УСН | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2018 года», актуально на 8 октября 2018 г.

Содержание

УСН

Переход на упрощенку

Впервые за много лет ВС выпустил Обзор решений по применению УСН и ПСН. Патент рассматривать не будем, а самые важные выводы по упрощенке — да. И совместим изучение позиции ВС с интересными письмами по теме. Начнем с перехода на упрощенку.

Ситуация, связанная с переходом на УСНПозиция ВС и комментарии
Фирма начала применять УСН с момента создания, вносила авансовые платежи и сдала декларацию по итогам года.
При камеральной проверке ИФНС обнаружила, что уведомление о переходе на УСН компания подала с опозданием. Инспекция заблокировала расчетные счета из-за отсутствия отчетности по ОСН
ИФНС фактически признала правомерность перехода тем, что принимала авансовые платежи по налогу при УСН, а на один даже выставила требование о погашении недоимки.
Компания может применять УСН, инспекция обязана разблокировать счетап. 1 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Вновь созданная организация подала уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы». Но фактически применяла «доходно-расходную» УСН и соответствующим образом заполняла налоговые декларации.
Обнаружив это через какое-то время, ИФНС доначислила налог по объекту «доходы»
В течение года объект обложения налогом при УСН, указанный в уведомлении о переходе, изменять нельзя.
Уплата авансовых платежей и представление деклараций исходя из другого объекта роли не играют.
Инспекция права, «доходный» налог надо доплатитьп. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Публичное акционерное общество (ПАО) на УСН преобразовалось в ООО, продолжило применять спецрежим и платить авансовые платежи.
Налоговики решили, что это неправомерно, поскольку вновь созданное ООО не уведомило о переходе на УСН. В итоге ИФНС заблокировала расчетный счет общества за непредставление декларации по НДС
Реорганизацию в форме преобразования нельзя приравнивать к созданию фирмы с нуля. По сути компания остается прежней, просто с новой организационно-правовой формой.
Право на УСН перешло от ПАО к ООО в порядке универсального правопреемства, а воля ООО применять спецрежим выражена в уплате авансовых платежей.
ИФНС должна разблокировать счет обществап. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

А еще недавно появилось Письмо Минфина № 03-07-11/87951, датированное декабрем 2017 г. Чиновники разъяснили, что продавец на общей системе может не платить НДС с полученных авансов, если точно отгрузит товар после перехода на УСН. Для этого нужно изначально составить договор так, чтобы налог не входил в сумму предоплаты и цену товаров.

Правда, напрямую из гл. 21 НК РФ позиция Минфина не следует. Видимо, в основе выводов аналогия с авансами под необлагаемые операции или под операции, которые облагают НДС по ставке 0%. С таких поступлений налог тоже не платятПисьмо Минфина от 03.05.2006 № 03-04-05/06.

Справка

При переходе с ОСН на УСН компания, в частности, обязана восстановить НДС с остаточной стоимости ОС. Если ко дню перехода срок хранения счетов-фактур по ним истек, в книге продаж нужно зарегистрировать бухгалтерскую справку с расчетом восстанавливаемой суммы налогаПисьмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731.

Применение УСН: выводы ВС

Теперь посмотрим, что важного в своем Обзоре ВС сказал о применении упрощенки.

Ситуация, связанная с применением УСНПозиция ВС и комментарии
Компания-арендодатель на УСН не включила в доходы обеспечительный платеж арендатора.
Налоговики сочли это незаконным, так как по условиям договора деньги засчитывались либо в счет платы за последний период аренды, либо в счет просроченной платы. А значит, обеспечительный платеж — это аванс
При таких условиях договора обеспечительный платеж действительно аванс. Его, как и любой другой аванс, надо включить в доходы при УСН днем получения.
Если же, например, по договору обеспечительный платеж покрывает только ущерб имуществу арендодателя, а в отсутствие такового подлежит возврату, то его в доходах не учитываютп. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
«Доходно-расходный» упрощенец по договору купли-продажи приобрел у векселедателя простые векселя и позже предъявил их к погашению. Полученные от векселедателя деньги упрощенец включил в доходы, а потраченные на векселя — в расходы, как если бы те были товарами.
ИФНС отказала в учете расходов, потому что таких затрат нет в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ
Ошиблись все: и упрощенец, и векселедатель, и налоговики.
Передача векселедателем собственных векселей упрощенцу в обмен на деньги — это заем, а не купля-продажа. Векселя здесь — способ обеспечения заемных обязательств.
Следовательно, упрощенец не включает сумму займа, оформленного векселем, ни в доходы, ни в расходып. 11 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
«Доходно-расходный» упрощенец по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве приобретал права на квартиры и до окончания стройки переуступал их за бо´ль­шую сумму.
Вклад по ДДУ упрощенец включал в расходы, а полученные от переуступки деньги — в доходы.
Налоговики с расходами не согласились — их нет в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ
ИФНС права, ст. 346.16 НК РФ не позволяет включить в расходы стоимость переуступленных прав требования.
Если упрощенец зарабатывает в основном на этом, УСН ему просто не подходит — надо применять ОСН.
Другой вариант — дождаться окончания стройки, получить право собственности на квартиру и продать ее как товар. Тогда вклад по ДДУ можно будет учесть в «упрощенных» расходахп. 13 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Справка

В Обзоре по спорам о применении упрощенки и патента ВС также сделал три важных вывода для предпринимателей:

— ИП на УСН обязаны соблюдать лимит в 150 млн руб. по остаточной стоимости ОС, формально установленный только для организацийп. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018;

— если ИП совмещает патент и упрощенку, утрата права на ПСН не влечет утрату права на УСНп. 17 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018;

— человек, который снялся с учета в качестве ИП, а затем приобрел статус вновь, имеет право на ставку 0% налога при УСН или при ПСН в течение 2 лет наравне с ИП, зарегистрированными впервыеп. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

Применение УСН: письма

В продолжение темы применения УСН февральское Письмо Минфина № 03-11-06/2/8403. Министерство в очередной раз констатировало: арендодатель-упрощенец обязан включить в доходы возмещение стоимости коммуналки арендатором, причем с НДС. Объяснение прежнее — среди доходов, не увеличивающих налоговую базу, такая компенсация не значитсяст. 251 НК РФ.

Замечу, что если арендодатель применяет «доходно-расходную» УСН, то «компенсацию» он вправе учесть в расходах днем оплаты поставщикам коммунальных ресурсовПисьмо Минфина от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148.

Особняком стоят только ТСЖ и управляющие компании на УСН, которые получают от жильцов плату за коммуналку и затем перечисляют деньги поставщикам. Чиновники и ВС единодушны: такие поступления не надо учитывать в «упрощенных» доходахп. 9 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо Минфина от 28.06.2018 № 03-11-06/2/44575.

А теперь на миг вернусь к обеспечительному платежу, который, как выяснил ВС, иногда следует приравнять к авансу и включить в доходы арендодателя. Предположим, он так и сделал в день поступления денег. Но до конца срока действия договора арендатор платил в срок, и надо возвращать деньги.

Так вот, на эту сумму арендодатель уменьшает доходы за квартал возврата. Для этого в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов он отражает аванс со знаком «–».

Причем это работает и с самыми обычными авансами, не только с обеспечительным платежом. И не важно, какую УСН применяет продавец — «доходную» или «доходно-расходную»Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120.

В завершение блока о применении УСН остановимся вот на какой проблеме. Если упрощенец неправомерно выделил НДС в счете-фактуре и передал покупателю, вопросов нет — налог надо отдать в бюджет.

А если НДС ошибочно указан только в договоре либо его самовольно выделил в платежном поручении покупатель? Минфин и ФНС считают, что перечислять такой НДС в бюджет упрощенец не обязан. Нет счета-фактуры с налогом — нет и налогаПисьма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9470; ФНС от 08.02.2018 № СД-2-3/203@.

Справка

После перехода на УСН компания продолжает платить НДС при импорте товаров. Однако принять его к вычету нельзя — это доступно только «полноценным» плательщикам налога. «Импортный» НДС следует включить в расходыподп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2018 № 03-07-14/55501.

Утрата права на упрощенку

Вот мы и добрались до утраты права на УСН. Оно может быть добровольным либо вынужденным. Что интересного по теме есть в Обзоре ВС по спорам об упрощенке?

Ситуация, связанная с утратой права на УСНПозиция ВС и комментарии
У фирмы на УСН на конец года образовалась большая дебиторская задолженность.
По мнению ИФНС, компания специально не пыталась взыскать долг, поскольку ее доходы приблизились к пороговому значению и, если бы дебиторы расплатились, превысили бы лимит.
Инспекторы посчитали, что фактически организация утратила право на УСН, и доначислили налоги по ОСН
По умолчанию в доход при УСН включают только «оплаченные» доходы, а долги — нет.
Выводы ИФНС были бы справедливы, если бы она доказала, например, взаимозависимость упрощенца и должников, его влияние на деятельность последних. Однако таких доказательств инспекция не представила.
Компания не теряла право на УСН, доначисления налогов по ОСН незаконнып. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Фирма-упрощенец строила здание, подрядчики выставляли счета-фактуры с НДС.
С нового года компания перешла с УСН на ОСН, ввела здание в эксплуатацию и приняла к вычету НДС по нему.
Налоговики в этом отказали под предлогом, что затраты пришлись на период, когда организация применяла УСН
Право бывшего упрощенца на вычет НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), которые он использует после возврата на ОСН, прямо закреплено в гл. 26.2 НК РФп. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Здесь так и получилось: эксплуатировать здание фирма начала после возврата с упрощенки на общую систему. Ей положен вычет, несмотря на то что период стройки пришелся на время применения УСНп. 16 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Организация на УСН внесла в уставные документы и ЕГРЮЛ сведения о филиале.
Поскольку с филиалами упрощенку применять нельзя, компания до конца года перешла на ОСН и стала претендовать на возмещение НДС.
ИФНС посчитала переход неправомерным, поскольку фирма создала филиал только на бумаге: офиса у него не было, штата и имущества тоже
Компания пыталась формально обойти запрет на переход с УСН на иной режим налогообложения до конца календарного года.
Филиал без офиса, персонала и имущества нельзя рассматривать как полноценно созданный, даже если юридически он якобы существует.
Фирма хотела извлечь незаконную налоговую выгоду, а ИФНС правильно отказала в этомп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

В продолжение темы отмечу, что представительства, в отличие от филиалов, применению УСН не мешают. На бумаге их создали или реально — не важноПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38212.

В мартовском Письме № 03-11-06/2/16016 Минфин напомнил, что вернуться на УСН после потери права на нее можно не раньше чем через год. Да еще с условием, что действующие компании всегда начинают применять спецрежим с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления в ИФНС.

Что это означает? Допустим, в сентябре 2018 г. доходы фирмы-упрощенца превысили 150 млн руб. и она вынуждена вернуться на ОСН с 01.07.2018. Год с этого неприятного момента истечет 30.06.2019. Однако возврат на упрощенку придется отложить еще на полгода — до 01.01.2020. Если, конечно, не позднее 31.12.2019 компания подаст в ИФНС уведомление о переходеп. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИПБ 2020Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ