Налог на прибыль и налог на имущество | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за I квартал 2019 года», актуально на 8 апреля 2019 г.

Содержание

Налог на прибыль и налог на имущество

Как учитывать расходы на работы и услуги, оказанные плательщиками НПД

Налог на профессиональный доход, он же НПД, — экспериментальный спецрежим, действующий с 2019 г. в Москве и области, Калуге и области, а также в Татарстане. Он позволяет самозанятым людям, которые оказывают в экспериментальных регионах услуги или выполняют там работы, платить с доходов, получаемых от обычных физлиц, 4%, а с доходов от юрлиц и ИП — 6%. Все делается через мобильное приложение «Мой налог», отчетности — никакой, взносы за себя платить не надоп. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 10, п. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Подробности об ограничениях для НПД, переходе на спецрежим и уплате НПД вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Так вот, ФНС выпустила развернутое Письмо о том, как организациям работать с физлицами, которые перешли на уплату НПД. И первый вопрос — как оформить договорные отношения с таким человеком.

По общему правилу договор между юрлицом и физлицом должен быть письменным. Но из этого правила есть исключение. По услугам заключить договор можно не в письменной, а в устной форме, потому что услуга потребляется во время ее оказания. Кроме того, для договора об услугах несоблюдение письменной формы не влечет недействительность сделкиПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 1).

Так что оформлять письменный договор с физлицом на НПД необязательно. О том, что стороны заключили сделку, свидетельствует сам факт уплаты исполнителю вознаграждения за оказанные услугиПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 2).

Чтобы фирма могла учесть эту сумму в налоговых расходах, нужно получить от человека электронный чек, в котором будут указаны ИНН заказчика и вид услуг. Составлять акты необязательно, но, если хотите, оформляйте и их. Запомните одно — без чека такой акт не подтверждает расходы для целей налога на прибыль. Хранить чек от плательщика НПД можно в электронной форме, распечатывать его не нужноПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (пп. 4, 5).

О взносах и НДФЛ с вознаграждений в пользу плательщика НПД читайте здесь.

Турпутевки для работников

Еще одно нововведение 2019 г. — норма гл. 25 НК РФ об учете в налоговых расходах затрат на организацию туристического отдыха работников. Условий четыре: отдых только в России, наличие договора о реализации турпродукта, сумма затрат — не более 50 000 руб. на одного работника, а общие «туристические» расходы не должны превышать 6% от фонда оплаты труда в совокупности с отчислениями на ДМСп. 24.2 ст. 255 НК РФ.

В январском Письме № 03-03-06/1/4054 Минфин разъяснил, что включать в расходы можно стоимость путевок, купленных не только у туроператора, но и у турагента. Главное, чтобы договор о реализации турпродукта был составлен по российскому законодательству.

Правда, сложно представить, когда может быть по-другому. Неужели кто-то умудрится купить путевку для отдыха в РФ у иностранного агента да еще и по договору, к которому не применяется российское законодательство о туризме? Но если уж получилось, такие расходы учесть нельзя.

Более вероятно, что работодатели для экономии будут спонсировать поездки работников дикарями или самостоятельно организовывать путешествия без посредников — туроператоров или турагентов. Другими словами, фирмы станут заключать прямые договоры с гостиницами, сами покупать билеты, оплачивать экскурсии.

Так лучше не делать, поскольку, сэкономив на посредниках, работодатель потеряет возможность учесть расходы для целей налогообложения. По гл. 25 НК договор с туроператором или турагентом обязателен.

Что касается страховых взносов, то сразу скажу: их следует начислить на стоимость любой путевки для работника и включить в прочие налоговые расходы. Другое дело — путевка для членов семьи сотрудника. В отсутствие трудовых отношений выплаты в их пользу не объект обложенияПисьмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880.

А вот с НДФЛ ситуация иная. Не важно, кому оплачена путевка, существенны только два момента. Первый — отдыхающий направляется в санаторий, профилакторий, дом отдыха (базу отдыха), пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс на территории РФ с оздоровительной целью. Второй — работодатель не уменьшает налогооблагаемую прибыль на стоимость путевки. Лишь на таких условиях стоимость путевки не облагают НДФЛп. 9 ст. 217 НК РФ.

В результате сложилась странная ситуация. Возможности учесть в налоговых расходах стоимость турпутевок для работников противопоставлена необходимость исчислить с нее НДФЛ и взносы. Которые намного больше величины экономии на налоге на прибыль. Так что вряд ли новая норма станет стимулом для работодателей раскошелиться на отдых персонала.

В завершение темы напомню: оплачивать турпутевки для сотрудников — право, а не обязанность организации. Ее нельзя заставить делать это только на основании гл. 25 НК.

Основные средства и плата «Платону»: что нового в 2019 г.

В 2018 г. законодатель решил простимулировать обновление основных средств, используемых для водоснабжения и водоотведения. Для этого п. 2 ст. 259.3 НК РФ дополнили подп. 4, который дал право применять повышающий коэффициент не более 3 к норме амортизации таких ОС, введенных в эксплуатацию начиная с 2018 г.

Попутно правительству поручили составить перечень конкретных объектов ОС для водоснабжения и водоотведения, на которые распространяется новелла. Но министры никуда не спешили и документ появился только в конце 2018 г. Однако если вы нашли там подходящий объект, то вправе применить к норме его амортизации повышающий коэффициент не более 3 начиная с 01.01.2018. Только для этого пришлось бы подать уточненные декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2018 г.

Те, кому неохота этим заниматься, могут воспользоваться коэффициентом с начала 2019 г. Но не забудьте дополнить налоговую учетную политику правом применять коэффициент.

В январском Письме № 03-03-06/1/3843 Минфин рассмотрел вопрос о правомерности начисления амортизации по служебной квартире, в которой проживают сотрудники компании. Порадовать нечем: чиновники уверены, что амортизировать квартиру нельзя, поскольку она не используется для извлечения доходов или управления фирмой, а также не относится к средствам труда. Короче говоря, квартира — неамортизируемое имущество и отдельные суды с Минфином согласныПостановление 8 ААС от 16.04.2018 № 08АП-242/2018.

Кроме того, финансовое ведомство напомнило об особых правилах учета затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ). Доходы, расходы и убытки по таким объектам отражают отдельно от операций по основной деятельности. Но штука в том, что доступ к объекту ОПХ должен быть не только у работников, но и у посторонних людей. Если этого нет, то и по такому основанию учесть затраты на содержание квартиры не выйдетст. 275.1 НК РФ.

С 2019 г. для владельцев грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой более 12 т поменялся порядок налогового учета платы в систему «Платон». В зачет транспортного налога она больше не идет и полностью включается в расходы. Попутно с 01.01.2019 утратила силу норма, позволявшая не вносить за большегрузы авансовые платежи по транспортному налогу, если они предусмотрены законом регионаПисьмо ФНС от 22.03.2019 № БС-4-21/5227@; п. 2 ст. 363 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Полученные дивиденды участвуют в расчете налогов у организации — источника выплаты только один раз

Сейчас пора годовых собраний участников и распределения дивидендов за 2018 г. Потому нелишним будет остановиться на этой теме.

Вам известно, коллеги, что база для исчисления налога на прибыль или НДФЛ с дивидендов у источника выплаты — разница между распределяемой суммой и величиной дивидендов, которые получил сам источник. Последнюю сумму фиксируют на день решения участников о распределении прибыли и принимают в расчет только один раз.

Далее положительный результат вычитания распределяют между участниками пропорционально их долям и подсчитывают налог по каждому. Так мы избегаем двойного налогообложения дивидендовп. 5 ст. 275 НК РФ.

Но что будет, если сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых? Допустим, выплатить предстоит 100 000 руб., а получено к дате решения участников о распределении 150 000 руб. Согласно гл. 25 НК ничего не будет. То есть источник выплаты налоги с дивидендов не удерживает. Однако интересует судьба превышения в 50 000 руб.100 000 руб. – 150 000 руб. = –50 000 руб.

По мнению Минфина, источник не вправе перенести эту сумму на следующий раз, когда придет время выплачивать дивиденды по новому решению участников. Логика простая — все полученные дивиденды участвуют в расчете только один раз. Никаких переносов не бывает. Следовательно, в нашем примере о «хвостике» в 50 000 руб. придется забытьПисьмо Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/2/65705.

Пример. Расчет налога на прибыль с дивидендов

/ условие / Участники ООО «Ромашка» 01.03.2019 приняли решение о распределении прибыли за 2018 г. в размере 1 000 000 руб. Предыдущее решение датировано 01.04.2018. За период с 02.04.2018 по 01.03.2019 включительно «Ромашка» получила 1 200 000 руб. дивидендов.

Среди участников ООО «Ромашка» одно юрлицо — ООО «Лютик» с долей в уставном капитале 25%. Рассчитаем налог на прибыль с дивидендов «Лютика».

/ решение / Дивиденды, начисленные ООО «Лютик», — 250 000 руб.1 000 000 руб. х 25%

База по налогу на прибыль с дивидендов меньше нуля1 000 000 руб. – 1 200 000 руб. = –200 000 руб.; –200 000 руб. < 0, и удерживать налог не нужно. ООО «Ромашка» перечисляет ООО «Лютик» дивиденды в полной сумме — все 250 000 руб.

Отрицательную разницу между выплачиваемыми и полученными дивидендами 200 000 руб.1 000 000 руб. – 1 200 000 руб. = –200 000 руб. при последующем распределении прибыли ООО «Ромашка» не учитывают. В расчет можно будет включить только дивиденды, которые «Ромашка» получит начиная с 02.03.2019.

Прощенный долг дочерней компании ≠ безвозмездная передача имущества дочерней компании

Если материнская компания с долей участия в УК 50% и более безвозмездно передает имущество дочерней фирме, та не включает стоимость полученного в налоговые доходы. Основание — подп. 11 п. 1 ст. 251 НК. Понятное дело, что многим холдингам хотелось бы более широкого применения этой нормы. И они раз за разом забрасывают Минфин письмами.

Одно их них посвящено прощению долга по займу и процентам. Надо ли дочерней компании включить в доходы его сумму? Минфин непреклонен: в этом случае подп. 11 п. 1 ст. 251 НК не работает. Во-первых, на дату прощения долга нет никакой передачи имущества. А во-вторых, долги по займам и процентам, как и любые долги, — это не имущество, а имущественные права. Для них в ст. 251 Кодекса особой нормы нет, следовательно, применяем ст. 250 НК и включаем списанную кредиторку во внереализационные доходы дочерней фирмыПисьма Минфина от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629, от 07.03.2019 № 03-03-06/1/14970.

Материнская компания, в свою очередь, не признает прощенный долг в налоговых расходах, поскольку его списание экономически необоснованно. А вот «непрощенный» долг можно признать в затратах, если наступит одно из оснований счесть его безнадежным. Например, когда истечет срок исковой давностип. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203.

Справка

До 2018 г. действовала редакция подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК, позволявшая компаниям не учитывать в доходах долги, прощенные участниками, независимо от доли последних в УК. Главным было оформить списание задолженности в целях увеличения чистых активов организации.

Однако с 2018 г. эту норму переписали, оставив в ней только невостребованные дивидендыподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нет реального долга, нет и расходов при его «списании»

Статья 266 НК РФ позволяет организациям списывать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность. Главные основания — истек срок исковой давности либо фирма-должник ликвидировалась. Однако не нужно забывать, что любые налоговые расходы должны быть экономически обоснованными и отражать последствия реальных сделок. И безнадежные долги не исключениест. 54.1, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, одной компании не удалось доказать, что в выдаче займа в миллиард рублей взаимозависимой организации с активами на 300 миллионов была какая-то разумная деловая цель. Налоговики также выяснили, что предоставлением займа фирма по сути финансировала приобретение векселей фирм-однодневок и обмен их на векселя офшорных компаний.

В итоге ИФНС пришла к выводу, что цель выдачи займа неплатежеспособной «дочке»:

1) на первом этапе — вывод через нее средств из реального оборота и далее в офшорные юрисдикции;

2) на втором этапе — нарастить долги зависимого контрагента с тем, чтобы довести его до банкротства, а затем списать ничем не обеспеченную и несуществующую задолженность по займам, процентам, штрафам в налоговые внереализационные расходы.

Естественно, у заимодавца ничего не вышло. Он попытался оспорить норму ст. 266 НК РФ в Конституционном суде, но и там не нашел понимания. Судьи пришли к выводу, что статья не нарушает конституционные права налогоплательщиков, поскольку применять ее нужно в связке с другими нормами гл. 25 НК. Что и было сделано ИФНСПисьмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 (п. 4).

Дополнительные отпуска по ТК и налоговые расходы

Некоторым категориям работников Трудовой кодекс гарантирует, кроме основного ежегодного отпуска, еще и дополнительный, например:

— не менее 3 календарных дней положены работникам с ненормированным рабочим днемст. 119 ТК РФ;

— как минимум 7 календарных дней вправе дополнительно отдыхать работники, занятые на работах с подклассами вредности 3.2—3.4 или на опасных работахст. 116 ТК РФ;

— в организациях Крайнего Севера дополнительный отпуск длится по крайней мере 24 дняст. 321 ТК РФ.

Если вы предоставляете работникам именно столько дней отдыха, то вне всяких сомнений можете включать отпускные в налоговые расходы без каких-либо бумаг и объяснений. Если же длительность отпусков в перечисленных случаях у вас больше, то это должно быть зафиксировано в локальном нормативном акте или в трудовых договорах с работникамиПисьма Минфина от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10023, от 31.05.2016 № 03-03-06/3/31323; ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8858.

Но когда в ТК или подзаконных актах по труду для должности, профессии или специальности работника вообще не предусмотрено предоставление дополнительного отпуска, то ИФНС не позволит учесть расходы на его оплату для целей налогообложения. Это прямо запрещено ст. 270 НК РФПисьмо Минфина от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91574.

То есть предоставлять такие отпуска по своей инициативе или по договоренности с сотрудником работодатель может сколько угодно — ТК только приветствует расширение прав персонала. Но вот уменьшить облагаемую прибыль на отпускные не выйдет. Включить в расходы можно будет только взносы, исчисленные с таких выплатПисьмо Минфина от 18.05.2018 № 03-03-06/1/33512.

«Спортивные» затраты на персонал

На излете 2018 г. Минфин Письмом № 03-03-06/2/91519 в очередной раз подтвердил неизменность своей позиции по налоговому учету расходов организаций на спортивные мероприятия. Затраты на оплату работникам спортивных секций, фитнес-залов и тому подобного все так же не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Невзирая на то что забота работодателя о физкультуре для персонала входит в круг его обязанностей по охране трудаст. 226 ТК РФ; п. 32 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н.

Аргументы у чиновников такие. Во-первых, никто не отменял ст. 270 НК РФ, где черным по белому написано, что расходы в интересах работников не учитывают. Во-вторых, Минфин считает, что эти затраты не связаны с производственной деятельностью, поскольку люди занимаются физкультурой в нерабочее время.

А вот вопрос, планируются ли изменения в ст. 270 НК РФ с тем, чтобы разрешить учитывать «спортивные» расходы, финансовое ведомство проигнорировало. А жаль, было бы интересно узнать, ждать ли такого хотя бы в перспективе.

Алкоголь в представительских расходах, а спонсорство — в рекламных

В Письме № 03-03-06/1/3120 от января 2019 г. Минфин ответил на вопрос, можно ли учитывать в составе представительских расходов затраты на спиртное.

Проблема в том, что в п. 2 ст. 264 НК в числе таких затрат ничего не говорится об алкоголе. Но финансовое ведомство ответило благосклонно: учесть стоимость спиртного, выпитого на представительском мероприятии, можно. Да, перечень расходов на деловой завтрак, обед или ужин в п. 2 ст. 264 Кодекса рамочный, деталей мало. Однако это не препятствует учету затрат, которые отвечают признакам представительских, но прямо в норме не упомянуты.

Главное — соблюсти разумный предел, за которым, скажем, деловой обед превращается в попойку. Тогда расходы на «представительский» алкоголь перестают быть экономически обоснованными и учесть их нельзя.

Теперь о рекламе. Ее подвидом является спонсорство. Когда компания идет на него впервые, неизбежно возникает вопрос, как учесть расходы: целиком или пределах 1% от выручки, исчисленной нарастающим итогом? В декабре 2018 г. Письмом № 03-03-06/1/91717 Минфин уклонился от прямого ответа. Лишь процитировал определение термина «спонсорская реклама» и отослал к п. 4 ст. 264 НК РФ. Так что поищем решение проблемы сами.

Итак, спонсор тратится на проведение какого-то мероприятия, обычно некоммерческого, а его организатор обязательно упоминает наименование спонсора. Примеры — страховая компания финансирует чемпионат по футболу, турфирма оплачивает поездку на Бали корреспондента журнала о путешествиях и так далее.

Логично предположить, что если упоминания спонсора появляются на ТВ, радио, в печатных СМИ или в Интернете, то расходы на спонсорство, как и затраты на прямую рекламу на таких площадках, учитываются в налоговых расходах полностью.

Другое дело, когда, например, организация оплачивает проведение конференции, которую нигде не транслируют, и участникам раздают памятные призы, сувениры и другие безделушки с наименованием спонсора. В этом случае учесть расходы можно только в пределах 1% от выручки. Также придется нормировать затраты, если знак спонсора размещается на униформе организаторов мероприятия или их оборудованииПисьмо Минфина от 27.03.2008 № 03-11-04/2/58.

Налог на имущество: новая форма расчета авансовых платежей

Не позднее 30.04.2019 нам впервые предстоит сдать в ИФНС расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2019 г. по обновленной форме. Конечно же, главная причина поправок — отмена обложения налогом движимых ОС. Посмотрим, в чем заключаются самые важные изменения в форме расчетап. 2 ст. 386 НК РФ.

Меньше всего заметных правок в разд. 2, предназначенном для расчета налога по балансовой стоимости недвижимости. Оттуда убрали стр. 210, в которой раньше указывали остаточную стоимость ОС на 1 апреля, 1 июля или 1 октября. А вот в разд. 2.1 и разд. 3 изменений побольше. Внимание на таблицу.

Строка расчета по налогу на имуществоПояснения к заполнению строкиПравильность заполнения обновленной формы расчета можно проверить по контрольным соотношениям из Письма ФНС от 05.12.2018 № БС-4-21/23605@
Раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»Раздел следует заполнить и на неотделимые улучшения арендованного имущества, учитываемые на балансе арендатора. Он должен платить налог до выбытия улучшений либо до расторжения договора аренды. Срок полезного использования улучшений с собственной позицией в Классификации ОС определяют по ней. Остальные — по сроку полезного использования всего объекта недвижимости (Письма Минфина от 29.12.2018 № 03-05-05-01/96274, от 05.02.2019 № 03-03-06/1/6635)
010 «Код номера объекта»Строки заменили собой стр. 010 — 030 прежней версии расчета. В них приходилось отражать кадастровый номер объекта, если его не было — условный, а в отсутствие последнего — инвентарный.
Теперь достаточно указать код номера по стр. 010, а сам номер — по стр. 020
020 «Номер объекта»
030 «Адрес объекта недвижимого имущества...»У строки не было аналога в предыдущей версии расчета.
Строка хотя и имеет один код, но представляет собой целый блок сведений. Ее следует заполнить, только когда у объекта недвижимости есть лишь инвентарный номер, и поэтому в стр. 010 разд. 2 указан код «3».
Пример такого объекта — помещение без кадастрового или условного номера
Раздел 3 «Исчисление... авансового платежа... по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость»Если объект недвижимости попал в региональный перечень объектов, облагаемых в отчетном году по кадастровой стоимости, но на 1 января его кадастровая стоимость не определена, то налог платить не надо — ни «по кадастру», ни «по балансу» стоимости (Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999)
014 «Код вида сведений»В старой версии расчета по стр. 014 показывали кадастровый номер здания (строения, сооружения), а по стр. 015 — кадастровый номер помещения.
Теперь код по стр. 014 определяет тип объекта:
— 1 — для здания, строения или сооружения;
— 2 — для помещения, гаража, или машино-места.
Соответственно, по стр. 015 следует отразить кадастровый номер объекта, «закодированного» в стр. 014
015 «Кадастровый номер»
080 «Коэффициент Кв»До и после обновления формы расчета по строке следует показать понижающий коэффициент. Это результат деления полных месяцев владения выбывшим или приобретенным объектом недвижимости в отчетном периоде на количество месяцев этого периода.
Однако до поправок по стр. 080 отражали простую дробь, например 2/3. Теперь же следует вписать результат деления с точностью до четвертого знака после запятой, к примеру 0,6667
085 «Коэффициент Ки»У строки не было аналога в прежней версии расчета.
Ее придется заполнить, если в отчетном периоде у объекта недвижимости поменялись качественные или количественные характеристики, повлиявшие на его кадастровую стоимость.
Алгоритм исчисления коэффициента Ки похож на алгоритм подсчета коэффициента Кв. Но в расчет идут полные месяцы владения объектом до и после изменения кадастровой стоимости

В завершение напомню, что с 2019 г. фирма, которая владеет несколькими объектами недвижимости в одном регионе, вправе перейти на централизованную отчетность по «балансовому» налогу на имущество в одну ИФНС. Условия для этого таковып. 2 Разъяснений, утв. Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@:

— объекты облагаются налогом по среднегодовой стоимости;

— в субъекте РФ нет нормативов отчисления налога в местные бюджеты;

— до подачи первого в отчетном году расчета авансовых платежей компания подала в выбранную инспекцию уведомление о своем решении.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»