Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года», актуально на 25 декабря 2019 г.

Содержание

Поправки в часть первую НК РФ

Когда считается погашенной недоимка налогового агента

С 2020 г. в части первой НК определено, с какого момента считается, что налоговый агент уплатил обнаруженную ИФНС недоимку, которая возникла из-за того, что агент не удержал налог из доходов налогоплательщика. Таким моментом будет день подачи в банк платежного поручения, если на счете достаточно средствподп. 9 п. 3 ст. 45 НК РФ.

Зачем была нужна эта поправка? Все очень просто. По общему правилу уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается. Поэтому взыскать с него недоимку по «агентскому» налогу инспекторы могли только в двух случаях. Во-первых, когда налоговый агент удержал налог, но не перечислил в бюджет. А во-вторых, когда речь шла о налоге, который не был удержан из доходов иностранного лица, не состоящего на учете в Россиип. 1 ст. 8 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (п. 2); Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (по п. 2).

С 2020 г. ИФНС смогут по итогам проверки взыскивать с агентов любые налоги, неправомерно не удержанные из доходов любых налогоплательщиков, в том числе российских. Поправка касается всех налоговых агентов, но, думаю, применяться она будет в основном к налоговым агентам по НДФЛ.

До 2020 г. этот налог можно было взыскать с компании, только если она удержала налог, но не передала в бюджет. И пени в этом случае начисляли лишь до наступления срока уплаты НДФЛ самим физлицом по итогам года. Для обычных людей это 15 июля следующего годап. 4 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600.

К тому же «взять» НДФЛ с налогового агента — организации или предпринимателя всегда проще, чем возиться с «физиком», который может быть где угодно, хоть на другом конце страны. Мы еще вернемся к этой теме, когда будем рассматривать поправки по НДФЛ.

В каких случаях НДФЛ за физлицо заплатит налоговый агент и как учесть этот налог, читайте здесь.

Для компаний же, работающих с иностранцами, ничего не поменяется, они и раньше платили пени с неуплаченного налога до момента погашения задолженностиПисьмо ФНС от 10.08.2016 № СД-4-3/14590@.

А вот что касается ИП, работающих с иностранцами, для них есть неприятная новость. С 2020 г. они будут налоговыми агентами по налогу на прибыль при выплате иностранным фирмам доходов, облагаемых у источника выплаты в РФ. Раньше это было актуально только для российских организаций. Поправки не установили какие-либо особенности для ИП при расчете, удержании и уплате налога. Значит, делать это придется по тем же правилам, что предусмотрены для организацийп. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; п. 41 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; Письмо Минфина от 16.03.2018 № 03-07-14/16586.

Куда представлять бухотчетность

По общему правилу начиная с отчетности за 2019 г. организации будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в налоговые инспекции, направлять ее в статистику больше не придется. Исключение — организации, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также некоторые другие организации в случаях, установленных правительством.

Напомню два нюанса. Первый — субъекты малого предпринимательства отчетность за 2019 г. еще могут сдать в ИФНС на бумаге. Отчетность за следующие годы придется сдавать только по ТКС. Второй — за непредставление или несвоевременное представление в ИФНС отчетности за 2019-й и следующие годы налоговики штрафовать будут не по ст. 126 НК РФ, а по ст. 19.7 КоАП. По крайней мере, пока Кодекс не дополнят какой-нибудь специальной статьей.

Детально о новых правилах сдачи бухотчетности с 2020 г. М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

В этом году Закон о бухучете тоже немного подправили. В нем теперь расписан порядок представления исправленной бухотчетности, ранее уже переданной налоговикам и включенной в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО). Такую отчетность надо будет передать по ТКС в ту же инспекцию, куда отдали первоначальный экземпляр, не позднее 10 рабочих дней с даты внесения исправлений либо утверждения исправленной отчетностип. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Взыскание мелких недоимок

Законодатель решил оптимизировать сбор мелких налоговых долгов компаний. С 01.04.2020 к недоимкам, пеням и штрафам суммой 3000 руб. и меньше не будут применять общие правила о взыскании налоговой задолженности.

Напомню, что по общему правилу решение о взыскании инспекция принимает в течение 2 месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании. При пропуске этого срока взыскать задолженность она может через суд. На это у нее есть 6 месяцев с даты окончания срока уплаты по требованию. Эти нормы не изменилисьп. 3 ст. 46 НК РФ.

А вот по небольшой задолженности решение принимают в особом порядке. Шаги налоговиков зависят от того, накопился ли за 3 года со дня истечения срока на исполнение самого раннего требования общий налоговый долг свыше 3000 руб. Если да, то инспекторы должны принять решение о его взыскании в течение 2 месяцев с даты превышения трехтысячного рубежа. Если же 3 года прошли, но долг так и не достиг 3000 руб., то через 2 месяца деньги с компании взыщут независимо от суммып. 3 ст. 46 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Также с апреля 2020 г. для задолженности фирм и предпринимателей, не превышающей 3000 руб., увеличат срок направления требования о ее уплате. Это будет 1 год с момента выявления недоимки. Раньше такой срок действовал только для задолженности менее 500 руб. Исключение прежнее — требование по недоимке, которая обнаружилась во время налоговой проверки. Тут срок — 20 дней со дня вступления в силу решения по проверке, независимо от суммы недоимки. Но очевидно, что по результатам проверки доначисленная сумма наверняка превысит 3000 руб.пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020)

Есть еще одна поправка в НК, видимо, отчасти корреспондирующая с новой нормой о взыскании мелких недоимок. Поскольку срок взыскания незначительных налоговых долгов может сильно растянуться, в арсенале налоговиков появится новый способ напоминания налогоплательщикам об их долгах перед бюджетом. С 01.04.2020 налоговики смогут сообщать об этом с помощью СМС и по электронной почте. Правда, только с письменного согласия самого налогоплательщика и не чаще раза в кварталп. 7 ст. 31 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Новые правила рассрочки при уплате недоимки по итогам налоговой проверки

С 01.04.2020 в ст. 64 НК РФ изменится ряд норм, касающихся правил предоставления рассрочки на уплату налогов, взносов, пеней и штрафов, которые начислены по итогам налоговой проверки. Из хорошего — отменят условие о соотношении суммы недоимки с выручкой за год, предшествующий году вступления в силу решения по проверке. Сейчас сумма недоимки должна находиться в границах от 30 до 70% прошлогодней выручки. С 01.04.2020, если недоимка меньше 30% от выручки, рассрочка будет предоставляться максимум на год, если 30% и больше — максимум на 3 годап. 5.1 ст. 64 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Решение по рассрочке на срок до года по любым налогам, в том числе федеральным, будет принимать ИФНС по месту учета. Если же нужна рассрочка на более длительный срок — тогда надо обращаться в ФНСп. 1.1 ст. 63, п. 5.1 ст. 64 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

А вот плата за рассрочку вырастет — на долг будут начисляться проценты по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в период просрочки. Тогда как сейчас проценты считают исходя из половины ставки рефинансированияп. 4 ст. 64 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

По всей видимости, эти поправки могут сделать рассрочку более популярной, хотя самое одиозное ее условие об отказе от оспаривания решения инспекции так и не отменено. Компаниям, нелояльным к налоговикам и обжалующим их решения по проверкам, отсрочка по-прежнему не положенап. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Изменения в обеспечительных мерах

С 01.04.2020 ФНС будет публиковать на своем сайте решения о принятии обеспечительных мер в виде залога и ареста имущества, запрета на отчуждение имущества налогоплательщиков-должников без согласия инспекции. Например, в виде запрета на отчуждение недвижимости, автомобилей, готовой продукции. Также публиковать будут и информацию об отмене таких решений.

Сведения станут размещать в течение 3 дней с даты принятия решения об обеспечении, но не раньше, чем вступит в силу решение по проверке. На сайте будут указывать имущество, в отношении которого действует запрет. Каких именно сведений это коснется, должна утвердить ФНС. Соответствующие данные перестанут быть налоговой тайнойп. 4 ст. 72, подп. 14 п. 1 ст. 102 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Есть изменения и в нормах о самих обеспечительных мерах. Как вы знаете, исполнение решения о взыскании недоимки может быть обеспечено арестом имущества, а исполнение решения по проверке — запретом на отчуждение определенного имущества или запретом на его передачу в залог.

С 01.04.2020, если налогоплательщик не погасит налоговую недоимку, взыскание которой обеспечено таким образом, имущество окажется в залоге у ИФНС на основании закона. Это произойдет, когда долг останется висеть по прошествии месяца со дня принятия решения о взыскании или вступления в силу решения по проверке. С момента возникновения залога ранее наложенный на имущество арест прекратитсяп. 13 ст. 77 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Такой залог будет подлежать государственной регистрации и учету в соответствии с правилами ГК. А если имущество уже находится в залоге у третьих лиц, налоговый залог станет последующим. И только когда по закону последующий залог недопустим, налоговый залог не возникнет. Сам этот залог не предоставит ИФНС преимуществ в очередности исполнения требований, предшествующих уплате налоговпп. 2, 2.1 ст. 73 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020); ст. 339.1 ГК РФ.

Но в плане обеспечительных мер есть и послабление для налогоплательщиков. С 01.04.2020 будет проще снять арест с имущества. По просьбе налогоплательщика-организации арест имущества может быть заменен не только на залог, но и на банковскую гарантию или поручительство третьего лицап. 12.1 ст. 77 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Требования к прочим способам обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки обычные. Например, гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а срок ее действия должен истекать не раньше 6 месяцев со дня окончания периода, который предоставили компании для уплаты долга. Предоставить гарантию может только банк из Перечня на сайте Минфинапп. 3, 5 ст. 74.1 НК РФ.

Налоговикам разрешат осмотр территории должника вне проверки

Вот еще одна поправка, которая заработает с 01.04.2020. Если организация не погасит недоимку, превышающую 1 млн руб., в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения о взыскании, налоговики смогут однократно осмотреть ее офис, склад, иные помещения. Правда, только если фирма согласна. Теоретически она вправе и отказать инспекторам, но вряд ли это улучшит ее положение. Поправка направлена на то, чтобы не допустить выведения активов компании с целью не платить недоимкуп. 1 ст. 92 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Кроме того, в этом случае налоговая сможет вне рамок проверки потребовать от организации либо ИП, задолжавших бюджету, в течение 10 рабочих дней представить документы и информацию об их имуществе, имущественных правах и обязательствах по перечню, который утвердит ФНС. Если должник промолчит, налоговики вправе будут запросить эти бумаги и сведения у любых других лиц. Непредставление документов влечет ответственность по ст. 126, а информации — по ст. 129.1 НКпп. 2.1, 6 ст. 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Постановка на учет иностранцев без места жительства в РФ

С 01.04.2020 начнет действовать специальный порядок учета для иностранцев без статуса ИП, не имеющих в РФ места жительства или пребывания, недвижимости либо транспорта. Таких лиц налоговики будут автоматически ставить на учет по месту учета организации или ИП, которые выплатят иностранцу доходы, облагаемые НДФЛ.

Как вы догадываетесь, происходить это будет после сдачи справки 2-НДФЛ. Если справки на одного и того же иностранца «без определенного места жительства» поступят от нескольких налоговых агентов, то его припишут к тому налоговому агенту, который подал сведения первым.

Осчастливленный таким образом налоговый агент получит уведомление от налогового органа о постановке иностранца на учет. В течение 5 рабочих дней он должен будет каким-то образом направить это уведомление иностранному гражданину и представить налоговикам документ, подтверждающий это. Иначе — штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Новую норму станут применять к сведениям, сданным налоговым агентом после 01.01.2020. Таким образом, после подачи справок 2-НДФЛ за 2019 г. вы уже можете получить от ИФНС уведомление о постановке иностранца на учет по вашему адресуп. 7.4 ст. 83, п. 2.1 ст. 84 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020); п. 11 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Интересно, что к тому времени, когда налоговому агенту придет уведомление, иностранца уже может и след простыть. И как агенту его искать, чтобы передать документ? К тому же далеко не все государства указывают в паспортах место жительство своих граждан. Поэтому при выплате облагаемых НДФЛ доходов иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, лучше брать у него некое заявление, в котором он укажет адрес, по которому следует направлять ему корреспонденцию.

Снимут же иностранца с учета по адресу налогового агента только после того, как истекут 4 года подряд, за которые агент не будет подавать на иностранца справки 2-НДФЛ. А иностранец, в свою очередь, в этот же период ни разу не подаст декларацию по НДФЛп. 5.7 ст. 84 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

Новое в правилах зачета и возврата переплат

Одна из самых долгожданных поправок — наконец-то возможность зачета налоговой переплаты не будет ограничена видами налоговых платежей по уровню бюджета, к которому они относятся: федеральному, региональному или местному. Но действовать это нововведение начнет только с 01.10.2020.

Одновременно заработает и новое правило: вернуть излишне уплаченный налог можно будет при условии, что у вас нет задолженности ни по одному налогу — не важно, какого вида, а также по налоговым пеням и штрафам. Иначе инспекция сначала зачтет переплату в счет недоимки и только потом вернет то, что останется. Аналогичные правила будут действовать и при возврате излишне взысканного налогаподп. «а» п. 22, подп. «а» п. 23 ст. 1, пп. 5, 6 ст. 3 Закона 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Кроме того, уже с 29.10.2019 работает новая норма НК о сроках принятия решения о зачете или возврате налоговой переплаты по итогам камеральной проверки. На первый взгляд, она вроде бы выработана с учетом подхода, сформированного судебной практикой. Но только на первый.

Смотрите, если переплата видна из декларации, в том числе уточненной, срок 10 рабочих дней, отведенный инспекции на принятие решения о возврате или зачете, начинается через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем, когда закончилась или должна была закончиться камеральная проверка этой декларации. Причем этот вариант работает, только если одновременно с декларацией подано заявление о возврате переплаты и проверкой не выявлены нарушения.

Но даже тогда инспекция, которая решение о возврате переплаты приняла строго на 20-й рабочий день после завершения камералки, может нарушить общий месячный срок на возврат переплаты. Ведь месяц — календарный, а 20 дней — рабочие, а в нашем календаре минимум 3 месяца, в которых рабочих дней меньше, чем 20пп. 6, 8.1 ст. 78 НК РФ; подп. «и» п. 22 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 11).

И совсем интересно сформулирована норма о сроках на возврат переплаты, если камеральная проверка нашла нарушения. Тогда десятидневный срок на принятие ИФНС решения о возврате потечет со дня, следующего за днем вступления в силу решения по проверке. Причем характер проступков значения не имеет.

Например, ИФНС может оспаривать только маленькую часть переплаты, а к основной части не иметь претензий. Да и нарушение само по себе может быть с переплатой не связано. Допустим, декларацию, из которой видна переплата, подали с опозданием. Тем не менее, пока решение по проверке не вступит в силу, деньги из бюджета вам не вернут и проценты на них начисляться не будут.

Разъяснения о новом порядке зачета и возврата налогов, действующем с 29.10.2019, вы найдете в интервью с Е.С. Григоренко, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса («Главная книга», 2019, № 22).

Справка

С 01.01.2021 будут установлены особенности зачета переплаты по транспортному или земельному налогам. ИФНС зачтет ее только после того, как сформирует сообщение о сумме налога, исчисленного за соответствующий год. Инспекторы сами учтут переплату и уменьшат налог к уплате в сообщении, если компания не обращалась к ним за зачетом или возвратом переплатыподп. «а» п. 12, подп. «д» п. 22 ст. 1, п. 7 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Новая процедура разрешения споров при применении международных договоров

С 01.01.2020 в НК новая гл. 20.3 о взаимосогласительных процедурах, проводимых по спорным вопросам международного налогообложения. Инициировать процедуру сможет любой налогоплательщик, который сочтет, что налоги с его доходов, прибыли или имущества исчислены с нарушением межгосударственного договора. Кроме того, процедуру могут провести по запросу компетентного органа иностранного государства — стороны международного соглашениястатьи 142.7, 142.8 НК РФ.

Это предусмотрено практически всеми договорами об избежании двойного налогообложения, которые заключила РФ. Суть процедуры в том, чтобы достичь согласия по применению норм между государствами-участниками, если спор не удается решить на внутригосударственном уровне.

По сравнению с поступившим в Госдуму законопроектом к окончательному принятию нормы о взаимосогласительной процедуре сильно сократили. В итоге Минфин вправе устанавливать только порядок и сроки рассмотрения заявления о проведении процедуры от лица, чьи права были нарушены. Сам же порядок проведения мероприятия, сдачи документов и прочей информации в обоснование позиции налогоплательщика будут регулировать международные договоры.

Но не перепутайте взаимосогласительную процедуру в рамках международных договоренностей с взаимосогласительной процедурой при проведении налогового мониторинга, которая появилась в НК с 2015 г. Последнюю проводит ФНС, если компания не согласна с мотивированным мнением инспекции, которая проводит мониторинг. Чтобы не было путаницы, с 29.09.2019 наименование последней процедуры скорректировали — теперь она называется «взаимосогласительная процедура в рамках налогового мониторинга»ст. 105.31 НК РФ; п. 47 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Удалось ли вам получить из бюджета субсидию на нерабочие дни?
Да, уже пришли деньги на всех работников
Да, но сумма меньше, чем мы ожидали
Нет, мы только подали заявление, ждем
Нет, наш вид деятельности не в списке пострадавших отраслей
Нет, мы не относимся к МСП и НКО
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное