Налог на имущество: общие правила и обложение «по балансу» | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 9 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги», актуально на 14 ноября 2018 г.

Содержание

Налог на имущество: общие правила и обложение «по балансу»

Кто платит налог на имущество

Платить налог на имущество в бюджет региона должны все компании на ОСН, у которых на бухгалтерском балансе есть движимые и недвижимые ОС — объекты обложения. О разграничении «движимости» с недвижимостью, а также о случаях, когда налог придется платить с имущества, не относящегося к бухгалтерским ОС, чуть позжеп. 1 ст. 14, п. 1 ст. 373 НК РФ.

Арендаторы не исчисляют налог с арендованных ОС, которые учитывают на одноименном забалансовом счете 001. А вот капвложения в арендованные ОС в виде неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсирует, арендатор обязан держать на балансе в качестве особого объекта ОС. Поэтому именно он платит налог до тех пор, пока полностью не самортизирует улучшения или пока не закончится срок действия договораПисьма ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@; Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470.

Что касается договора лизинга, то все зависит от его условий. Если лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на своем балансе, то он и вносит налог. Если это делает лизингодатель, то уплата налога — его заботап. 1 ст. 374 НК РФ.

Учтите, что налог на имущество вы должны исчислять до тех пор, пока ОС числится на счете 01, даже если не используете объект. Он может находиться в запасе или консервации — не важно. Исключений для таких случаев гл. 30 НК РФ не делает.

Плательщики ЕСХН уплачивают налог на имущество по ОС, которые не задействованы в производстве, переработке или реализации сельхозпродукции. Упрощенцы и вмененщики исчисляют налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимостип. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, ст. 378.2 НК РФ.

Платить налог и сдавать декларацию нужно по месту нахождения организации. Платить и отчитываться также в другие ИФНС придется, только если у вас естьп. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ:

— недвижимость на территории, подведомственной другой инспекции;

— ОП, на балансе которого имеются ОС.

«Энергоэффективная» льгота для нежилого здания

Основные льготы по налогу на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. А наиболее значимые из них, пожалуй, две: возможность не платить налог по новым объектам с высокой энергоэффективностью и по некоторым движимым ОС.

Разберем пока первую льготу. С 2018 г. она действует лишь в тех субъектах, которые предусмотрели ее в своем законе. Тогда в течение 3 лет после постановки на учет от налогообложения освобождены новые высокоэнергоэффективные объекты ОСп. 21 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ:

1) или из специального правительственного Перечня;

2) или с высоким классом энергоэффективности.

Что касается второго пункта, то он только для новых многоквартирных домов — лишь для них законодательство предусматривает определение классов энергоэффективности. Если здание нежилое, льгота не работает, даже при наличии «энергоэффективного» паспорта. Раньше на этом настаивали чиновники, а теперь к ним присоединился и ВС, так что спорить бесполезност. 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Письмо ФНС от 09.07.2018 № СА-4-7/13130; Определение ВС от 03.08.2018 № 309-КГ18-5076.

Для зданий, которые облагают налогом по кадастровой стоимости, это особенно чувствительно — сумма налога выходит приличная. Да и «балансовый» налог получается немаленький. До вердикта ВС можно было хотя бы попытаться сэкономить. Теперь все, лазейка закрыта.

Как платить налог по балансовой стоимости

По бухгалтерской балансовой стоимости облагаютп. 1 ст. 374 НК РФ:

— недвижимость, учтенную как ОС, если она не подлежит обложению по кадастру;

— до 2019 г. — движимое имущество 3—10-й групп по налоговой Классификации ОС.

ОС из 1-й и 2-й групп вообще не объект обложения, даже если вы не применяете Классификацию для бухгалтерских целей и определяете срок полезного использования (СПИ) объектов как-то по-другому. В то же время, если по СПИ ваш объект ОС подходит под 1-ю или 2-ю группу, но в Классификации не упомянут, придется облагать его по балансовой стоимостиПисьма Минфина от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167, от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26390.

Ставку налога утверждают регионы. В общем случае она не может превышать 2,2%, а для движимого имущества 3—10-й групп в 2018 г. — 1,1%. Налог по каждой ставке считают отдельно: умножают ставку на среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по этой ставке. Среднегодовая стоимость — бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца года и 31 декабря, поделенная на 13п. 4 ст. 376, пп. 1, 3.3 ст. 380 НК РФ.

Исчисленный налог можно уменьшить на авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев — так вы получите сумму к уплате или уменьшению. Подсчитывают платеж за I квартал по следующей формулеп. 4 ст. 376, п. 2 ст. 382 НК РФ:

Исчисленный авансовый платеж за I квартал

Показатели 3 и 4 формулы от квартала к кварталу не меняются. А вот показатель 1 — да. К полугодию туда добавляются остаточные стоимости ОС на 1 апреля, 1 мая и 1 июня, а к 9 месяцам, помимо тех, что добавились в полугодие, остаточные стоимости ОС на 1 июля, 1 августа и 1 сентября. Соответственно, меняется показатель 2: для полугодия он равен 7, а для 9 месяцев — 10п. 4 ст. 376 НК РФ.

«Движимость» и недвижимость: очевидные ситуации

В 2018 г. от того, какое у вас ОС (движимое или недвижимое), зависит ставка налога или возможность применить региональную льготу к «движимости»п. 3.3 ст. 380, ст. 381.1 НК РФ. А с 2019 г. движимые ОС вообще перестанут быть объектом обложения. Одним словом, точно установить, какое у вас ОС, важно как в текущем, так и в будущем годуп. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Закон относит к недвижимости, в частности, здания, строения, сооружения и объекты незавершенного строительства. Переход права собственности на них надо регистрировать в ЕГРН. Если это сделано, то объект ОС, без сомнения, недвижимостьп. 1 ст. 130, ст. 219, п. 1 ст. 130 ГК РФ.

Особняком стоят подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда, а также суда внутреннего плавания. Это — тоже недвижимость. Например, если компания занимается прокатом гидроциклов, придется платить с них налог на имущество как с недвижимости, поскольку МЧС регистрирует гидроциклы в качестве маломерных судовп. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ; п. 1 Правил, утв. Приказом МЧС от 29.06.2005 № 502.

«Движимость» и недвижимость: спорные ситуации

Но вернемся к «классической» недвижимости. Предположим, в ЕГРН нет записи об объекте. Однако это еще не означает, что ОС — движимое имущество. В октябрьском Письме № БС-4-21/19038@ ФНС дала рекомендации налоговикам, как определить, какое имущество движимое, а какое нет. Безусловно, им могут следовать и компании.

Так, налоговая служба пояснила, что при отсутствии записи в ЕГРН проверяющим нужно изучить документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках. В конце концов проверяющие должны ответить на два вопросап. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ:

1) есть ли у объекта прочная связь с землей;

2) можно ли его переместить без несоразмерного ущерба назначению?

Если оба ответа — «да», то для целей налога на имущество ОС — недвижимость.

В принципе, все правильно, но, как говорится, есть нюансы. ОКОФ делит ОС, в частности, на три группировки:

— здания (кроме жилых) — код 210.00.00.00.000;

— сооружения — 220.00.00.00.000;

— прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты — 330.00.00.00.000.

Если объект ОС входит в последнюю группировку, это однозначно движимое имущество. Ведь оборудование, каким бы крупногабаритным оно ни было, критериям недвижимости не отвечает и в гражданском обороте выступает самостоятельно. И в этом случае уже неважно, что оно может быть на фундаментеПисьмо ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@.

Возьмем уникальный станок с числовым программным управлением, созданный под конкретное производство. По ОКОФ он — оборудование. Проверяем его по двум вопросам из Письма ФНС № БС-4-21/19038@. У станка есть прочная связь с землей? Да, через фундамент цеха. Станок можно переместить без ущерба назначению? Нет, его вообще больше нигде использовать нельзя. В итоге у нас два ответа «да», но для налога на имущество станок все равно «движимость».

А вот, к примеру, технологический трубопровод по ОКОФ — сооружение. Если его проверить по двум вопросам, то и здесь два ответа «да». Однако, в отличие от станка, это повод записать трубопровод в недвижимость без оглядки на регистрацию в ЕГРНПисьмо ФНС от 16.03.2018 № БС-4-21/4930.

Итак, чтобы правильно квалифицировать спорный объект для налога на имущество, сначала надо проверить, есть ли он в ЕГРН. Если нет, смотрим в ОКОФ и только потом отвечаем на два вопроса из Письма ФНС № БС-4-21/19038@. Но подчеркну, что все это не задача бухгалтера. Его задача — сообщить о проблеме руководству. И уже пусть оно решает, кому поручить разобраться с тем, движимое ОС или недвижимое.

Дополнительно о критериях разграничения ОС на движимые и недвижимые читайте в статье Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос».

Обложение движимых ОС: было и стало

В 2018 г. действовал особый порядок исчисления налога с движимых ОС 3—10-й амортизационных групп, принятых на учет после 01.01.2013. В отличие от прошлых лет, решение о льготе по таким ОС было за регионами. Своими законами они моглип. 25 ст. 381, пп. 1, 2 ст. 381.1, п. 3.3 ст. 380 НК РФ:

— полностью освободить подобные ОС от обложения, как было и раньше, или снизить для них налоговую ставку относительно федерального лимита 1,1%;

— ввести новую льготу или пониженную ставку для движимых ОС, которые приняты к учету после 01.01.2013 и с даты выпуска которых прошло не более 3 лет.

Соответственно, если ваш регион ничего не написал о льготах для движимых ОС и не установил особую ставку, в 2018 г. вы должны были платить с них налог на имущество по ставке 1,1%Письма ФНС от 20.12.2017 № БС-19-21/327; Минфина от 27.04.2018 № 03-05-06-04/28685.

Замечу, что в 2018 г., как и ранее, никакие послабления, включая сниженную федеральную ставку 1,1%, не применяют к движимым ОС 3—10-й амортизационных группПисьмо Минфина от 02.02.2018 № 03-05-05-01/5929:

— принятым на учет до 2013 г.;

— принятым на учет с 2013 г. в результате реорганизации, ликвидации или передачи от взаимозависимого лица.

В этом случае исчислять налог нужно было по общей ставке, которая не может превышать 2,2%пп. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ.

Обложение движимых ОС: определяем дату выпуска и решаем, что делать, если с этой даты истекли 3 года

Если в вашем субъекте РФ льготируются движимые ОС 3—10-й амортизационных групп, с даты выпуска которых прошло не более 3 лет, то для определения возраста объекта надо учитывать день, месяц и год его изготовления. Подробности в таблицеп. 2 ст. 381.1 НК РФ.

Тип движимого ОСДата выпуска ОС для целей льготы по налогу на имущество
ОС, изготовленное своими силамиПисьмо ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4787@Дата постановки на учет в качестве ОС
ОС, изготовленное сторонним промышленным производителемПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302Дата изготовления производителем (подрядчиком), определенная по техническому (заводскому) паспорту, этикетке, наклейке или по другим документам. Если производитель указал толькоПисьмо Минфина от 03.04.2018 № 03-05-04-01/21505:
— год изготовления, то датой выпуска нужно считать 1 июля такого года;
— месяц и год изготовления, то датой выпуска считается 15-е число указанного месяца.
Если по данным производителя установить дату изготовления не получилось, ее можно определить по результатам независимой экспертизы
ОС, требующее монтажаПисьмо Минфина от 30.01.2018 № 03-05-05-01/4964

А если отдельный инвентарный объект ОС состоит из комплектующих с различными датами изготовления? Тогда, как пишет Минфин, если вы изготовили его сами, то дата выпуска — это дата постановки объекта на учет в качестве ОС. А если его сделал сторонний производитель — дата изготовления им, как в таблицеПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Может быть и так, что вам придется выбирать между несколькими датами выпуска ОС, сопоставимыми по достоверности. Значит, вы вправе будете решить вопрос с максимальной выгодой для себя. Например, выбрать самую позднюю из датп. 7 ст. 3 НК РФ.

И только когда никаким способом установить дату выпуска движимого ОС не получилось, в 2018 г. придется платить налог по полной, даже если регион предусмотрел соответствующую льготуПисьмо Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707.

Но, предположим, регион установил на 2018 г. дополнительную налоговую льготу для движимых ОС, с даты выпуска которых не прошло 3 лет, и эту дату мы четко определили. Однако в одном из месяцев 2018 г. срок истек. Как считать среднегодовую стоимость ОС? Это Минфин разъяснил в апрельском Письме № 03-05-05-01/23087. Покажу на примере.

Пример. Расчет среднегодовой стоимости «льготного» ОС, 3 года с даты выпуска которого истекли в 2018 г.

/ условие / С даты выпуска ОС 3 года истекли 05.10.2018. Таким образом, в I—III кварталах объект налогом на имущество не облагался и его остаточная стоимость на 1 января — 1 сентября в расчете не участвует. Не участвует в нем и остаточная стоимость на 1 октября, поскольку в этот день трехлетний срок с даты выпуска еще не истек.

В дальнейшем остаточная стоимость ОС была такой:

— на 01.11.2018 — 400 000 руб.;

— 01.12.2018 — 380 000 руб.;

— 31.12.2018 — 360 000 руб.

Определим среднегодовую стоимость ОС по итогам 2018 г.

/ решение / Нужно сложить остаточные стоимости ОС на 1 ноября, 1 и 31 декабря, после чего разделить результат на 13 — число месяцев года, увеличенное на 1. В итоге среднегодовая стоимость ОС равна 87 692,31 руб.(400 000 руб. + 380 000 руб. + 360 000 руб.) / 13 = 87 692,31 руб.

Еще бывает так: с даты выпуска движимого ОС 3—10-й амортизационных групп прошло больше 3 лет, а может, к тому же оно и вовсе было полностью самортизировано. Но зато меньше 3 лет назад объект прошел глубокую модернизацию и снова в строю. Однако, увы, модернизация не дает прав на льготуПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИПБ 2020Зимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ