тарифам правильно и вовремя. Перерасчет и доплата возникли из-за утраты права на упрощенку, а не из-за недоимки по взносам. Поэтому оснований для начисления пеней нетПисьма Минфина от 17.07.2018 № 03-15-06/49657, от 29.05.2018 № 03-15-06/36444.

Доплата среднего заработка после увольнения в 6-НДФЛ

Займемся НДФЛ. Летних поправок по нему не было. А из более ранних курьеза ради стоит упомянуть ту, что с 01.01.2019 освобождает от НДФЛ доходы физлиц от сдачи личной макулатуры. Правда, разбогатеть на этом непросто. Газеты, бумаги, книги, каталоги принимают по 2—5,5 руб. за 1 кг, картон чуть дороже — 4—6 руб. за килоп. 17.3 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Раз нет поправок, займемся письмами. Нет-нет да и появится вопрос, как отражать какой-либо доход в 6-НДФЛ. На этот раз интересует выплата уволенному работнику доначисленной суммы среднего заработка за время командировки из-за его пересчета после выплаты годовой премии. Вот что рассказала ФНС в июньском Письме № БС-4-11/11115@.

В целях НДФЛ средний заработок за время командировки — это оплата труда, которую надо признавать доходом в последний день месяца начисления. Но при увольнении до конца месяца зарплата и другие выплаты в пользу сотрудника становятся доходом в последний день работы.

Поэтому при доплате бывшему сотруднику к среднему заработку за время командировки датой получения дохода тоже будет последний день работы. А датой удержания налога — день перечисления денег.

Пример. Доплата к среднему заработку уволенному сотруднику в разд. 2 расчета 6-НДФЛ

/ условие / С 01.03.2018 по 06.03.2018 работник был в командировке. 16.03.2018 уволился. 20.06.2018 ему начислили премию по итогам работы за 2017 г., а 10.07.2018 — доплатили 5000 руб. среднего заработка за время командировки с учетом премии. НДФЛ с выплаты — 650 руб.5000 руб. х 13% = 650 руб.

Внесем сведения о доплате в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г.

/ решение / Раздел 2 должен выглядеть так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

1

6

.

0

3

.

2

0

1

8

Последний день работы уволившегося сотрудника считается датой получения дохода в виде доплаты к среднему заработку за время командировки. Не важно, что эта дата находится за пределами III квартала 2018 г.
130

5

0

0

0

.

0

0

110

1

0

.

0

7

.

2

0

1

8

140

6

5

0

120

1

1

.

0

7

.

2

0

1

8

Неотработанный отпуск и вынужденный прогул: НДФЛ и взносы

Если увольняется сотрудник, отгулявший отпуск авансом, у него образуется долг перед работодателем — неотработанные отпускные. Работодатель может простить человеку эти деньги и не удерживать их из выплат при увольнении. Так и поступила организация, обратившаяся в Минфин с вопросом: надо ли в этом случае пересчитывать НДФЛ и взносы, а также подавать уточненки?

Минфин успокоил: не надо. Ведь излишняя выплата отпускных не ошибка. Когда работник уходил в отпуск, никто не знал, что он решит уволиться. Значит, сами отпускные, НДФЛ и взносы с них работодатель начислил правильно. А поскольку он решил не удерживать излишек с работника, не будет изменений в сведениях о начисленных взносах и в НДФЛ. Поэтому уточненные 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и расчет по взносам подавать не надоПисьмо Минфина от 26.07.2018 № 03-15-06/52554.

Как известно, суд может признать увольнение работника незаконным и обязать работодателя выплатить ему средний заработок за вынужденный прогул. По мнению Минфина, выплату следует обложить НДФЛ и страховыми взносами. Никаких льгот для них в НК нетПисьмо Минфина от 19.06.2018 № 03-04-05/41794.

Работодатель как налоговый агент по НДФЛ должен действовать так.

Если в резолютивной части решения суда прописаны две суммы — оплата прогула и отдельно НДФЛ с нее, то организация перечисляет деньги работнику и НДФЛ в бюджет.

Если указана только сумма денег, причитающихся работнику, выплачиваем ее полностью, НДФЛ не удерживаем.

Если до конца года этот человек от вас никаких других доходов не получит, подайте в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2 о невозможности удержать НДФЛ. Такую же справку выдайте и физлицуп. 5 ст. 226 НК РФ. Налоговая инспекция сама направит ему уведомление, по которому он должен заплатить налог.

Что касается страховых взносов с оплаты вынужденного прогула, то в любом случае их начисляет и уплачивает работодатель, тут важна только сумма из решения суда.

Компенсация расходов работника на обязательный медосмотр: что с НДФЛ и взносами

Статьей 213 ТК РФ установлены категории работников, которые должны проходить обязательные медосмотры. В ней же сказано, что осмотры оплачивает работодатель.

По мнению Минфина, оплата медосмотров никогда не будет доходом для работника. Не важно, как работодатель все организовал: перечислил деньги напрямую клинике или компенсировал расходы работника на медосмотр. Ни в том, ни в другом случае экономической выгоды человек не получает. Поэтому стоимость медосмотра не доход для НДФЛПисьма Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404, от 20.07.2018 № 03-04-05/51206.

Отмечу, что еще в феврале Минфин разрешал не платить НДФЛ только с медосмотров, которые работодатель оплатил сам по договору с медучреждением. Мол, ст. 213 ТК РФ не предусмотрена оплата медосмотров за счет средств работников с последующей компенсацией расходов работодателемПисьмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527.

Но теперь, как видим, ситуация изменилась и для НДФЛ форма оплаты больше не критична. А вот для взносов — по-прежнему да. ФНС уверена, что на компенсацию их надо начислить. Основание — такой выплаты нет в списке льготируемых начислений из ст. 422 НКПисьмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@ (п. 2).

Также чиновники еще раз подтвердили, что оплату или возмещение стоимости обязательных медосмотров можно учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51206.

Стандартные вычеты: считаем детей, не учитываем дивиденды

Давно не было писем, как посчитать детей для получения стандартных вычетов по НДФЛ. Напомню, сумма ежемесячного вычета на ребенка зависит от того, какой он по порядку:

— 1400 руб. — на первого и второго ребенка;

— 3000 руб. — на третьего и каждого последующего;

— 12 000 руб. — на ребенка-инвалида I или II группы.

Вычет предоставляют с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором он отметит 18-ле­тие. А на студента от 18 до 24 лет — до конца месяца, в котором он закончит учебуподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Минфин напомнил: размер вычета надо определять простым подсчетом количества детей, без оглядки на их возраст. То есть детей, перешагнувших рубеж в 18 лет или в 24 года (студенты), тоже учитываем. Так, третий ребенок всегда будет третьим, даже если родители перестали получать вычет на его старших братьев или сестерПисьмо Минфина от 11.07.2018 № 03-04-05/48282.

Немного другой подход, когда в семье ребенок-инвалид. Вычет на него равен сумме вычета по инвалидности и вычета по очередности рождения. Например, если ребенок-инвалид третий в семье, то на него положен вычет 15 000 руб. в месяц: 12 000 руб. — по инвалидности и 3000 руб. — как на третьего ребенкаПисьмо Минфина от 20.03.2017 № 03-04-06/15803.

Стандартный вычет предоставляйте работнику до тех пор, пока его доход с начала года не превысит 350 000 руб. Учитывайте все доходы, облагаемые по ставке 13%, кроме дивидендов, поскольку базу по ним считают отдельно и в особом порядке. На этом Минфин заострил внимание в августовском Письме № 03-04-07/55100, а ФНС разослала его по инспекциямПисьмо ФНС от 10.08.2018 № ПА-4-11/15555@.

Также чиновники указали, что при расчете лимита в 350 000 руб. надо учитывать доходы от операций с ценными бумагами из п. 7 ст. 214.1 НК РФ. А вот расходы из п. 10 ст. 214.1 Кодекса на приобретение, продажу, хранение и погашение бумаг на лимит в 350 000 руб. не влияют.

Выходные по уходу за ребенком-инвалидом: НДФЛ — нет, взносы — есть

Все Письма Минфина про удержание НДФЛ с оплаты выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом похожиПисьма Минфина от 01.06.2018 № 03-04-05/37550, от 01.06.2018 № 03-04-06/37535, от 10.07.2018 № 03-04-05/47688.

Сначала чиновники говорят, что такая выплата не относится к необлагаемым государственным пособиям из п. 1 ст. 217 НК РФ. Затем цитируют Постановление Президиума ВАС № 1798/10, согласно которому средний заработок за дополнительные дни отдыха родителей детей-инвалидов НДФЛ не облагается.

И в конце концов упоминают свое же Письмо № 03-01-13/01/47571 от ноября 2013 г. о том, что если разъяснения министерства противоречат позиции КС, ВАС или ВС, то налоговикам надо руководствоваться актами высших судов.

И почему бы просто не написать: средний заработок за дополнительные дни отдыха родителя ребенка-инвалида НДФЛ не облагайте? Видимо, гордость не позволяет...

Что до взносов, то их на оплату следует начислить. А потом — возместить из ФСС вместе с самой оплатой. Такое вот перекладывание денег государства из одного кармана в другойч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Дистанционный работник за границей: доходы НДФЛ не облагаются, поездка в офис — командировка

В июньском Письме № 03-04-06/40744 Минфин рассказал, как платить НДФЛ с зарплаты дистанционного работника-нерезидента, который постоянно живет за границей.

Определяющую роль играет налоговый статус. Ведь доходы резидентов по умолчанию облагают НДФЛ независимо от того, где резиденты трудятся — в России или за рубежом. А доходы нерезидентов — только если они получены в РФ. Рабочее место нашего дистанционщика — за границей, значит, его зарплата не доход от источников в РФ и НДФЛ не будетст. 209 НК РФ.

А если потребуется, чтобы этот сотрудник приехал в российский офис, поездку надо оформить как командировку, поскольку на дистанционного работника распространяются все гарантии и компенсации по ТК. Поэтому его расходы на проезд, проживание и суточные придется оплатить.

Напомню, что не надо облагать НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ:

— подтвержденную документами стоимость проезда и проживания без ограничения по сумме;

— 700 руб. суточных за день командировки по России и 2500 руб. за день заграничной командировки.

НДФЛ и операции с уставным капиталом ООО

Деньги, которые участник получает при продаже доли в ООО, — это доход, облагаемый НДФЛ. Правда, налог можно не платить, если человек приобрел долю позже 01.01.2011 и на дату продажи владел ею более 5 лет подряд. В 2018 г. условию могут соответствовать доли, приобретенные в 2011—2013 гг.п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2018 № 03-04-06/48726

Причем, по мнению Минфина, не важно, как именно участник заполучил долю — при учреждении ООО или позже, когда перекупил долю у другого участникаПисьма Минфина от 20.07.2018 № 03-04-06/50887, от 26.06.2018 № 03-04-05/43795.

Если продолжить тему долей в ООО, надо затронуть проблему увеличения уставного капитала (УК) общества за счет прибыли прошлых лет. Возникает у участников-физлиц доход в виде прироста стоимости долей? Ответ Минфина — да. С разницы между новой и номинальной стоимостью доли надо исчислить НДФЛПисьмо Минфина от 12.07.2018 № 03-04-06/48719.

Эту позицию чиновники занимают уже не первый год. Объяснение: НК разрешает не платить налог с увеличенной стоимости доли только в одном случае — если увеличение УК произошло из-за переоценки основных фондов. Других исключений нетп. 19 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2017 № 03-04-06/31351.

Многие суды, включая КС, поддерживают позицию чиновников. Но есть и те, кто считает, что у участника при увеличении номинальной стоимости доли доход не возникает. Участник получит его только при реализации подорожавшей долиОпределение КС от 16.07.2009 № 925-О-О; Постановления ФАС ЗСО от 06.02.2013 № А45-14697/2011; ФАС МО от 05.06.2013 № А41-34018/12.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумАйСи Групп годовой отчет
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ