НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 16 января 2019 г.

Содержание

НДС

Форма и срок сдачи декларации за IV квартал 2018 г.

Кампания по подготовке годовой отчетности всегда проходит в интересное время. Вот и в этот раз живем мы уже в период действия поправок вроде повышения основной ставки НДС с 18 до 20%, но отчитываемся еще по старым правилам. Тут важно не ошибиться и не смешать настоящее с прошлым.

Об изменениях по НДС, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Итак, сдать декларацию по НДС за IV квартал 2018 г. вы должны не позднее 25.01.2019. Ее форма не менялась и все еще утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@. Корректировать ее, конечно, будут, но для годовой отчетной кампании это не важно. То же самое касается грядущих поправок в Постановление Правительства № 1137.

На титульном листе декларации в поле «Налоговый период (код)» укажите 24, а в поле «по месту нахождения (учета) (код)» — 214.

Особенности декларации за IV квартал таковы.

Во-первых, отразите в ней окончательную сумму вычетов по представительским расходам. Их налоговый норматив — 4% от фонда оплаты труда. Пропорционально ему разрешено заявлять и вычеты по затратам. В результате в течение 2018 г., по мере роста затрат на оплату труда, росла и сумма вычетов. Однако на 31.12.2018 нужно подбить итоговый лимит. Перебор, как говорится, сгорает и на 2019 г. не переходитПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285.

Справка

Формально нормируется также вычет НДС по расходам на командировки. Но поскольку для целей налога на прибыль лимитов таких затрат нет, то нет и ограничений по вычетам «командировочного» НДСп. 7 ст. 171, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Во-вторых, если в 2018 г. или ранее вы использовали недвижимость одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то в состав декларации за IV квартал 2018 г. нужно включить приложение 1 к разделу 3. Там надо указать, в частности, сумму НДС к восстановлению за текущий и предыдущие годы. Исключение — объект недвижимости, который вы стали амортизировать более 10 лет назад. По нему НДС не восстанавливайтеп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-07-11/90142.

«Базовые» новости: договорные санкции

Так как других «годовых» особенностей по НДС нет, пройдемся по интересным письмам, которые появились в конце 2018 г. Начнем с тех, что касаются исчисления налоговой базы по НДС.

Первое — сентябрьское Письмо Минфина № 03-07-11/64585. В нем чиновники рассмотрели такую ситуацию. Заказчик не подал перевозчику груз, хотя должен был. За это ему пришлось уплатить штраф перевозчику. Должен ли последний включать деньги в налоговую базу? Нет, не должен. Причина — они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ либо услуг, ведь перевозка так и не состоялась. А потому подп. 2 п. 1 ст. 162 НК тут не работает.

Обратите внимание, ключевой момент здесь в том, что услуга не оказана. Если бы заказчик заплатил штраф за опоздание с подачей груза, но сам груз предоставил, то для перевозчика все зависело бы от условий договора. Плохой вариант — штраф формирует окончательную цену услуги. Тогда, без сомнения, он облагается НДС в составе цены. Хороший вариант — штраф «существует» отдельно от стоимости перевозки. В этом случае его в базу по НДС не включаютПисьма Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, от 01.04.2014 № 03-08-05/14440.

«Базовые» новости: обеспечительный платеж

Следующее Письмо Минфина № 03-07-11/63743 тоже датировано сентябрем 2018 г. Здесь в фокусе обеспечительный платеж по договору аренды. Министерство уверено: если договором предусмотрено, что арендодатель вправе зачесть деньги в счет долга по арендной плате, то обеспечительный платеж — это обычный аванс. А значит, арендодатель в день получения денег должен исчислить НДС. Причем ряд судов согласен с этой позицией чиновниковПостановления АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017; 9 ААС от 10.10.2018 № 09АП-47557/2018.

В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:

— неустойки за просрочку исполнения обязательствПисьмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946;

— возмещения убытковПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149.

Поэтому, коллеги, есть смысл указать в договоре аренды, какой процент от обеспечительного платежа арендодатель вправе зачесть в счет долга по арендной плате, а какой — направить на погашение неустойки либо убытка. Иначе налоговики заставят включить в базу всю сумму.

Что касается арендатора, то при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и платежки он сможет принять НДС с обеспечительного платежа к вычету. Правда, пусть не забудет восстановить его кварталом, в котором арендодатель зачтет деньги в счет задолженности по арендной платеподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

В завершение замечу: если арендную плату в принципе не облагают НДС, например в аренду сдаются жилые помещения, то налог с такого обеспечительного платежа исчислять не нужноПисьмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-14/65593.

«Базовые» новости: договор ссуды

В Письме № 03-07-14/71371 от октября 2018 г. Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель на ОСН, единственный участник и гендиректор организации, передал ей недвижимость в безвозмездное пользование по договору ссуды. Министерство пояснило, что такая передача у ИП должна облагаться НДС.

Надо сказать, что чиновники погорячились. Видимо, они перепутали ссуду с дарением. Во втором случае право собственности переходит от дарителя к одаряемому и действительно нужно платить НДС. Но при ссуде собственником имущества остается ссудодатель. Значит, в момент передачи имущества реализации чего-либо не происходит. А нет реализации, нет и объекта обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В дальнейшем, правда, предпринимателю все равно придется ежемесячно исчислять налог. Но не со стоимости недвижимости, а со стоимости услуги пользования ею, безвозмездно оказанной фирме-ссудополучателю. Ориентир — рыночная цена аренды сходной недвижимостиПисьмо Минфина от 29.07.2011 № 03-07-11/204.

Как выставлять счета-фактуры при непрерывных поставках

Вы прекрасно знаете, коллеги, что по общему правилу, к которому в гл. 21 НК нет исключений, продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугп. 3 ст. 168 НК РФ.

Однако зачастую поставки в адрес покупателя идут сплошным потоком с минимальными перерывами, а то и вовсе ежедневно. Если соблюдать общую норму, продавец и покупатель утонут в счетах-фактурах. Поэтому в Письме № 03-07-11/65642 от сентября 2018 г. Минфин для такого случая разрешил оформлять один счет-фактуру на все отгрузки за месяц — не позднее 5-го числа следующего месяца. Это, кстати, работает и при аренде имуществаПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397.

Правда, чиновники советуют продавцам прописать в учетной политике для целей налогообложения критерии непрерывных поставок и закрепить в ней право выставлять единые счета-фактуры по таким поставкам. От себя добавлю: оговорку об этом важно сделать и в договоре с покупателем. Чтобы он не ждал счет-фактуру к каждой накладной либо акту.

Если же поставки нельзя назвать непрерывными, в один счет-фактуру формально можно объединять только отгрузки за 5 календарных дней. Скажем, на поставки в период с 17 по 21 декабря 2018 г. можно было выписать единый счет-фактуру не позднее 21.12.2018.

Ошибки в счетах-фактурах: адреса продавца и покупателя

В 2019 г. редакции п. 2 ст. 169 НК, установившей, какие огрехи в счетах-фактурах препятствуют вычету, а какие — нет, исполняется 10 лет. Критическими считаются только ошибки, которые мешают налоговикам установить стороны сделки, ее предмет, стоимость, а также ставку и сумму НДС.

Любые другие оплошности вычетам не препятствуют. Но люди продолжают сомневаться и предпочитают лишний раз задать вопрос в Минфин или ФНС, прежде чем принять к вычету налог по счету-фактуре с какой-либо ошибкой.

Новую силу сомнениям придали поправки в Постановление № 1137, которые вступили в силу еще в октябре 2017 г. Как вы помните, они уточнили, что адрес продавца и покупателя в счете-фактуре надо указывать не абы как, а в соответствии с ЕГРЮЛ либо ЕГРИПподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Естественно, пошли расхождения, мало кто копирует адреса из реестра. Но накопившаяся к этому дню масса писем показывает, что чиновники не считают эти оплошности критическими. Самые характерные примеры ошибок в адресах за 2017 и 2018 гг. я свел в таблицу.

В чем адрес из счета-фактуры не соответствует адресу из ЕГРЮЛ (ЕГРИП)Реквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая
Последовательность реквизитов адреса иная, нежели в реестреот 23.11.2018 № 03-07-11/84720
Адрес неполныйот 30.08.2018 № 03-07-14/61854
Слова вроде «город», «улица», «проезд», «дом» сокращены до «г.», «ул.», «пр.», «д.» или наоборотот 17.08.2018 № 03-07-14/58351
В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в реестре они естьот 06.02.2018 № 03-07-09/6850
В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в реестреот 29.01.2018 № 03-07-09/4554
Приведено полное наименование улицы, а в реестре — сокращенное («ул. Большая Дмитровка» вместо «ул. ДМИТРОВКА Б.»)от 08.11.2017 № 03-07-09/73538
Все или отдельные элементы адреса набраны заглавными буквами вместо прописных либо наоборот («ГОРОД ТУЛА» вместо «г. Тула», «улица» вместо «УЛИЦА»)от 20.11.2017 № 03-07-14/76455
К адресу добавлено: «Россия», «РФ» или «Российская Федерация»

Ошибки в счетах-фактурах: остальное

Естественно, логику п. 2 ст. 169 НК нужно применять не только к ошибкам в адресах продавца или покупателя в счетах-фактурах, но и ко всем остальным ошибкам. Примеры от Минфина за 2 последних года опять же в таблице.

Суть ошибки в счете-фактуреРеквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая
Не указано, что покупатель товаров — индивидуальный предпринимательот 07.05.2018 № 03-07-14/30461
Дата счета-фактуры отстоит от даты отгрузки больше, чем на 5 календарных днейот 25.04.2018 № 03-07-09/28071
В левом верхнем углу счета-фактуры не указано, что форма утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137от 16.04.2018 № 03-07-09/25153
В гр. 1а указаны коды ТН ВЭД товаров, реализуемых внутри России, а не в страны ЕАЭСот 09.01.2018 № 03-07-08/16
Неверный КПП продавцаот 18.05.2017 № 03-07-09/30038
Нарушен хронологический порядок нумерацииот 12.01.2017 № 03-07-09/411

Но чтобы картина не получилась сплошь радужной, давайте рассмотрим примеры огрехов в счетах-фактурах, из-за которых покупатель гарантированно остается без вычетов. При условии, конечно, что документ с ошибкой попадется на глаза проверяющим и у покупателя не будет возможности исправить ситуацию.

Суть ошибки в счете-фактуре*Реквизиты письма, в котором сказано, что для вычета ошибка критическая
Счет-фактура оформлен только на бланке универсального передаточного документа (УПД) со статусом, отличным от «1»Письмо ФНС от 22.08.2018 № АС-4-15/16298@
Неверная ставка НДСПисьмо ФНС от 14.06.2018 № СА-4-7/11482
Любая арифметическая ошибка в суммовых показателяхПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491
Счет-фактура на гостиничные услуги командированному работнику, в котором покупателем указан работникПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
Дата счета-фактуры предшествует дате отгрузкиПисьмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39

* Любые критические ошибки в счетах-фактурах продавец обязан устранить, выставив исправление к счету-фактуре. Оформлять корректировочные счета-фактуры нельзяПисьма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833, от 06.11.2018 № 03-07-11/79611.

Остановимся на проблеме со статусом УПД. Их (статусов) всего дваприложение № 3 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@:

— «1» — если бумага сочетает в себе счет-фактуру и передаточный документ;

— «2» — если УПД представляет собой только передаточный документ.

Однако многие учетные программы используют еще статус «3», который означает, что УПД выступает лишь в роли счета-фактуры. А на передачу товаров, работ либо услуг продавец выписывает другой документ: накладную или акт.

И вот статус «3» в УПД, по мнению ФНС, без отдельного счета-фактуры права на вычет не дает. Что с этим делать? Первый путь — не идти на поводу у продавца и настаивать, что либо он оформляет УПД со статусом «1», либо выставляет отдельный счет-фактуру.

Путь второй — спорить с налоговиками. Благо позиция у них весьма странная. Ведь даже УПД со статусом «3» содержит все реквизиты счета-фактуры и одновременно не содержит критических ошибок из п. 2 ст. 169 НК. Так что вычет по нему законен.

Справка

Если передаточный документ со всеми реквизитами счета-фактуры оформлен не на бланке УПД и отдельного счета-фактуры нет, Минфин также считает вычет по передаточному документу невозможнымПисьмо Минфина от 30.03.2018 № 03-07-11/20234.

Вычеты без счетов-фактур

В редких случаях закон прямо разрешает заявлять вычеты по НДС без счетов-фактур. Из наиболее часто встречающихся можно назвать такие вычеты:

— по командировочным расходам. Тут хватит БСО либо распечатки электронных билетов. Их и нужно зарегистрировать в книге покупок. Если же НДС в БСО или билете не выделен, всю указанную там сумму можно включить в налоговые расходыПисьма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 11.09.2018 № 03-07-09/64798;

— по товарам, импортированным в РФ. Состав подтверждающих документов зависит от того, откуда ввезены товары: из стран, входящих в ЕАЭС, либо из иных стран. Причем заплатить налог может даже посредник на спецрежиме, оформлявший импорт, — вычету это не помешаетПисьмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931.

В подавляющем большинстве остальных ситуаций покупателю не видать вычета без счета-фактуры. Это касается и вычетов по кассовым чекам при покупках в розницу, включая оплату услуг почты. Минфин стоит насмерть: нет и все. Хотя позиции ВАС, согласно которой вычеты в таких случаях возможны, в этом году исполняется 11 летПисьма Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 03.09.2018 № 03-07-11/62786; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Вычеты: когда сразу и оптом, а когда постепенно и в розницу

Общеизвестно, что п. 1.1 ст. 172 НК разрешает заявить вычет в любом квартале в течение 3 лет считая с даты принятия к учету товаров, работ, услуг либо имущественных прав, которые упомянуты в п. 2 ст. 171 Кодекса.

Например, товар принят к учету 22.10.2018, предъявленный НДС — 50 000 руб. Последний период, в котором можно заявить вычет, — IV квартал 2021 г. Причем допустимо принимать налог к вычету частями. Допустим, в IV квартале 2018 г. — 10 000 руб., в I квартале 2019 г. — 20 000, во II квартале 2019 г. — 5000 руб., а оставшиеся 15 000 руб.50 000 руб. – 10 000 руб. – 20 000 руб. – 5000 руб. = 15 000 руб. отложить аж на IV квартал 2021 г.

Но работают перенос и дробление вычетов, коллеги, только для товаров, работ либо услуг, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК. По остальным вычет надо заявлять единой суммой и строго определенным кварталом. Чаще всего это относится к ОС и НМА — по ним письма выходят чуть ли не ежемесячно. Но есть и другие случаи. Внимание на таблицуПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480.

Вид вычета, который нельзя перенести или раздробитьКогда заявить вычет при наличии счета-фактуры (БСО)Реквизиты разъясняющего письма
По ОС или НМА*В квартале принятия стоимости имущества к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Письма Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070
У покупателя с перечисленного авансаВ квартале перечисления авансаПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203
По командировочным расходамВ квартале утверждения авансового отчетаПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
НДС, удержанный налоговым агентомВ квартале уплаты налогаПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622
У продавца с аванса, возвращенного покупателю при расторжении договора либо изменении его условийВ квартале возврата авансаПисьмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908
По имуществу, полученному в виде вклада в уставный капиталВ квартале принятия имущества к учетуПисьмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833

Последствия расторжения договора лизинга с правом выкупа для лизингодателя

Завершим мы наш НДС-обзор Письмом Минфина № 03-03-06/1/64977, которое увидело свет в сентябре 2018 г.

Итак, договором лизинга предусмотрено, что по его окончании лизингополучатель выкупает предмет лизинга за символическую сумму, если аккуратно и полностью вносил периодические платежи. Естественно, что в реальности бо´ль­шая часть выкупной цены входит в состав этих платежей.

Лизингодатель, в свою очередь, включает все полученные суммы в базу по НДС. Он не делит платежи на часть, приходящуюся на оплату его услуг, и часть, приходящуюся на выкупную стоимость предмета лизинга. Хотя последняя формально до перехода права собственности к лизингополучателю является авансом.

Но вот, как сейчас говорит молодежь, что-то пошло не так: договор расторгнут досрочно. Лизингодатель возвращает лизингополучателю сумму денег, которая соответствует части уплаченной реальной выкупной цены. Иное было бы несправедливо: собственником предмета лизинга получатель так и не стал, хотя исправно платил за эту возможность.

Естественно, перед лизингодателем встал вопрос, как быть с НДС, уплаченным с возвращенной части выкупной цены. Квалифицируй он эти деньги ранее как авансы, проблем бы не было: расторжение договора — отдельное основание для вычета. Но «датель» включал все полученные суммы в базу как стоимость лизинговых услуг. И вот теперь получатель как бы отказывается от части из них, что формально невозможно — услуги потребляются в процессе оказанияп. 5 ст. 38 НК РФ.

Поэтому вердикт Минфина ожидаемый — лизингодатель не может принять к вычету НДС, приходящийся на сумму, которую он вернул лизингополучателю в качестве части реальной выкупной стоимости предмета лизинга. Нет такого основания в гл. 21 НК РФ.

Впрочем, я не исключаю, что если лизингодатель пойдет в суд, то сможет отбить причитающееся. В конце концов, бюджет получил деньги ни за что — покупатель-то вычеты наверняка восстановил, а продавцу их заявить не дают. Это нарушает экономическую сущность НДС как косвенного налога.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное