Тренинг «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги», актуально на 14 ноября 2018 г.

Транспортный налог

Кто платит транспортный налог

Транспортный налог (ТН) был и остается региональным. А это значит, что только субъект РФ решает, вводить ли налог для автомобилей, зарегистрированных на его территории. Тогда в своем законе регион утверждает (п. 3 ст. 12, ст. 356, п. 1 ст. 361 НК РФ):

— ставки налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ;

— сроки уплаты налога и порядок уплаты: единовременно по итогам года или авансовыми платежами. К примеру, в Москве авансы не вносят, а в Нижнем Новгороде их надо перечислять (п. 2 ст. 363 НК РФ; п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33; ст. 9 Закона Нижегородской области от 28.11.2002 № 71-З).

Так что теоретически могут существовать субъекты РФ, в которых ТН нет. Но практически, конечно, таковые отсутствуют: кто же откажется от лишних денег для регионального бюджета.

Узнать сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей в регионе можно на сайте ФНС, сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Там же вы найдете информацию о региональных льготах.

Налог платят те, на кого автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (для самоходных машин — в Гостехнадзоре), даже если машина стоит на приколе или вообще утилизирована. Не важно и то, в каком качестве вы используете транспортное средство (ТС). Если на ТС, зарегистрированном как грузовик, вы умудряетесь жать пшеницу, за него все равно надо платить ТН (п. 1 ст. 358 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.07.2007 № 2965/07; Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050, от 26.01.2018 № 03-05-05-04/4368).

Если автомобиль стоит на учете по месту обособленного подразделения (ОП), то платить налог и сдавать декларации нужно по месту нахождения ОП (п. 1 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2018 № БС-4-21/6096).

По лизинговой машине ТН платят так (Письма Минфина от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422; ФНС от 11.12.2013 № БС-4-11/22368):

— если лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом лизингополучатель оформил временную регистрацию ТС, налог платит лизингодатель;

— если лизингодатель вообще не ставил машину на учет, а лизингополучатель зарегистрировал ТС временно, то налог уплачивает лизингополучатель.

Крупные предприятия с большой территорией нередко вообще не регистрируют за собой автомобили и другие ТС, которые не покидают ворота завода или фабрики. Мол, они же не ездят по дорогам общего пользования, так зачем на учет ставить? Однако правила таковы, что владелец все равно обязан зарегистрировать ТС. Так что в случае налоговой проверки инспекторы, скорее всего, доначислят транспортный налог (Постановление АС Уральского округа от 20.05.2015 № Ф09-2701/15).

Итак, еще раз: обязанность по уплате ТН зависит только от регистрационной записи о ТС в базе ГИБДД либо Гостехнадзора. Все остальное государство не волнует. Пока автомобиль не снят с учета, придется платить налог. Исключения — угон или льгота, но об этом позже (Письмо ФНС от 30.03.2018 № БС-4-21/6042@).

Интересно, что в случае с недвижимостью, облагаемой налогом на имущество по кадастровой стоимости, одной регистрации в ЕГРН мало — здание должно быть в наличии. Если оно разрушено, собственник не должен платить налог, даже когда по реестру строение все еще числится за ним. Подробности вы найдете здесь.

Кто не платит транспортный налог

Если вы купили автомобиль для перепродажи, учитываете его как товар и не регистрируете в ГИБДД, то платить транспортный налог по нему не придется. Тут нет нарушения, поскольку ездить на машине вы не собираетесь. И даже если продажа зависнет на 2—3 месяца, а то и на полгода, налоговики вам ничего предъявить не смогут (Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-05-06-04/23108).

Также не надо платить налог, если ваше ТС не объект обложения. Например, это касается тракторов, самоходных комбайнов, молоковозов, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемых в сельском хозяйстве. Дополнительные льготы может предусмотреть и регион (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-05-06-04/17112).

Остановимся на продаже автомобиля как основании перестать платить транспортный налог. У покупателя 10 суток на то, чтобы зарегистрировать ТС в ГИБДД. Если до этого покупатель превысит скорость или поставит машину в неположенном месте, штрафы выпишут вам. Как себя обезопасить (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ; п. 6 Правил, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399)?

Можно представить в полицию договор купли-продажи. Но это не спасет, если в нем не зафиксирована дата передачи автомобиля новому собственнику. Как вариант, укажите в договоре, что передача происходит в день подписания документа. Или оформите отдельный акт приема-передачи машины (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ; Постановление ВС от 10.04.2017 № 5-АД17-11; Решения Мосгорсуда от 14.05.2018 № 7-5200/2018, от 26.01.2018 № 7-705/2018).

Но самое безопасное — не ждать, когда покупатель зарегистрирует ТС на себя, а снять его с учета сразу после продажи. Для этого понадобится тот же договор купли-продажи (п. 8.2 Правил, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399).

Если автомобиль угнали, есть два способа не платить налог по нему:

1) ежегодно брать в полиции и представлять в ИФНС справку об угоне. Это актуально и когда уголовное дело прекратили, например по сроку давности, но ТС по-прежнему в розыске (Письма ФНС от 25.06.2018 № БС-4-21/12192@, от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@);

2) снять угнанный автомобиль с учета в ГИБДД. Есть такое основание в новых Правилах регистрации ТС. Соответственно, пока машину будут искать, вносить налог не придется и сдавать какие-то документы в ИФНС — тоже. А если автомобиль разыщут и вернут, зарегистрируете его на себя вновь (п. 8.1 Правил, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399; Информация ФНС «О новом порядке прекращения регистрации разыскиваемой автомашины»).

Как считать транспортный налог: формулы и мощность двигателя

Налог за год рассчитывают для каждого автомобиля по следующей формуле (подп. 1 п. 1 ст. 359, п. 1 ст. 361, пп. 2, 3 ст. 362 НК РФ):

Исчисленный транспортный налог за год

Если регион предусмотрел квартальные авансовые платежи, то формула их подсчета такая:

Исчисленный квартальный авансовый платеж по транспортному налогу

Показатели 1, 2 и 4 в формулах одинаковые. А вот показатель 3 — нет. Но прежде последняя формула — для вычисления суммы транспортного налога к уплате по итогам года с учетом квартальных авансов:

ТН к уплате по итогам года

Теперь займемся показателями двух первых формул. Мощность двигателя в лошадиных силах (показатель 1) можно узнать из паспорта транспортного средства (ПТС) или свидетельства о регистрации. Учтите, если в самоходной машине несколько двигателей, то мощности суммируют. Остальные нестандартные ситуации — в таблице (подп. 15 п. 5 Порядка заполнения паспорта самоходной машины, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 18.08.2015 № 100).

Какая мощность указана в ПТС (свидетельстве о регистрации)Какую мощность брать для расчета ТН
Два значения: для двигателя внутреннего сгорания и электродвигателя. При этом первый вырабатывает энергию для второго и автомобиль всегда едет на электротягеМощность двигателя внутреннего сгорания (Письмо Минфина от 11.09.2017 № 03-05-04-04/58058)
Два значения: одно для передвижения на бензине, другое — на сжиженном газеМаксимальное из значений (Письмо Минфина от 28.05.2018 № 03-05-05-04/35819)
Только в киловаттах (кВт)Нужно умножить мощность в кВт на 1,3592 и округлить результат до второго знака после запятой*
В кВт и в лошадиных силахВ лошадиных силах (Письмо Департамента финансов г. Москвы от 18.05.2016 № 90-01-01-07-225/16)

* Это было прописано в Методических рекомендациях по применению гл. 28 НК РФ, но сейчас они утратили силу. Однако ничего другого нет и приходится продолжать пользоваться алгоритмом. К тому же, коэффициент — математическая величина и от нормативных документов не зависит (Приказ ФНС от 28.03.2018 № ММВ-7-21/176@).

Как считать транспортный налог: ставки

На очереди показатель 2 формул исчисления ТН и авансовых платежей по нему — налоговая ставка. Ее, в зависимости от мощности двигателя и типа автомобиля, устанавливает субъект РФ, в котором тот зарегистрирован. Если же в региональном законе ставки не приведены, считать налог надо по ставкам из гл. 28 НК (п. 4 ст. 361 НК РФ).

Главный документ для определения типа машины (легковая, грузовая, автобус) — ПТС. Тип указан в стр. 3 документа. Если она не заполнена, смотрите стр. 2 «Марка, модель ТС». Вторая цифра обозначения модели указывает на тип автомобиля, например (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-06-04/57907):

— «1» — легковой автомобиль;

— «7» — фургон;

— «9» — специальный.

Есть еще стр. 4 для категории ТС: А, B, C, D, прицеп. Вот ее одну для определения типа автомобиля использовать категорически нельзя. Так, большинство модификаций «Газели» можно водить с правами категории B, и она же будет стоять в стр. 4 ПТС. Однако это не делает машину легковой, если по стр. 2 или 3 паспорта выходит, что она грузовая (Письмо ФНС от 07.04.2016 № СА-4-7/6024@).

И наоборот: некоторые джипы с большой массой по стр. 3 ПТС записывают как легковые, но из стр. 4 следует, что управлять ими можно только с водительским удостоверением категории С. В этом случае для транспортного налога автомобиль будет легковым.

Если же по ПТС однозначно определить тип машины не получается, вы вправе применять наименьшую ставку из возможных. Пример из арбитражной практики — в стр. 3 паспорта указано, что автомобиль — грузопассажирский, по стр. 2 выходит, что он грузовой, а в стр. 4 приведена категория D, обозначающая, что он для перевозки людей. В итоге ТС признали автобусом, а по ним ставки меньше, чем по грузовикам (п. 7 ст. 3 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-05-06-04/45552; Постановление 4 ААС от 15.07.2016 № 04АП-3312/2016).

Помимо типа автомобиля и его мощности, регион может дифференцировать налоговые ставки в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска ТС. Их считают с года, следующего за годом выпуска машины, который также указан в ПТС и в свидетельстве о регистрации (п. 3 ст. 361 НК РФ).

К примеру, автомобиль выпущен в 2016 г. Тогда в 2016 г. ему было 0 лет, в 2017 г. — 1 год, в 2018 г. — 2 года и т. д. (п. 5.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@; Письмо Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334)

Как считать транспортный налог: коэффициент Кв

Если в отчетном году вы регистрировали автомобиль, снимали его с учета или, не дай бог, машину у вас угнали, то для расчета налога используйте понижающий коэффициент Кв — показатель 3 наших формул. Он учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на фирму. Исчисляют коэффициент так (п. 5.15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@):

Коэффициент Кв для ТН по итогам годаКоэффициент Кв для квартального авансового платежа по ТН

Месяц приобретения автомобиля считайте за полный, если поставили машину на учет до 15-го числа включительно. А месяц выбытия — если сняли автомобиль с учета после 15-го числа. Результат деления округлите до четвертого знака после запятой.

Нетрудно догадаться, что в случае с квартальным платежом у коэффициента Кв только два возможных значения: 0,3333 — при владении автомобилем в течение 1 месяца и 0,6667 — при владении в течение 2 месяцев1 мес. / 3 = 0,3333; 2 мес. / 3 = 0,6667.

Вполне возможно, что ТС будет зарегистрировано на вас в квартале или даже в году меньше месяца — тогда платить вообще не придется. Так будет, если автомобиль (Письмо Минфина от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344):

— поставлен на учет и снят с учета в первой или второй половине месяца. Например, 1 декабря автомобиль зарегистрировали, а 14-го — прекратили регистрацию;

— поставлен на учет после 15-го числа одного месяца и снят с учета до 15-го числа следующего. Скажем, зарегистрировали 16 ноября, а сняли с учета 11 декабря.

Пример. Расчет квартальных авансовых платежей по транспортному налогу и суммы налога за год

/ условие / На 01.01.2018 за компанией был зарегистрирован автомобиль, который она продала и сняла с учета в июне 2018 г. Мощность двигателя 122 л. с., налоговая ставка — 30 руб/л. с. Посчитаем авансовые платежи и налог за год в двух ситуациях: когда автомобиль снят с учета до 15 июня включительно и после.

/ решение / 1. Автомобиль снят с учета 14 июня (до 15-го числа месяца включительно).

Авансовый платеж за I квартал — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб.

Во II квартале автомобиль был зарегистрирован на компанию 2 полных месяца: апрель и май. Июнь полным не считается, поскольку регистрация прекращена 14-го числа. Коэффициент Кв для расчета авансового платежа за II квартал — 0,66672 мес. / 3 = 0,6667, сумма платежа — 610 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 0,6667 х 1/4 = 610 руб.

Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.

В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 5 полных месяцев: с января по май. Коэффициент Кв для расчета налога за год — 0,41675 мес. / 12 мес. = 0,4167, исчисленная сумма налога — 1525 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. x 0,4167 = 1525 руб. Но вносить ее не придется, поскольку авансовые платежи обнуляют сумму1525 руб. – 915 руб. – 610 руб. = 0.

2. Автомобиль снят с учета 16 июня (после 15-го числа месяца).

Авансовый платеж за I квартал такой же — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб. Поскольку автомобиль снят с учета после 15 июня, этот месяц считается полным. Значит, авансовый платеж за II квартал нужно исчислять без коэффициента Кв и сумма будет равна платежу за I квартал — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб.

Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.

В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 6 полных месяцев: с января по июнь. Коэффициент Кв — 0,56 мес. / 12 = 0,5, исчисленный налог — 1830 руб.122 л. с. х 30 руб/л. с. х 0,5 = 1830 руб. Он равен сумме авансовых платежей за I и II кварталы, поэтому перечислять по итогам 2018 г. нечего1830 руб. – 915 руб. – 915 руб. = 0.

Как считать транспортный налог: коэффициент Кп

Последний показатель формул исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему — повышающий коэффициент Кп. Его используют при расчете обязательств по дорогим легковым автомобилям из специального перечня Минпромторга. Ведомство публикует его ежегодно не позднее 1 марта. Значения коэффициента зависят от сочетания трех факторов: модели автомобиля, его стоимости по данным Минпромторга и года выпуска. Распределяются значения так (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Стоимость автомобиля из перечня МинпромторгаГод выпускаКоэффициент Кп
От 3 до 5 млн руб.2016—20181,1
Свыше 5 до 10 млн руб.2014 и позже2
Свыше 10 до 15 млн руб.2009 и позже3
Свыше 15 млн руб.1999 и позже

Если все три фактора сошлись, придется платить за автомобиль больше. Когда и за сколько именно вы его купили, не важно, хоть за 100 000 руб. И наоборот: вы могли потратить на машину 1999 г. выпуска и 20 млн руб., но если ее банально нет в списке, компания не обязана применять коэффициент. Другой вариант — модель присутствует в перечне, однако она старше или моложе. Коэффициент Кп не надо использовать и в этом случае (Письмо ФНС от 01.06.2017 № БС-4-21/10448@).

В то же время не имеет значения, что характеристики модели автомобиля в списке несколько отличаются от характеристик из ПТС или свидетельства о регистрации. Пример — в перечне написано так: «Mercedes-Benz S 400 4MATIС длинная база», а в регистрационных документах последних двух слов нет. Но коэффициент Кп все равно придется применять (Письмо ФНС от 02.04.2018 № БС-4-21/6138).

Транспортный налог и плата «Платону»

На этом с формулами расчета транспортного налога «для всех» мы закончили. Теперь нюансы для владельцев грузовиков с разрешенной максимальной массой более 12 т. За каждый километр рейса такого большегруза нужно заплатить системе «Платон» 1,90 руб. С июля 2018 г. ставка должна была увеличиться почти в два раза, но правительство продлило переходный период до 01.07.2019 (Постановление Правительства от 28.06.2018 № 744).

2018-й — последний год, в котором владельцы большегрузов зачитывают плату в счет транспортного налога и в особом порядке показывают в расходах остаток. С 2019 г. будет проще: ТН они начнут исчислять и учитывать по общим правилам, а всю плату станут относить на налоговые расходы (п. 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ).

Итак, плата «Платону», внесенная в течение 2018 г. за конкретный пробег конкретного же грузовика, уменьшает транспортный налог по нему только по итогам 2018 г. Нельзя перебросить деньги на другие автомобили и нельзя учесть авансы, перечисленные в систему, но не зачтенные в счет платы на 31.12.2018. Сумму платы возьмите из отчета оператора в личном кабинете на сайте «Платона» (Письма Минфина от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739, от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747; ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499).

При лизинге или обычной аренде вычет недоступен, если большегруз зарегистрирован за лизингодателем (арендодателем). Он плату вообще не вносит, поскольку на машине не ездит. А за лизингополучателем (арендатором) автомобиль в ГИБДД не числится, и тот транспортный налог не уплачивает — уменьшать нечего (Письма Минфина от 30.03.2017 № 03-05-06-04/18585; ФНС от 17.02.2017 № БС-4-21/3029@).

Механизм зачета следующий: из годового транспортного налога за конкретный грузовик вычитаем годовую сумму платы за него же. Если результат (Письма Минфина от 11.07.2017 № 03-03-10/43987, от 27.06.2017 № 03-03-10/40602; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@):

— положительный — это остаток транспортного налога, который нужно заплатить за 2018 г. Эту же сумму включите в налоговые расходы в качестве ТН;

— отрицательный — это остаток платы, который можно учесть для целей налогообложения прибыли 2018 г. по отдельному основанию. ТН платить не надо, учитывать его в налоговых расходах — тем более.

На цифрах это выглядит так.

Сумма, исчисленная за 2018 г., руб.Результат вычитания из суммы начисленного ТН суммы платы, руб.
(гр. 1 – гр. 2)
Транспортный налог к уплате за 2018 г., руб.
(гр. 4 = гр. 3, если гр. 3 > 0, иначе гр. 4 = 0)
Что и в какой сумме (руб.) нужно учесть в налоговых расходах на 31.12.2018
транспортный налог (ТН)плата «Платону»
12345
Ситуация 1. Начисленный ТН больше платы «Платону»
25 00015 00010 00025 000 руб. – 15 000 руб. = 10 000 руб.10 000Транспортный налог — 10 000
Ситуация 2. Начисленный ТН меньше платы «Платону»
900013 000–40009000 руб. – 13 000 руб. = –4000 руб.0Плату «Платону» — 400013 000 руб. – 9000 руб. = 4000 руб.

Авансовые платежи по ТН владельцы большегрузов исчисляют, но не платят и в декларации не отражают. Зачем же тогда исчислять? Дабы определить, что и в какой сумме учесть в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 2 ст. 363 НК РФ; п. 4.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-11-06/2/66315).

В бухгалтерском учете плату «Платону» за конкретный пробег конкретного грузовика отражайте последним числом каждого месяца. Авансовые платежи по ТН в бухучете не начисляйте. А по итогам года отразите транспортный налог только в сумме, которую нужно заплатить. Проводки такие (Письмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Содержание операцииДтКт
Перечислен авансовый платеж в систему «Платон»76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»
Отражена плата за месячный пробег конкретного грузовика20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы»)76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Зачтен аванс в счет платы за месяц76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные»
По итогам года начислен транспортный налог в сумме превышения над годовой платой20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы»)68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»
Уплачен транспортный налог68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»51 «Расчетные счета»

Декларация по транспортному налогу

Единственная форма отчетности по ТН — годовая декларация, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-21/668@ в декабре 2016 г. Поправки в нее с тех пор не вносили. А обязанность сдавать расчеты авансовых платежей по налогу отменили несколько лет назад.

Организации, на которые зарегистрированы автомобили, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, представляют декларацию в ИФНС по месту регистрации ТС — оно указано в уведомлении о постановке на учет (пп. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ; Письма ФНС от 27.06.2018 № БС-4-21/12385@, от 17.04.2018 № БС-4-21/7234).

Если автомобиль был зарегистрирован за обособленным подразделением (ОП) и в 2018 г. компания его закрывает, то сдать декларацию можно (Письмо ФНС от 04.04.2017 № БС-4-21/6264):

— или до снятия ОП с учета — в ИФНС по месту нахождения ОП;

— или после снятия ОП с учета — по месту нахождения головного подразделения с указанием ОКТМО закрытого ОП.

Напоследок остановимся на стр. 220 «Код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения» разд. 2 декларации. Судя по Письму ФНС № БС-4-21/11996@ от июня 2018 г., в ней часто допускают ошибки. Потому налоговики напомнили, что строку заполняют, только если компания применила льготу, которая полностью освобождает ТС от обложения и установлена:

— законом субъекта РФ. Тогда в первом поле стр. 220 надо указать код 20210, а во втором — статью, пункт и подпункт регионального закона;

— международным договором. В этом случае код для первого поля — 30200, а второе заполнять не надо.

Регион может предусмотреть для легкового автомобиля и льготу в виде снижения ставки ТН вплоть до нуля. Но это не то же самое, что полное освобождение от налога. Потому при таком решении субъекта РФ заполнять надо не стр. 220, а стр. 260 «Код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки» разд. 2 декларации. Код для первого поля — 20230, а во втором укажите статью, пункт и подпункт закона региона.