Взносы и НДФЛ: новости к отчетности | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за I квартал 2019 года», актуально на 8 апреля 2019 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ: новости к отчетности

Пониженных тарифов для упрощенцев и прочих льготников больше нет: как заполнить РСВ

С 2019 г. большинство работодателей на УСН, аптеки на ЕНВД и предприниматели на патенте остались без пониженных тарифов взносов. Применять их могут только некоммерческие и благотворительные организации на упрощенке. Остальные платят, что называется, по полнойПисьмо Минфина от 28.01.2019 № 03-15-06/4680.

Поскольку к отчетности за I квартал ФНС не успевала внести соответствующие изменения в порядок заполнения РСВ, то прибегла к испытанному приему — выпустила Письмо с рекомендациями об этом. Сводятся они к следующему.

При заполнении стр. 001 «Код тарифа плательщика» приложения 1 к разд. 1 более не используют коды «08», «09» и «12», поскольку они присвоены тарифам, которые с 2019 г. не действуют. Вместо них бывшие льготники указывают коды «01» — «03» для основного тарифа взносовп. 1 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

В гр. 200 «Код категории застрахованного лица» подразд. 3.2.1 расчета бывшие льготники должны показать код «НР», если подают разд. 3 на гражданина РФ или иностранца с видом на жительство, «ВЖНР» — на временно проживающего иностранца и «ВПНР» на временно пребывающего. Коды «ПНЭД», «ВЖЭД», «ВПЭД» и прочие подобные больше не задействованып. 2 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

А еще плательщики взносов на УСН, которые распрощались с пониженными тарифами, начиная с отчетности за I квартал 2019 г. не заполняют приложение 6 к РСВ, предназначенное для подсчета доли льготных доходовп. 4 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

Справка

Напомним, 01.01.2019 закончился переходный период в связи с заменой процедуры аттестации рабочих мест на их спецоценку. Поэтому организации, которые уплачивают взносы по дополнительным тарифам, в поле 002 «Основание заполнения» подразд. 1.3.2 РСВ вписывают только «1». Коды «2» и «3» более не используются, поскольку они учитывали результаты аттестации рабочих местп. 6 Письма ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@.

Раздел 3 РСВ: ошибки и выплаты бывшим работникам

В Письме № БС-4-11/25634 от декабря 2018 г. ФНС рассказала, как быть, если в подразд. 3.1 расчета по взносам работодатель ошибся в СНИЛС или ф. и. о. застрахованного лица и при этом инспекция приняла РСВ (хотя не должна была)п. 7 ст. 431 НК РФ.

Действовать нужно так. На титульном листе расчета укажите порядковый номер корректировки — «1--», «2--». Включите в уточненный расчет два разд. 3 на работника:

— в первом по стр. 010 «Номер корректировки» укажите «1--», а по стр. 160—180 признак «2». Остальные данные из ошибочного подразд. 3.1 перенесите без изменений, а в подразд. 3.2 во всех строках поставьте «0»;

— во втором разд. 3 уточненного РСВ в стр. 010 поставьте «0--» и укажите верные данные о работнике, его заработке и взносах в подразд. 3.1 и 3.2 соответственно.

Следующий момент. Если в отчетном периоде вы начислили премии уволенным сотрудникам за период работы у вас, то на каждого из них заполните разд. 3 РСВ. И не важно, что на день начисления выплаты и заполнения расчета трудовые договоры с ними уже не действуютПисьмо УФНС по г. Москве от 29.12.2018 № 27-15/270283.

Другое дело, когда выплата бывшему работнику никак не связана с его трудовой деятельностью в вашей компании. Например, это доплата к пенсии человеку, ушедшему от вас по возрасту. В этом случае взносы на выплату не начисляют и на получателя не заполняют разд. 3 РСВПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5304.

Взносы на травматизм: даже если вовремя не подтвердить вид деятельности, тариф можно оспорить

Как известно, не позднее 15.04.2019 все плательщики взносов на травматизм должны подтвердить в ФСС основной вид деятельности с тем, чтобы применять соответствующий ему тариф взносов. А что будет, если опоздать и представить документы позже? Тогда Фонд автоматически установит тариф по максимальному классу риска из всех видов деятельности, указанных фирмой в ЕГРЮЛп. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55; п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713.

Но в конце 2018 г. ВС указал, что вот так просто это не работает. Максимальный тариф будет незаконным, если компания сдала справку-подтверждение основного вида деятельности позже срока, но до того, как ФСС отправил ей уведомление об установленном тарифе. По мнению ВС, Фонд обязан принять во внимание опоздавшую справку. А если не примет, то это обязан сделать суд, куда вправе обратиться плательщик взносов на травматизм.

Логика такая: норма о максимальном тарифе вовсе не наказание для фирмы, а гарантия, что ее работник будет защищен в случае травмы или профессионального заболевания, если работодатель вообще не подаст документы. Потому опоздание с ними не влечет автоматического назначения тарифа по верхней планкеОпределения ВС от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926, от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969.

Однако если документы не сдать вовсе, максимального тарифа не миновать. ФСС установит его просто на основании сведений из ЕГРЮЛ. Апеллировать к тому, что компания фактически не ведет соответствующую деятельность и код в реестре указан на всякий случай, бесполезноПостановление АС СКО от 05.07.2018 № Ф08-3671/2018.

Штрафа за уплату НДФЛ с опозданием теперь можно избежать

Перейдем к НДФЛ. Согласно поправкам в ст. 123 НК РФ с 28.01.2019 налогового агента, который вовремя не перечислил в бюджет правильно подсчитанный НДФЛ, освободят от штрафа, если соблюдены три условияп. 2 ст. 123 НК РФ:

1) компания вовремя представила расчет 6-НДФЛ;

2) в 6-НДФЛ нет ошибок, которые привели к занижению налога к уплате;

3) фирма, обнаружив недоплату НДФЛ, сама погасила недоимку с пенями до того, как о долге узнала ИФНС, либо до назначения налоговой проверки за период, к которому относится недоимка.

Как ни странно, прежняя редакция НК позволяла спастись от штрафа только налоговым агентам, которые изначально неправильно посчитали НДФЛ и указали ошибочную сумму в 6-НДФЛ. Они подавали уточненный расчет, доплачивали налог и пени, после чего становились чисты перед законом.

Однако тех, кто представлял правильный расчет, но перечислял НДФЛ с задержкой, например, из-за ошибок в платежках, штрафовали. В феврале 2018 г. на несправедливость такого подхода указал КС и наконец законодатели к нему прислушалисьПостановление КС от 06.02.2018 № 6-П.

Как отразить в 6-НДФЛ зарплату за последний месяц квартала

Годы идут, а наиболее часто встречающиеся вопросы по заполнению расчета 6-НДФЛ не меняются. И едва ли не главный из них — как внести туда сведения о зарплате за последний месяц квартала. Налоговики обращались к нему дважды за короткое время: в декабре 2018 г. и январе 2019 г.Письма ФНС от 13.12.2018 № БС-4-11/24355@; УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@

Впрочем, изменений их позиция не претерпела. Если зарплату за вторую половину марта вы заплатили в первых числах апреля, то в 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. сумму зарплаты и налог с нее нужно показать по стр. 020 и 040 разд. 1 соответственно.

В разд. 2 расчета за I квартал сведения о мартовской зарплате вносить не следует. А вот в расчете за полугодие нужно отразить:

— по стр. 070 разд. 1 — НДФЛ, удержанный в апреле с зарплаты за март;

— по стр. 100—140 разд. 2 — даты получения дохода, удержания и перечисления налога, а также сумму зарплаты и удержанного налога.

Пример. Зарплата за март 2019 г., выплаченная в апреле, в расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Остальные условия примера в таблице.

Зарплата за март 2019 г., руб.1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты31.03.2019*
— удержания НДФЛ05.04.2019
— перечисления НДФЛ08.04.2019**

* Выходной, но дату получения дохода не переносят на ближайший рабочий день. Это не предусмотрено НКПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

** С учетом правил переноса, поскольку 06.04.2019 — субботап. 7 ст. 6.1 НК РФ.

/ решение / Внесем сведения о зарплате за март 2019 г. и НДФЛ с нее в расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.

Сведения о зарплате за март в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март 2019 г., приходится уже на II квартал 2019 г. Соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за I квартал 2019 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ.
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март 2019 г., приходится уже на II квартал 2019 г. Соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за I квартал 2019 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ.
080

0

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаБез учета сумм доходов и налога, начисленных во II квартале 2019 г.
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налогаБез учета сумм доходов и налога, начисленных во II квартале 2019 г.
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаПоскольку НДФЛ с зарплаты за март 2019 г. удержан в апреле, его вписывают в стр. 070 разд. 1 расчета за полугодие 2019 г.
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицТак как установленные гл. 23 НК РФ даты удержания НДФЛ с зарплаты за март 2019 г. и перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на апрель 2019 г., эти данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 г., а не в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

3

.

2

0

1

9

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

4

.

2

0

1

9

140

1

3

0

0

0

0

120

0

8

.

0

4

.

2

0

1

9

Как отразить в 6-НДФЛ вознаграждение по ГПД

Еще одна выплата, которая трудно дается при заполнении расчета 6-НДФЛ, — вознаграждение по гражданско-правовому договору. Главная проблема — бухгалтерские программы нередко вписывают ее в расчет за тот квартал, на который пришлась дата начисления выплаты, без оглядки на то, получил ли человек деньги.

А ведь последнее для НДФЛ критично. Нет денег — нет дохода по ГПД. Это вам не зарплата, которая всегда становится доходом последним числом месяца, за который начислена, даже если деньги не выплачены. Тут важно именно заплатить вознаграждение по ГПДподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ.

Поэтому если вы подписали с исполнителем акт об оказании услуг или о выполнении работ, например, в марте 2019 г., а деньги перечислили в апреле, то в 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. этим сведениям делать нечего. Все пойдет в расчет за полугодиеПисьмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@.

Пример. Вознаграждение по ГПД в 6-НДФЛ

/ условие / 21.03.2019 компания подписала с физлицом акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 30 000 руб.

Вознаграждение исполнителю перечислили двумя частями: 27.03.2019 и 09.04.2019.

Остальные условия примера в таблице.

Сумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛ
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛ
20 000260027.03.2019*27.03.201928.03.2019
10 000130009.04.2019*09.04.201910.04.2019

* На дату подписания акта, 21.03.2019, доход не считается полученным, даже если в этот день бухгалтер начислил проводкой всю сумму вознаграждения по ГПД. Важны только дни выплаты.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.

1. Сумму, которую исполнителю перечислили в апреле 2019 г., и НДФЛ с нее в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. не отражают — они идут в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2019 г.

2. Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. должен выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

2

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

2

6

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

2

6

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

7

.

0

3

.

2

0

1

9

130

2

0

0

0

0

.

0

0

110

2

7

.

0

3

.

2

0

1

9

140

2

6

0

0

120

2

8

.

0

3

.

2

0

1

9

Немного о стандартных вычетах на детей

Судя по количеству писем Минфина, тема о стандартных детских вычетах живая и по-прежнему волнует многих. Поэтому я не мог оставить ее без внимания.

Так, по мнению чиновников, разведенный отец, не выплачивающий алименты по суду, чтобы получить вычет, должен документально доказать, что содержит ребенка. Например, представить работодателю нотариальное соглашение с матерью о содержании несовершеннолетнего либо о выплате алиментов в его пользуПисьмо Минфина от 15.01.2019 № 03-04-05/1233.

Но вот как быть с этим разъяснением на практике, я плохо представляю. ТК и подзаконные акты не обязывают работников сообщать о разводе. Соответственно, у вас на руках только свидетельство о рождении ребенка и заявление отца на предоставление вычетов. Какие есть основания требовать от него что-то еще? По какой причине отказать в вычетах? Нет ни оснований, ни причин.

Кстати, риск того, что при проверке налоговики придерутся к вычетам, минимальный. Они и сами вряд ли знают о разводе работающего у вас отца. А другие документы, кроме свидетельства и заявления, требовать не имеют права.

Следующее Письмо посвящено многострадальному двойному вычету, если один родитель отказался от него в пользу другого. Видимо, прямое действие нормы нанесет такой страшный удар по бюджету, что едва ли не с даты ее появления Минфин всячески мешает этому.

С его точки зрения, отказаться от вычета может только родитель, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, при условии что их сумма не превысила 350 000 руб. с начала года. Последнее автоматически означает, что «отказник» вынужден будет ежемесячно брать на работе справки 2-НДФЛ и передавать их на работу другого родителяПисьма Минфина от 22.06.2016 № 03-04-05/36143, от 14.12.2018 № 03-04-05/91182.

Хотя и мне, и вам, коллеги, ясно, что задумка была другой — дать возможность неработающему родителю передать право на вычет работающему. Например, мама сидит в отпуске по уходу за первым ребенком, папа трудится и получает не 1400 руб. вычета, а 2800. Но, увы, с такой разъяснительной практикой Минфина об этом остается только мечтать.

Читать далее