НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 16 января 2019 г.

Содержание

НДС

Форма и срок сдачи декларации за IV квартал 2018 г.

Кампания по подготовке годовой отчетности всегда проходит в интересное время. Вот и в этот раз живем мы уже в период действия поправок вроде повышения основной ставки НДС с 18 до 20%, но отчитываемся еще по старым правилам. Тут важно не ошибиться и не смешать настоящее с прошлым.

Об изменениях по НДС, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Итак, сдать декларацию по НДС за IV квартал 2018 г. вы должны не позднее 25.01.2019. Ее форма не менялась и все еще утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@. Корректировать ее, конечно, будут, но для годовой отчетной кампании это не важно. То же самое касается грядущих поправок в Постановление Правительства № 1137.

На титульном листе декларации в поле «Налоговый период (код)» укажите 24, а в поле «по месту нахождения (учета) (код)» — 214.

Особенности декларации за IV квартал таковы.

Во-первых, отразите в ней окончательную сумму вычетов по представительским расходам. Их налоговый норматив — 4% от фонда оплаты труда. Пропорционально ему разрешено заявлять и вычеты по затратам. В результате в течение 2018 г., по мере роста затрат на оплату труда, росла и сумма вычетов. Однако на 31.12.2018 нужно подбить итоговый лимит. Перебор, как говорится, сгорает и на 2019 г. не переходитПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285.

Справка

Формально нормируется также вычет НДС по расходам на командировки. Но поскольку для целей налога на прибыль лимитов таких затрат нет, то нет и ограничений по вычетам «командировочного» НДСп. 7 ст. 171, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Во-вторых, если в 2018 г. или ранее вы использовали недвижимость одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то в состав декларации за IV квартал 2018 г. нужно включить приложение 1 к разделу 3. Там надо указать, в частности, сумму НДС к восстановлению за текущий и предыдущие годы. Исключение — объект недвижимости, который вы стали амортизировать более 10 лет назад. По нему НДС не восстанавливайтеп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-07-11/90142.

«Базовые» новости: договорные санкции

Так как других «годовых» особенностей по НДС нет, пройдемся по интересным письмам, которые появились в конце 2018 г. Начнем с тех, что касаются исчисления налоговой базы по НДС.

Первое — сентябрьское Письмо Минфина № 03-07-11/64585. В нем чиновники рассмотрели такую ситуацию. Заказчик не подал перевозчику груз, хотя должен был. За это ему пришлось уплатить штраф перевозчику. Должен ли последний включать деньги в налоговую базу? Нет, не должен. Причина — они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ либо услуг, ведь перевозка так и не состоялась. А потому подп. 2 п. 1 ст. 162 НК тут не работает.

Обратите внимание, ключевой момент здесь в том, что услуга не оказана. Если бы заказчик заплатил штраф за опоздание с подачей груза, но сам груз предоставил, то для перевозчика все зависело бы от условий договора. Плохой вариант — штраф формирует окончательную цену услуги. Тогда, без сомнения, он облагается НДС в составе цены. Хороший вариант — штраф «существует» отдельно от стоимости перевозки. В этом случае его в базу по НДС не включаютПисьма Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, от 01.04.2014 № 03-08-05/14440.

«Базовые» новости: обеспечительный платеж

Следующее Письмо Минфина № 03-07-11/63743 тоже датировано сентябрем 2018 г. Здесь в фокусе обеспечительный платеж по договору аренды. Министерство уверено: если договором предусмотрено, что арендодатель вправе зачесть деньги в счет долга по арендной плате, то обеспечительный платеж — это обычный аванс. А значит, арендодатель в день получения денег должен исчислить НДС. Причем ряд судов согласен с этой позицией чиновниковПостановления АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017; 9 ААС от 10.10.2018 № 09АП-47557/2018.

В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:

— неустойки за просрочку исполнения обязательствПисьмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946;

— возмещения убытковПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149.

Поэтому, коллеги, есть смысл указать в договоре аренды, какой процент от обеспечительного платежа арендодатель вправе зачесть в счет долга по арендной плате, а какой — направить на погашение неустойки либо убытка. Иначе налоговики заставят включить в базу всю сумму.

Что касается арендатора, то при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и платежки он сможет принять НДС с обеспечительного платежа к вычету. Правда, пусть не забудет восстановить его кварталом, в котором арендодатель зачтет деньги в счет задолженности по арендной платеподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

В завершение замечу: если арендную плату в принципе не облагают НДС, например в аренду сдаются жилые помещения, то налог с такого обеспечительного платежа исчислять не нужноПисьмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-14/65593.

«Базовые» новости: договор ссуды

В Письме № 03-07-14/71371 от октября 2018 г. Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель на ОСН, единственный участник и гендиректор организации, передал ей недвижимость в безвозмездное пользование по договору ссуды. Министерство пояснило, что такая передача у ИП должна облагаться НДС.

Надо сказать, что чиновники погорячились. Видимо, они перепутали ссуду с дарением. Во втором случае право собственности переходит от дарителя к одаряемому и действительно нужно платить НДС. Но при ссуде собственником имущества остается ссудодатель. Значит, в момент передачи имущества реализации чего-либо не происходит. А нет реализации, нет и объекта обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В дальнейшем, правда, предпринимателю все равно придется ежемесячно исчислять налог. Но не со стоимости недвижимости, а со стоимости услуги пользования ею, безвозмездно оказанной фирме-ссудополучателю. Ориентир — рыночная цена аренды сходной недвижимостиПисьмо Минфина от 29.07.2011 № 03-07-11/204.

Как выставлять счета-фактуры при непрерывных поставках

Вы прекрасно знаете, коллеги, что по общему правилу, к которому в гл. 21 НК нет исключений, продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугп. 3 ст. 168 НК РФ.

Однако зачастую поставки в адрес покупателя идут сплошным потоком с минимальными перерывами, а то и вовсе ежедневно. Если соблюдать общую норму, продавец и покупатель утонут в счетах-фактурах. Поэтому в Письме № 03-07-11/65642 от сентября 2018 г. Минфин для такого случая разрешил оформлять один счет-фактуру на все отгрузки за месяц — не позднее 5-го числа следующего месяца. Это, кстати, работает и при аренде имуществаПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397.

Правда, чиновники советуют продавцам прописать в учетной политике для целей налогообложения критерии непрерывных поставок и закрепить в ней право выставлять единые счета-фактуры по таким поставкам. От себя добавлю: оговорку об этом важно сделать и в договоре с покупателем. Чтобы он не ждал счет-фактуру к каждой накладной либо акту.

Если же поставки нельзя назвать непрерывными, в один счет-фактуру формально можно объединять только отгрузки за 5 календарных дней. Скажем, на поставки в период с 17 по 21 декабря 2018 г. можно было выписать единый счет-фактуру не позднее 21.12.2018.

Ошибки в счетах-фактурах: адреса продавца и покупателя

В 2019 г. редакции п. 2 ст. 169 НК, установившей, какие огрехи в счетах-фактурах препятствуют вычету, а какие — нет, исполняется 10 лет. Критическими считаются только ошибки, которые мешают налоговикам установить стороны сделки, ее предмет, стоимость, а также ставку и сумму НДС.

Любые другие оплошности вычетам не препятствуют. Но люди продолжают сомневаться и предпочитают лишний раз задать вопрос в Минфин или ФНС, прежде чем принять к вычету налог по счету-фактуре с какой-либо ошибкой.

Новую силу сомнениям придали поправки в Постановление № 1137, которые вступили в силу еще в октябре 2017 г. Как вы помните, они уточнили, что адрес продавца и покупателя в счете-фактуре надо указывать не абы как, а в соответствии с ЕГРЮЛ либо ЕГРИПподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Естественно, пошли расхождения, мало кто копирует адреса из реестра. Но накопившаяся к этому дню масса писем показывает, что чиновники не считают эти оплошности критическими. Самые характерные примеры ошибок в адресах за 2017 и 2018 гг. я свел в таблицу.

В чем адрес из счета-фактуры не соответствует адресу из ЕГРЮЛ (ЕГРИП)Реквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая
Последовательность реквизитов адреса иная, нежели в реестреот 23.11.2018 № 03-07-11/84720
Адрес неполныйот 30.08.2018 № 03-07-14/61854
Слова вроде «город», «улица», «проезд», «дом» сокращены до «г.», «ул.», «пр.», «д.» или наоборотот 17.08.2018 № 03-07-14/58351
В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в реестре они естьот 06.02.2018 № 03-07-09/6850
В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в реестреот 29.01.2018 № 03-07-09/4554
Приведено полное наименование улицы, а в реестре — сокращенное («ул. Большая Дмитровка» вместо «ул. ДМИТРОВКА Б.»)от 08.11.2017 № 03-07-09/73538
Все или отдельные элементы адреса набраны заглавными буквами вместо прописных либо наоборот («ГОРОД ТУЛА» вместо «г. Тула», «улица» вместо «УЛИЦА»)от 20.11.2017 № 03-07-14/76455
К адресу добавлено: «Россия», «РФ» или «Российская Федерация»

Ошибки в счетах-фактурах: остальное

Естественно, логику п. 2 ст. 169 НК нужно применять не только к ошибкам в адресах продавца или покупателя в счетах-фактурах, но и ко всем остальным ошибкам. Примеры от Минфина за 2 последних года опять же в таблице.

Суть ошибки в счете-фактуреРеквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая
Не указано, что покупатель товаров — индивидуальный предпринимательот 07.05.2018 № 03-07-14/30461
Дата счета-фактуры отстоит от даты отгрузки больше, чем на 5 календарных днейот 25.04.2018 № 03-07-09/28071
В левом верхнем углу счета-фактуры не указано, что форма утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137от 16.04.2018 № 03-07-09/25153
В гр. 1а указаны коды ТН ВЭД товаров, реализуемых внутри России, а не в страны ЕАЭСот 09.01.2018 № 03-07-08/16
Неверный КПП продавцаот 18.05.2017 № 03-07-09/30038
Нарушен хронологический порядок нумерацииот 12.01.2017 № 03-07-09/411

Но чтобы картина не получилась сплошь радужной, давайте рассмотрим примеры огрехов в счетах-фактурах, из-за которых покупатель гарантированно остается без вычетов. При условии, конечно, что документ с ошибкой попадется на глаза проверяющим и у покупателя не будет возможности исправить ситуацию.

Суть ошибки в счете-фактуре*Реквизиты письма, в котором сказано, что для вычета ошибка критическая
Счет-фактура оформлен только на бланке универсального передаточного документа (УПД) со статусом, отличным от «1»Письмо ФНС от 22.08.2018 № АС-4-15/16298@
Неверная ставка НДСПисьмо ФНС от 14.06.2018 № СА-4-7/11482
Любая арифметическая ошибка в суммовых показателяхПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491
Счет-фактура на гостиничные услуги командированному работнику, в котором покупателем указан работникПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
Дата счета-фактуры предшествует дате отгрузкиПисьмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39

* Любые критические ошибки в счетах-фактурах продавец обязан устранить, выставив исправление к счету-фактуре. Оформлять корректировочные счета-фактуры нельзяПисьма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833, от 06.11.2018 № 03-07-11/79611.

Остановимся на проблеме со статусом УПД. Их (статусов) всего дваприложение № 3 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@:

— «1» — если бумага сочетает в себе счет-фактуру и передаточный документ;

— «2» — если УПД представляет собой только передаточный документ.

Однако многие учетные программы используют еще статус «3», который означает, что УПД выступает лишь в роли счета-фактуры. А на передачу товаров, работ либо услуг продавец выписывает другой документ: накладную или акт.

И вот статус «3» в УПД, по мнению ФНС, без отдельного счета-фактуры права на вычет не дает. Что с этим делать? Первый путь — не идти на поводу у продавца и настаивать, что либо он оформляет УПД со статусом «1», либо выставляет отдельный счет-фактуру.

Путь второй — спорить с налоговиками. Благо позиция у них весьма странная. Ведь даже УПД со статусом «3» содержит все реквизиты счета-фактуры и одновременно не содержит критических ошибок из п. 2 ст. 169 НК. Так что вычет по нему законен.

Справка

Если передаточный документ со всеми реквизитами счета-фактуры оформлен не на бланке УПД и отдельного счета-фактуры нет, Минфин также считает вычет по передаточному документу невозможнымПисьмо Минфина от 30.03.2018 № 03-07-11/20234.

Вычеты без счетов-фактур

В редких случаях закон прямо разрешает заявлять вычеты по НДС без счетов-фактур. Из наиболее часто встречающихся можно назвать такие вычеты:

— по командировочным расходам. Тут хватит БСО либо распечатки электронных билетов. Их и нужно зарегистрировать в книге покупок. Если же НДС в БСО или билете не выделен, всю указанную там сумму можно включить в налоговые расходыПисьма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 11.09.2018 № 03-07-09/64798;

— по товарам, импортированным в РФ. Состав подтверждающих документов зависит от того, откуда ввезены товары: из стран, входящих в ЕАЭС, либо из иных стран. Причем заплатить налог может даже посредник на спецрежиме, оформлявший импорт, — вычету это не помешаетПисьмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931.

В подавляющем большинстве остальных ситуаций покупателю не видать вычета без счета-фактуры. Это касается и вычетов по кассовым чекам при покупках в розницу, включая оплату услуг почты. Минфин стоит насмерть: нет и все. Хотя позиции ВАС, согласно которой вычеты в таких случаях возможны, в этом году исполняется 11 летПисьма Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 03.09.2018 № 03-07-11/62786; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Вычеты: когда сразу и оптом, а когда постепенно и в розницу

Общеизвестно, что п. 1.1 ст. 172 НК разрешает заявить вычет в любом квартале в течение 3 лет считая с даты принятия к учету товаров, работ, услуг либо имущественных прав, которые упомянуты в п. 2 ст. 171 Кодекса.

Например, товар принят к учету 22.10.2018, предъявленный НДС — 50 000 руб. Последний период, в котором можно заявить вычет, — IV квартал 2021 г. Причем допустимо принимать налог к вычету частями. Допустим, в IV квартале 2018 г. — 10 000 руб., в I квартале 2019 г. — 20 000, во II квартале 2019 г. — 5000 руб., а оставшиеся 15 000 руб.50 000 руб. – 10 000 руб. – 20 000 руб. – 5000 руб. = 15 000 руб. отложить аж на IV квартал 2021 г.

Но работают перенос и дробление вычетов, коллеги, только для товаров, работ либо услуг, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК. По остальным вычет надо заявлять единой суммой и строго определенным кварталом. Чаще всего это относится к ОС и НМА — по ним письма выходят чуть ли не ежемесячно. Но есть и другие случаи. Внимание на таблицуПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480.

Вид вычета, который нельзя перенести или раздробитьКогда заявить вычет при наличии счета-фактуры (БСО)Реквизиты разъясняющего письма
По ОС или НМА*В квартале принятия стоимости имущества к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Письма Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070
У покупателя с перечисленного авансаВ квартале перечисления авансаПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203
По командировочным расходамВ квартале утверждения авансового отчетаПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
НДС, удержанный налоговым агентомВ квартале уплаты налогаПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622
У продавца с аванса, возвращенного покупателю при расторжении договора либо изменении его условийВ квартале возврата авансаПисьмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908
По имуществу, полученному в виде вклада в уставный капиталВ квартале принятия имущества к учетуПисьмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833

Последствия расторжения договора лизинга с правом выкупа для лизингодателя

Завершим мы наш НДС-обзор Письмом Минфина № 03-03-06/1/64977, которое увидело свет в сентябре 2018 г.

Итак, договором лизинга предусмотрено, что по его окончании лизингополучатель выкупает предмет лизинга за символическую сумму, если аккуратно и полностью вносил периодические платежи. Естественно, что в реальности бо´ль­шая часть выкупной цены входит в состав этих платежей.

Лизингодатель, в свою очередь, включает все полученные суммы в базу по НДС. Он не делит платежи на часть, приходящуюся на оплату его услуг, и часть, приходящуюся на выкупную стоимость предмета лизинга. Хотя последняя формально до перехода права собственности к лизингополучателю является авансом.

Но вот, как сейчас говорит молодежь, что-то пошло не так: договор расторгнут досрочно. Лизингодатель возвращает лизингополучателю сумму денег, которая соответствует части уплаченной реальной выкупной цены. Иное было бы несправедливо: собственником предмета лизинга получатель так и не стал, хотя исправно платил за эту возможность.

Естественно, перед лизингодателем встал вопрос, как быть с НДС, уплаченным с возвращенной части выкупной цены. Квалифицируй он эти деньги ранее как авансы, проблем бы не было: расторжение договора — отдельное основание для вычета. Но «датель» включал все полученные суммы в базу как стоимость лизинговых услуг. И вот теперь получатель как бы отказывается от части из них, что формально невозможно — услуги потребляются в процессе оказанияп. 5 ст. 38 НК РФ.

Поэтому вердикт Минфина ожидаемый — лизингодатель не может принять к вычету НДС, приходящийся на сумму, которую он вернул лизингополучателю в качестве части реальной выкупной стоимости предмета лизинга. Нет такого основания в гл. 21 НК РФ.

Впрочем, я не исключаю, что если лизингодатель пойдет в суд, то сможет отбить причитающееся. В конце концов, бюджет получил деньги ни за что — покупатель-то вычеты наверняка восстановил, а продавцу их заявить не дают. Это нарушает экономическую сущность НДС как косвенного налога.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжкиИнтернет-конфренция
Нужное