НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за I квартал 2019 года», актуально на 8 апреля 2019 г.

Содержание

НДС

Обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней

В I квартале 2019 г. мы наконец-то получили обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней. И хотя формально изменения вступили в силу только 01.04.2019, налоговики на местах разрешали применять их и раньше.

Ожидаемо в книге продаж и дополнительном листе к ней изменилась ставка налога: в гр. 14 «Стоимость продаж без налога...» и гр. 17 «Сумма НДС...» теперь ставка — 20%.

Но и ставка 18% пока никуда не исчезла. Для нее отныне есть гр. 14а и 17а соответственно. Отгрузки 2019 г. туда, конечно же, не попадут. Но графы понадобятся, например, при увеличении стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019. По разъяснениям налоговиков, продавцы должны применять в этом случае ставку, действовавшую на дату отгрузки, то есть 18%п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Кроме того, в гр. 17 книги продаж у покупателя может появиться 18%-й НДС, восстановленный с аванса, который он перечислил до 2019 г. Ведь восстановлению подлежит именно та сумма налога, которую покупатель принял к вычетуп. 1.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Еще один случай появления в книге продаж НДС, исчисленного по ставке 18%, — восстановление налога по имуществу, которое было приобретено до 01.01.2019подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Справка

Минфин уверен: если услуги (в том числе по аренде) оказаны до 01.01.2019, но акт по ним подписан после этой даты, то продавец исчисляет НДС по ставке 18%. Если же речь идет о работах, выполненных до 2019 г., акт по которым стороны подписали в 2019 г., то ставка налога — 20%Письма Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8013, от 07.03.2019 № 03-07-14/14948, от 15.03.2019 № 03-07-11/16887, от 21.03.2019 № 03-07-11/19114.

Также по ставке 20% должен исчислить НДС налоговый агент — покупатель макулатуры, получивший ее в 2019 г. под аванс, который он перечислил в 2018 г. Не важно, что на день уплаты денег покупатель этого утильсырья еще не был налоговым агентом, а продавец исчислил НДС с аванса по ставке 18%Письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-07-11/3969.

Новый порядок оформления возврата товаров для целей НДС

С 2019 г. для оформления возврата товара, принятого к учету, покупателю не нужно оформлять счет-фактуру на обратную реализацию. Упоминание о регистрации такого счета-фактуры в книге продаж исчезло из Постановления № 1137п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. до 01.04.2019); п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.04.2019).

Причина в том, что, по мнению ФНС, всю бумажную волокиту с возвратом должен взять на себя продавец. Независимо от причины произошедшего, он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ). То есть теперь не имеет значения, поставлен товар на учет у покупателя или нет, бракованный он либо качественный, возвращен товар полностью или частично. В каждом из этих случаев продавец выдает покупателю КСФп. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171.

Продавец регистрирует документ в книге покупок и тем самым заявляет вычет НДС, а покупатель, если успел принять налог к вычету, — в книге продаж и таким образом восстанавливает налогподп. 4 п. 3 ст. 170, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Справка

По мнению ВС, продавец и до 2019 г. имел право на вычет НДС по собственному КСФ при возврате товара, который покупатель успел принять на учет. Невзирая на действовавшее тогда требование Постановления № 1137.

Иначе получалось, что вычет у продавца зависел от добросовестности покупателя — плательщика НДС. Если тот выставил счет-фактуру на обратную реализацию, вычет возможен. А если не выставил — нет. ВС счел это несправедливым и разрешил вычет по КСФОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421.

Обновленная декларация по НДС

Поправки по НДС, вступившие в силу с 2019 г., не могли не затронуть и декларацию по налогу. Обновленная форма действует с 29.03.2019 и по ней нужно будет отчитаться уже за I квартал. Изменения в декларации продиктованы не только ростом ставки с 18 до 20%. Есть и другие серьезные новшествап. 2 Приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Начнем с разд. 3. В стр. 010 и 030 теперь нужно показывать налоговую базу и сумму налога, к которой применяются ставки 20% и 20/120 соответственно. Ставки 18% и 18/118 переехали в стр. 041 и 042. Продавцам в них нужно будет показывать, например:

— стоимость услуг и налог с таких услуг, оказанных в 2018 г., но закрытых актами в 2019 г.Письма Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8013, от 15.03.2019 № 03-07-11/16887;

— корректировку налоговой базы и НДС по КСФ на увеличение стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019.

Те, кто отказался от налоговой ставки 0%, должны будут заполнять новую стр. 043 разд. 3 декларации по НДС. Для этого из данных по стр. 010—042 нужно выделить суммы, которые относятся к экспортным операциямп. 7 ст. 164 НК РФ; п. 38.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Есть новости и для участников системы tax-free. В разд. 3 они, помимо стр. 010 и 020, теперь заполняют стр. 044. В ней нужно отдельно показать операции по продаже товаров, на которые продавец выписал документы для возврата НДС иностранным покупателям. А вычет компенсированного налога продавцы системы tax-free отражают по стр. 135 разд. 3 декларации по НДС. Обычный входной налог по расходным операциям такие продавцы по-прежнему вносят в стр. 120 того же разделаст. 169.1, пп. 2, 4.1 ст. 171 НК РФ; п. 38.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В разд. 9 декларации по НДС, где надо привести данные из книги продаж, налоговые ставки, естественно, тоже поменялись. Для основной ставки 20% оставили стр. 170, 200, 230, 260, а данные для ставки 18% переехали в стр. 175, 205, 235 и 265. Кроме того, в разд. 9 декларации по НДС добавили стр. 036 «Код товара». Напомню, ее нужно заполнить, если продавец экспортировал товары в страны — участницы ЕАЭС.

Аналогичные новшества затронули и приложение 1 к разд. 9, отличается только нумерация строк.

И наконец, ФНС прописала в Порядке заполнения декларации, как действовать налоговым агентам — покупателям металлолома, макулатуры и сырых шкур животных. До поправок все держалось на письмах, и это было достаточно странно, учитывая, что покупатели лома и шкур исполняют обязанности налоговых агентов по НДС аж с 01.01.2018. Код операции для них при заполнении разд. 2 — 1011715разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Коды ошибок при камеральной проверке декларации

Как вы знаете, коллеги, если ИФНС нашла ошибку в декларации по НДС при камеральной проверке, то направляет требование о представлении пояснений, где указывает на неточность соответствующим кодом. До 26.01.2019 кодов ошибок было пять, а стало девять. Старые и новые коды вы найдете в таблицеПисьмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.

Код ошибкиСуть ошибки
1Операция не найдена в декларации контрагента
Контрагент не представил декларацию за отчетный период
Контрагент представил нулевую декларацию
Ошибки не позволяют идентифицировать счет-фактуру с данными контрагента
2Расхождения между разд. 8 (приложением 1 к разд. 8) и разд. 9 (приложением 1 к разд. 9) в тех случаях, когда суммы по счету-фактуре должны совпадать
3Расхождения между разд. 10 и разд. 11 в тех случаях, когда суммы по счету-фактуре должны совпадать
4Ошибка в графе счета-фактуры, указанной в скобках
5Не указана дата счета-фактуры
Дата счета-фактуры находится за пределами отчетного периода
6В разд. 8 (приложении 1 к разд. 8) заявлен вычет за пределами 3 лет
7В разд. 8 (приложении 1 к разд. 8) заявлен вычет по счету-фактуре с датой до государственной регистрации юрлица/ИП
8Некорректно указан код вида операции
9Сумма НДС с отрицательным значением в разд. 9 (приложении 1 к разд. 9) превышает сумму НДС по аннулируемому счету-фактуре
Отсутствует счет-фактура, подлежащий аннулированию в разд. 9 (приложении 1 к разд. 9)

Впрочем, действия организации, получившей «закодированное» требование из ИФНС, от вида ошибки не зависят. Фирме нужно:

— передать в инспекцию квитанцию о приеме требования. На это есть 6 дней со дня его отправки ИФНС;

— проверить корректность заполнения декларации, сверить даты, номера, суммы по декларации и по счетам-фактурам;

— если налог принят к вычету по частям, проверить, нет ли превышения в какой-то части;

— если налог занижен, представить в ИФНС уточненную декларацию. В остальных случаях — направить пояснения, а уточненную декларацию — по мере необходимости.

Новая форма уведомления об использовании освобождения от НДС

У Минфина наконец-то нашлось время обновить форму уведомления об использовании права на освобождение от НДС. Прежнюю версию аж в 2002 г. утвердило давно несуществующее МНС — Министерство по налогам и сборам.

Причем форм уведомления теперь две. Если организация или ИП не применяет ЕСХН, то нужен бланк из приложения 1 к Приказу Минфина № 286н от декабря 2018 г. Напомню, что в этом случае получить освобождение от НДС можно, если за 3 предшествующих календарных месяца выручка без НДС не превышала 2 млн руб.

Фирмы и предприниматели, работающие на ЕСХН, подают уведомление из приложения 2 к Приказу Минфина № 286н. Условия освобождения от НДС для них куда более разветвленные. Так, если компания в 2018 г. уже была плательщиком ЕСХН, то лимит доходов за 2018 г., который позволит освободиться от НДС с 2019 г., — 100 млн руб. А если фирма перешла на ЕСХН с 2019 г. и одновременно подала уведомление об освобождении, то лимита нет вовсеп. 1 ст. 145 НК РФ.

После того как плательщик ЕСХН воспользовался освобождением, он также обязан соблюдать предел по доходам. Лимит на 2019 г. — 100 млн руб., на 2020 г. — 80 млн руб.п. 5 ст. 145 НК РФ

Примечательно, что ни МНС в 2002 г., ни Минфин в 2018 г. не установили форму уведомления о продления права на освобождение. Так что ее по-прежнему придется придумывать самим организациям и ИП.

И снова об НДС при получении обеспечительного платежа

В декабре 2018 г. Минфин в Письме № 03-07-11/95829 опять коснулся темы исчисления НДС с обеспечительного платежа. На этот раз речь зашла о суммах, полученных по предварительному договору аренды.

Чиновники сочли, что деньги, поступившие в обеспечение обязательства заключить основной договор, с самой арендой напрямую не связаны. И будущий арендодатель не должен включать их в базу по НДС днем получения. Причем не важно, засчитываются ли в дальнейшем эти суммы в счет арендной платы или их нужно вернуть. Нет основного договора — нет и НДС. Но как только стороны подпишут основной договор, арендодатель должен будет включить обеспечительный платеж в налоговую базу.

Также финансовое ведомство еще раз подтвердило свою позицию по обеспечительным платежам, полученным во время действия основного договора аренды. Для целей НДС это аванс. И на день получения он увеличивает налоговую базу арендодателя. Соответственно, тот должен выставить арендатору счет-фактуру, по которому последний примет налог к вычету.

Справка

В январе 2019 г. появилось курьезное Письмо Минфина № 03-07-11/3850. Суть запроса: надо ли продавцу исчислять НДС на дату оплаты ранее отгруженных товаров?

Совершенно непонятно, почему вопрос возник в 2019 г., спустя 13 лет после масштабных поправок в гл. 21 НК РФ, по которым НДС исчисляют датой получения аванса под поставку товаров и датой их отгрузки без учета постоплаты. Что и разъяснили чиновники.

Сколько НДС восстановить при списании ОС

Глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, принятый к вычету по основному средству, в случае использования последнего в необлагаемых операциях. Официально ФНС давно отказалась от попыток применить эту норму к списанию ОС до окончания срока полезного использования. Например, в связи с тем что объект морально устарел, физически износился или погиб в аварииПисьмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@.

Однако инспекции на местах не успокоились и нашли новый повод для восстановления, если ОС не просто списано, но и разобрано на металлолом и продано в таком качестве. Правда, актуально это только для продаж до 2018 г., когда реализация металлолома была в числе операций, не облагаемых НДС. Мол, раз объект использован в такой операции, то будьте добры восстановить вычет с остаточной стоимости ОС.

Но ВС в Определении № 306-КГ18-13567 с этой логикой не согласился, указав налоговикам на такие ошибки:

— металлолом, в который превратилось ОС, не товар, произведенный компанией;

— фирма не использует лом в производстве другой продукции;

— отходы хоть и получены от ликвидированного ОС, но не повторяют его функции и характеристики.

Одним словом, металлолом — это не видоизмененное ОС, а нечто отдельное. Поэтому о восстановлении НДС со всей остаточной стоимости объекта речи быть не может.

И тут бы ВС закончить, но нет. Судьи добавили, что ИФНС имела право поставить вопрос о восстановлении НДС с остаточной стоимости ОС в части, приходящейся на стоимость оприходованного лома. В итоге дело отправилось на пересмотр с тем, чтобы выяснить, сколько именно налога нужно восстановить организации по этой причинеп. 8 Письма ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060.

Товары с истекшим сроком годности: что с вычетом при возврате

Итак, возврат любого товара теперь оформляют с помощью КСФ и термин «обратная реализация» больше не применяется. Особенно тщательно нужно следить за этим, когда покупатель возвращает продавцу товары с истекшим сроком годности. Если он оформит это как обратную реализацию, у продавца могут быть проблемы.

Речь о случае, когда договор предусматривает не возврат, а выкуп просроченной продукции. Эту сделку налоговики, скорее всего, будут рассматривать как отдельную хозяйственную операцию, что плохо для продавца. Ведь выкупаемый просроченный товар нельзя использовать в операциях, облагаемых НДС, его следует утилизировать. А раз так, то и вычет продавцу не положенПисьмо Минфина от 05.02.2019 № 03-07-11/6616.

Поэтому сторонам договора поставки следует изначально условиться не о выкупе, а о возврате продукции с истекшим сроком годности. Тогда покупателю и в голову не придет выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. А продавец, в свою очередь, оформит КСФ, по которому и примет к вычету налог, приходящийся на стоимость возвращенных товаров.

К слову, в этом случае продавец не обязан восстанавливать вычеты по товарам, работам и услугам, которые использовал для производства или продажи возвращенной просрочки. Такого основания в гл. 21 НК РФ нет, что подтверждают и высшие суды, и чиновникип. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834.

Реализация и вычет по разным ставкам — когда это законно

В некоторых случаях при ввозе товаров импортеры платят на таможне НДС по ставке 20% (до 2019 г. — 18%), а когда продают его на внутреннем рынке — по ставке 10%. Логичный вопрос: к вычету можно принять весь ввозной НДС или только часть, соответствующую ставке 10%?

Вот пример из жизни. При таможенном оформлении фирма не подтвердила медицинское назначение товаров и заплатила НДС по ставке 20%. В дальнейшем на те же товары она получила документы, из которых следует, что это — медицинские изделия, продажа которых облагается налогом по ставке 10%. Соответствующую сумму НДС компания и предъявила российским покупателямПостановление Правительства от 15.09.2008 № 688.

Конечно, у нее возникли опасения, что налоговики не дадут принять к вычету весь ввозной налог. Но чиновники успокоили: повода для беспокойства нет. НДС, уплаченный на таможне, фирма принимает к вычету в полном объеме, разница в ставках не имеет значенияПисьма Минфина от 28.12.2018 № 03-07-08/95838, от 24.01.2019 № 03-07-11/3841.

Арендодатель может дробить вычет по неотделимым улучшениям

Распространенная ситуация: арендодатель компенсировал затраты арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества. То есть арендатор как бы стал для арендодателя генподрядчиком и передал ему результаты работ как заказчику. Первый должен заплатить НДС с реализации, а второй вправе принять налог к вычету. Но как: единовременно или по частям?

Сомнения понятны, ведь либо неотделимые улучшения увеличивают первоначальную стоимость арендованного ОС, либо их амортизируют как отдельный объект. А Минфин не раз пояснял, что вычет входного налога по ОС нельзя делить на части. Всю сумму следует принять к вычету кварталом отражения стоимости объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»Письма Минфина от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070.

Но в случае с неотделимыми улучшениями, как оказалось, эта логика не работает. Предъявленную арендатором сумму НДС арендодатель может спокойно заявлять частями в тех кварталах, когда удобно. Главное — не пропустить трехлетний срок с квартала принятия стоимости неотделимых улучшений к учетуПисьмо Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3788.

Аванс «переброшен» на другой договор: покупателю не нужно восстанавливать НДС до даты отгрузки товаров

В феврале в Письме № 03-07-11/7650 Минфин рассказал, что делать покупателю при зачете аванса под один договор в счет другого, если он уже принял к вычету авансовый НДС. Так вот, на дату зачета ничего делать и не надо. Согласно гл. 21 НК покупатель должен восстановить НДС с аванса только в двух случаях:

1) договор расторгнут или изменен, в связи с чем покупатель вернул весь аванс или его часть;

2) состоялась отгрузка товаров, в счет поставки которых был уплачен аванс.

Ни того, ни другого на момент «переброски» аванса с одного договора на другой не наблюдается. Деньги остаются у продавца, товары — тоже. А значит, о восстановлении вычета речь не идет. Никаких дополнительных бумаг для НДС-учета тоже составлять не придется. Но как только состоится отгрузка по новому договору, покупатель должен будет восстановить вычет с «переброшенного» аванса. Тем же кварталом он примет к вычету налог по приобретенным товарам.

Надо заметить, раньше Минфин не давал покупателям поблажек в этой ситуации. Чиновники рассуждали так: при зачете аванса в счет другого договора у компании не будет платежки на перечисление денег по новому договору. А значит, нет и права на вычет с «перенесенного» аванса. Руководствуясь этим, Минфин требовал от покупателей восстановить вычет в момент зачетаПисьмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152.

Хорошо, что одумался. Ведь такой подход значительно усложнял НДС-документооборот, ограничивал стороны в выборе способов оплаты, но при этом в целом по сделке никаких выгод бюджет все равно не получал.

Вычет по дубликату счета-фактуры невозможен

Согласно специальному ГОСТу дубликат документа — это повторный экземпляр подлинника, а не его копия. То есть юридически оба экземпляра равны между собой. Потому узнать о том, что перед вами дубликат, а не исходная бумага, можно только при наличии специальной надписи «дубликат» на вашем экземпляре документап. 22 ГОСТ Р 7.0.8-2013.

В февральском Письме № 03-07-09/9057 Минфин ответил на вопрос, можно ли принять к вычету НДС по дубликату счета-фактуры. Ответ был ожидаемым: поскольку ни гл. 21 НК, ни Постановлением № 1137 оформление дубликатов счетов-фактур не предусмотрено, вычет по ним незаконен. Подойдет только оригинал.

Так что, если вы потеряли исходный счет-фактуру и продавец выписал вам новый, проследите, чтобы на нем не было никаких посторонних отметок вроде «дубликат», «копия» или «повторный экземпляр». Это только испортит дело.

Физлицо сдавало в аренду нежилую недвижимость без регистрации ИП: как правильно доначислить НДС

Все привыкли, что обычные люди могут сдавать жилье в аренду и платить с доходов НДФЛ без постановки на учет в качестве предпринимателей. С точки зрения ВС, тут нет коммерческой деятельности в привычном понимании, при условии что квартира изначально приобретена не под сдачуп. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23; Постановление ВС от 10.01.2012 № 51-АД11-7.

Но вот с нежилой недвижимостью, как правило, все ясно сразу: для личных нужд ее не покупают. Потому регулярное предоставление такого имущества в аренду — предпринимательская деятельность и «физику»-арендодателю надо регистрироваться в качестве ИП. А если он этого не сделал и платил только НДФЛ, то налоговая проверка вправе доначислить НДС с арендной платы.

Вопрос в том, по какой ставке: 20% или 20/120? В первом случае человек фактически заплатит НДС из собственных средств. Во втором — из денег, ранее полученных от арендатора. Да и сумма налога будет меньше.

Жизнь показывает, что ИФНС предпочитают ставку 20%. Ведь обычно в договоре аренды с физлицом без статуса ИП прямо зафиксировано, что арендная плата установлена без НДС. Эта формулировка, согласно позиции Пленума ВАС, означает, что стороны условились не включать налог в цену, а начислять его сверху, если того требует закон. Вот налоговики и доначисляют НДС по ставке 20%п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Однако в декабре 2018 г. Определением № 306-КГ18-13128 ВС раскритиковал этот подход. Суд указал, что НДС — косвенный налог, который продавец включает в цену. Соответственно, источник средств для уплаты НДС — деньги покупателя, а не продавца. Если доначислить налог по ставке 20%, перевыставить эту сумму покупателю продавец не сможет и заплатит НДС из собственного кармана.

Таким образом, если стороны договора добросовестно заблуждались насчет необходимости исчисления налога по операции, фраза вроде «без НДС» в договоре означает следующее: продавец и покупатель полагали, что налога в цене быть не должно. А вовсе не условились о «накручивании» НДС сверх цены. Следовательно, ИФНС должна была начислить «физику» налог по ставке 20/120, а не 20%.

Меня можно спросить: зачем я об этом так долго рассказываю, семинар ведь для организаций и ИП, при чем тут обычный человек? А вот зачем: нижестоящие суды уже используют эту логику ВС и в случае, когда налог покупателю не предъявила организация, будучи уверенной, что совершает необлагаемую операцию. Такое случается сплошь и рядом, следовательно, нужно знать, как защищаться от требования уплатить НДС по ставке 20% вместо 20/120Постановление АС ПО от 29.01.2019 № Ф06-41548/2018.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное