Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги», актуально на 14 ноября 2018 г.

Содержание

Налог на имущество: общие правила и обложение «по балансу»

Кто платит налог на имущество

Платить налог на имущество в бюджет региона должны все компании на ОСН, у которых на бухгалтерском балансе есть движимые и недвижимые ОС — объекты обложения. О разграничении «движимости» с недвижимостью, а также о случаях, когда налог придется платить с имущества, не относящегося к бухгалтерским ОС, чуть позжеп. 1 ст. 14, п. 1 ст. 373 НК РФ.

Арендаторы не исчисляют налог с арендованных ОС, которые учитывают на одноименном забалансовом счете 001. А вот капвложения в арендованные ОС в виде неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсирует, арендатор обязан держать на балансе в качестве особого объекта ОС. Поэтому именно он платит налог до тех пор, пока полностью не самортизирует улучшения или пока не закончится срок действия договораПисьма ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@; Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470.

Что касается договора лизинга, то все зависит от его условий. Если лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на своем балансе, то он и вносит налог. Если это делает лизингодатель, то уплата налога — его заботап. 1 ст. 374 НК РФ.

Учтите, что налог на имущество вы должны исчислять до тех пор, пока ОС числится на счете 01, даже если не используете объект. Он может находиться в запасе или консервации — не важно. Исключений для таких случаев гл. 30 НК РФ не делает.

Плательщики ЕСХН уплачивают налог на имущество по ОС, которые не задействованы в производстве, переработке или реализации сельхозпродукции. Упрощенцы и вмененщики исчисляют налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимостип. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, ст. 378.2 НК РФ.

Платить налог и сдавать декларацию нужно по месту нахождения организации. Платить и отчитываться также в другие ИФНС придется, только если у вас естьп. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ:

— недвижимость на территории, подведомственной другой инспекции;

— ОП, на балансе которого имеются ОС.

«Энергоэффективная» льгота для нежилого здания

Основные льготы по налогу на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. А наиболее значимые из них, пожалуй, две: возможность не платить налог по новым объектам с высокой энергоэффективностью и по некоторым движимым ОС.

Разберем пока первую льготу. С 2018 г. она действует лишь в тех субъектах, которые предусмотрели ее в своем законе. Тогда в течение 3 лет после постановки на учет от налогообложения освобождены новые высокоэнергоэффективные объекты ОСп. 21 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ:

1) или из специального правительственного Перечня;

2) или с высоким классом энергоэффективности.

Что касается второго пункта, то он только для новых многоквартирных домов — лишь для них законодательство предусматривает определение классов энергоэффективности. Если здание нежилое, льгота не работает, даже при наличии «энергоэффективного» паспорта. Раньше на этом настаивали чиновники, а теперь к ним присоединился и ВС, так что спорить бесполезност. 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Письмо ФНС от 09.07.2018 № СА-4-7/13130; Определение ВС от 03.08.2018 № 309-КГ18-5076.

Для зданий, которые облагают налогом по кадастровой стоимости, это особенно чувствительно — сумма налога выходит приличная. Да и «балансовый» налог получается немаленький. До вердикта ВС можно было хотя бы попытаться сэкономить. Теперь все, лазейка закрыта.

Как платить налог по балансовой стоимости

По бухгалтерской балансовой стоимости облагаютп. 1 ст. 374 НК РФ:

— недвижимость, учтенную как ОС, если она не подлежит обложению по кадастру;

— до 2019 г. — движимое имущество 3—10-й групп по налоговой Классификации ОС.

ОС из 1-й и 2-й групп вообще не объект обложения, даже если вы не применяете Классификацию для бухгалтерских целей и определяете срок полезного использования (СПИ) объектов как-то по-другому. В то же время, если по СПИ ваш объект ОС подходит под 1-ю или 2-ю группу, но в Классификации не упомянут, придется облагать его по балансовой стоимостиПисьма Минфина от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167, от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26390.

Ставку налога утверждают регионы. В общем случае она не может превышать 2,2%, а для движимого имущества 3—10-й групп в 2018 г. — 1,1%. Налог по каждой ставке считают отдельно: умножают ставку на среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по этой ставке. Среднегодовая стоимость — бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца года и 31 декабря, поделенная на 13п. 4 ст. 376, пп. 1, 3.3 ст. 380 НК РФ.

Исчисленный налог можно уменьшить на авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев — так вы получите сумму к уплате или уменьшению. Подсчитывают платеж за I квартал по следующей формулеп. 4 ст. 376, п. 2 ст. 382 НК РФ:

Исчисленный авансовый платеж за I квартал

Показатели 3 и 4 формулы от квартала к кварталу не меняются. А вот показатель 1 — да. К полугодию туда добавляются остаточные стоимости ОС на 1 апреля, 1 мая и 1 июня, а к 9 месяцам, помимо тех, что добавились в полугодие, остаточные стоимости ОС на 1 июля, 1 августа и 1 сентября. Соответственно, меняется показатель 2: для полугодия он равен 7, а для 9 месяцев — 10п. 4 ст. 376 НК РФ.

«Движимость» и недвижимость: очевидные ситуации

В 2018 г. от того, какое у вас ОС (движимое или недвижимое), зависит ставка налога или возможность применить региональную льготу к «движимости»п. 3.3 ст. 380, ст. 381.1 НК РФ. А с 2019 г. движимые ОС вообще перестанут быть объектом обложения. Одним словом, точно установить, какое у вас ОС, важно как в текущем, так и в будущем годуп. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Закон относит к недвижимости, в частности, здания, строения, сооружения и объекты незавершенного строительства. Переход права собственности на них надо регистрировать в ЕГРН. Если это сделано, то объект ОС, без сомнения, недвижимостьп. 1 ст. 130, ст. 219, п. 1 ст. 130 ГК РФ.

Особняком стоят подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда, а также суда внутреннего плавания. Это — тоже недвижимость. Например, если компания занимается прокатом гидроциклов, придется платить с них налог на имущество как с недвижимости, поскольку МЧС регистрирует гидроциклы в качестве маломерных судовп. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ; п. 1 Правил, утв. Приказом МЧС от 29.06.2005 № 502.

«Движимость» и недвижимость: спорные ситуации

Но вернемся к «классической» недвижимости. Предположим, в ЕГРН нет записи об объекте. Однако это еще не означает, что ОС — движимое имущество. В октябрьском Письме № БС-4-21/19038@ ФНС дала рекомендации налоговикам, как определить, какое имущество движимое, а какое нет. Безусловно, им могут следовать и компании.

Так, налоговая служба пояснила, что при отсутствии записи в ЕГРН проверяющим нужно изучить документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках. В конце концов проверяющие должны ответить на два вопросап. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ:

1) есть ли у объекта прочная связь с землей;

2) можно ли его переместить без несоразмерного ущерба назначению?

Если оба ответа — «да», то для целей налога на имущество ОС — недвижимость.

В принципе, все правильно, но, как говорится, есть нюансы. ОКОФ делит ОС, в частности, на три группировки:

— здания (кроме жилых) — код 210.00.00.00.000;

— сооружения — 220.00.00.00.000;

— прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты — 330.00.00.00.000.

Если объект ОС входит в последнюю группировку, это однозначно движимое имущество. Ведь оборудование, каким бы крупногабаритным оно ни было, критериям недвижимости не отвечает и в гражданском обороте выступает самостоятельно. И в этом случае уже неважно, что оно может быть на фундаментеПисьмо ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@.

Возьмем уникальный станок с числовым программным управлением, созданный под конкретное производство. По ОКОФ он — оборудование. Проверяем его по двум вопросам из Письма ФНС № БС-4-21/19038@. У станка есть прочная связь с землей? Да, через фундамент цеха. Станок можно переместить без ущерба назначению? Нет, его вообще больше нигде использовать нельзя. В итоге у нас два ответа «да», но для налога на имущество станок все равно «движимость».

А вот, к примеру, технологический трубопровод по ОКОФ — сооружение. Если его проверить по двум вопросам, то и здесь два ответа «да». Однако, в отличие от станка, это повод записать трубопровод в недвижимость без оглядки на регистрацию в ЕГРНПисьмо ФНС от 16.03.2018 № БС-4-21/4930.

Итак, чтобы правильно квалифицировать спорный объект для налога на имущество, сначала надо проверить, есть ли он в ЕГРН. Если нет, смотрим в ОКОФ и только потом отвечаем на два вопроса из Письма ФНС № БС-4-21/19038@. Но подчеркну, что все это не задача бухгалтера. Его задача — сообщить о проблеме руководству. И уже пусть оно решает, кому поручить разобраться с тем, движимое ОС или недвижимое.

Дополнительно о критериях разграничения ОС на движимые и недвижимые читайте в статье Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос».

Обложение движимых ОС: было и стало

В 2018 г. действовал особый порядок исчисления налога с движимых ОС 3—10-й амортизационных групп, принятых на учет после 01.01.2013. В отличие от прошлых лет, решение о льготе по таким ОС было за регионами. Своими законами они моглип. 25 ст. 381, пп. 1, 2 ст. 381.1, п. 3.3 ст. 380 НК РФ:

— полностью освободить подобные ОС от обложения, как было и раньше, или снизить для них налоговую ставку относительно федерального лимита 1,1%;

— ввести новую льготу или пониженную ставку для движимых ОС, которые приняты к учету после 01.01.2013 и с даты выпуска которых прошло не более 3 лет.

Соответственно, если ваш регион ничего не написал о льготах для движимых ОС и не установил особую ставку, в 2018 г. вы должны были платить с них налог на имущество по ставке 1,1%Письма ФНС от 20.12.2017 № БС-19-21/327; Минфина от 27.04.2018 № 03-05-06-04/28685.

Замечу, что в 2018 г., как и ранее, никакие послабления, включая сниженную федеральную ставку 1,1%, не применяют к движимым ОС 3—10-й амортизационных группПисьмо Минфина от 02.02.2018 № 03-05-05-01/5929:

— принятым на учет до 2013 г.;

— принятым на учет с 2013 г. в результате реорганизации, ликвидации или передачи от взаимозависимого лица.

В этом случае исчислять налог нужно было по общей ставке, которая не может превышать 2,2%пп. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ.

Обложение движимых ОС: определяем дату выпуска и решаем, что делать, если с этой даты истекли 3 года

Если в вашем субъекте РФ льготируются движимые ОС 3—10-й амортизационных групп, с даты выпуска которых прошло не более 3 лет, то для определения возраста объекта надо учитывать день, месяц и год его изготовления. Подробности в таблицеп. 2 ст. 381.1 НК РФ.

Тип движимого ОСДата выпуска ОС для целей льготы по налогу на имущество
ОС, изготовленное своими силамиПисьмо ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4787@Дата постановки на учет в качестве ОС
ОС, изготовленное сторонним промышленным производителемПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302Дата изготовления производителем (подрядчиком), определенная по техническому (заводскому) паспорту, этикетке, наклейке или по другим документам. Если производитель указал толькоПисьмо Минфина от 03.04.2018 № 03-05-04-01/21505:
— год изготовления, то датой выпуска нужно считать 1 июля такого года;
— месяц и год изготовления, то датой выпуска считается 15-е число указанного месяца.
Если по данным производителя установить дату изготовления не получилось, ее можно определить по результатам независимой экспертизы
ОС, требующее монтажаПисьмо Минфина от 30.01.2018 № 03-05-05-01/4964

А если отдельный инвентарный объект ОС состоит из комплектующих с различными датами изготовления? Тогда, как пишет Минфин, если вы изготовили его сами, то дата выпуска — это дата постановки объекта на учет в качестве ОС. А если его сделал сторонний производитель — дата изготовления им, как в таблицеПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Может быть и так, что вам придется выбирать между несколькими датами выпуска ОС, сопоставимыми по достоверности. Значит, вы вправе будете решить вопрос с максимальной выгодой для себя. Например, выбрать самую позднюю из датп. 7 ст. 3 НК РФ.

И только когда никаким способом установить дату выпуска движимого ОС не получилось, в 2018 г. придется платить налог по полной, даже если регион предусмотрел соответствующую льготуПисьмо Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707.

Но, предположим, регион установил на 2018 г. дополнительную налоговую льготу для движимых ОС, с даты выпуска которых не прошло 3 лет, и эту дату мы четко определили. Однако в одном из месяцев 2018 г. срок истек. Как считать среднегодовую стоимость ОС? Это Минфин разъяснил в апрельском Письме № 03-05-05-01/23087. Покажу на примере.

Пример. Расчет среднегодовой стоимости «льготного» ОС, 3 года с даты выпуска которого истекли в 2018 г.

/ условие / С даты выпуска ОС 3 года истекли 05.10.2018. Таким образом, в I—III кварталах объект налогом на имущество не облагался и его остаточная стоимость на 1 января — 1 сентября в расчете не участвует. Не участвует в нем и остаточная стоимость на 1 октября, поскольку в этот день трехлетний срок с даты выпуска еще не истек.

В дальнейшем остаточная стоимость ОС была такой:

— на 01.11.2018 — 400 000 руб.;

— 01.12.2018 — 380 000 руб.;

— 31.12.2018 — 360 000 руб.

Определим среднегодовую стоимость ОС по итогам 2018 г.

/ решение / Нужно сложить остаточные стоимости ОС на 1 ноября, 1 и 31 декабря, после чего разделить результат на 13 — число месяцев года, увеличенное на 1. В итоге среднегодовая стоимость ОС равна 87 692,31 руб.(400 000 руб. + 380 000 руб. + 360 000 руб.) / 13 = 87 692,31 руб.

Еще бывает так: с даты выпуска движимого ОС 3—10-й амортизационных групп прошло больше 3 лет, а может, к тому же оно и вовсе было полностью самортизировано. Но зато меньше 3 лет назад объект прошел глубокую модернизацию и снова в строю. Однако, увы, модернизация не дает прав на льготуПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Удалось ли вам получить из бюджета субсидию на нерабочие дни?
Да, уже пришли деньги на всех работников
Да, но сумма меньше, чем мы ожидали
Нет, мы только подали заявление, ждем
Нет, наш вид деятельности не в списке пострадавших отраслей
Нет, мы не относимся к МСП и НКО
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное