Взносы и НДФЛ: новости к отчетности | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2020 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 14 января 2020 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ: новости к отчетности

РСВ и пенсионная отчетность за 2019 г.

Расчет по страховым взносам за 2019 г. надо сдать не позднее 30.01.2020. Заполнить его нужно по всем знакомой форме из Приказа ФНС № ММВ-7-11/551@. Новый образец РСВ заполнять пока рано, его применяют начиная с расчета за I квартал 2020 г.п. 3 Приказа ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@

Каждая организация включает в годовой отчет титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2, приложение 2 к разделу 1 и раздел 3. Если были выплаты за счет ФСС, добавьте приложение 3 к разделу 1, а если некоторые из них финансирует федеральный бюджет — приложение 4 к разделу 1Письмо ФНС от 27.11.2019 № БС-4-11/24160@.

С 2020 г. вступила в силу норма, обязывающая представлять РСВ строго в электронном виде при численности получателей выплат в отчетном или расчетном периоде свыше 10 человек. Поскольку РСВ за 2019 г. мы сдаем в 2020 г., возникает вопрос, распространяется ли это на него.

Поначалу ФНС сообщила, что новый лимит численности актуален только для расчета за I квартал 2020 г., а обязательность РСВ в электронном виде за 2019 г. надо определять по-старому: исходя из 25 человек среднесписочной численностиПисьмо ФНС от 23.10.2019 № БС-4-11/21726@ (ред., действ. до 14.11.2019) (п. 5).

Но прошло меньше месяца, как налоговики отрапортовали, что расчет-2019, в котором больше десяти разделов 3, они ждут по ТКС, а не на бумаге. Хорошо, что не в последний момент изменили свою позицию, и на том спасибоПисьмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@.

Теперь о СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. Тут ничего не изменилось: ни формы, ни порядки заполнения, ни сроки. СЗВ-М за декабрь 2019 г. нужно представить не позднее 15.01.2020, а СЗВ-СТАЖ за 2019 г. — до 02.03.2020 включительнопп. 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Конечно, у всех на слуху новая форма СЗВ-ТД, которую надо сдавать в связи с появлением в 2020 г. электронных трудовых книжек (ЭТК). Так вот, в состав отчетности за 2019 г. она точно не входит. К тому же, в отличие от СЗВ-М, эта форма не ежемесячная.

СЗВ-ТД надо представлять на каждого работника, который был принят, уволен, переведен на другую постоянную работу, а также на того, кто подал заявление о переходе на ЭТК или о сохранении бумажной книжки. Срок — 15-е число следующего месяца. Но если в текущем месяце ни с одним работником ничего из этого не случилось, сдавать СЗВ-ТД не надоп. 2.4, подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Более детально об электронных трудовых книжках рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».

2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2019 г.

Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, которые предстоит сдать за 2019 г., не изменились. Чего не скажешь о сроке представления — отныне это 1 марта, а не 1 апреля, как раньше.

Кроме того, с 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2019 г. сложилась такая же ситуация, как и с годовым РСВ: с 25 до 10 человек снизился порог численности получателей доходов, при котором отчетность нужно обязательно подавать в электронном виде. ФНС уже разъяснила, что это надо учитывать и при сдаче 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2019 г.Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@

Пока непонятной остается судьба справок 2-НДФЛ с признаком «2», которые нужно представить до 1 марта отдельно, если вам не удалось удержать исчисленный налог, поскольку человек в 2019 г. не получал от вас денежные доходып. 5 ст. 226 НК РФ.

До поправок это имело какой-то смысл, поскольку справку 2-НДФЛ с признаком «1» на того же человека мы сдавали позже. Но теперь срок единый — 1 марта. Однако до официальных разъяснений ФНС я бы рекомендовал представить одновременно обе справки: и с признаком «1», и с признаком «2». Ведь обязанность организаций и ИП отдельно отчитываться по неудержанному НДФЛ никто не отменял.

Справка

Отметим, что по доходам от продажи любого имущества физлица отчитываются самостоятельно и сами платят НДФЛ в бюджет. Это означает, что организация-покупатель — не налоговый агент и не удерживает налог при выплате денег за покупку.

Следовательно, такой покупатель не обязан сообщать ни физлицу, ни ИФНС о невозможности удержать НДФЛ, а также не сдает на продавца справку 2-НДФЛ и включает выплаченный ему доход в расчет 6-НДФЛПисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32124.

Разрешилась интрига с отчетностью по НДФЛ за 2019 г. для АО, которые выплачивали дивиденды напрямую, а также для брокеров и подобных им участников рынка ценных бумаг. Напомню, что поправки в ст. 230 НК освободили их от необходимости заполнять приложение № 2 к годовой декларации по налогу на прибыль и вернули обязанность сдавать на получателей доходов справки 2-НДФЛ.

Однако само приложение в составе декларации осталось и порядок его заполнения никто не менял. В итоге Минфин разрешил АО и брокерам выбирать, как им удобнее отчитаться по НДФЛ за 2019 г.: с помощью приложения № 2 или через справки 2-НДФЛПисьмо Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678.

Контрольные соотношения РСВ, 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

При камеральной проверке РСВ его сравнивают с 6-НДФЛ по такому контрольному соотношениюстр. 2.2 гр. 2 таблицы в Письме ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@:

Контрольные соотношения РСВ

Оно справедливо для подавляющего большинства случаев и редко бывает нарушено. Но вот при камеральной проверке 6-НДФЛ контрольное соотношение другоестр. 3.6 гр. 2 таблицы в Письме ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@:

Контрольные соотношения 6-НДФЛ

Эта формула, напротив, почти никогда не работает, поскольку по стр. 030 подраздела 1.1 РСВ отражают, например, возмещение командировочных расходов и суточные в пределах лимита. Но в 6-НДФЛ необлагаемые доходы на показывают вовсеПисьмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@.

Теперь взглянем на контрольные соотношения годового 6-НДФЛ с совокупностью справок 2-НДФЛ за 2019 г.Письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@:

Контрольные соотношения годового 6-НДФЛ

Наконец, в октябре 2019 г. ФНС выпустила дополнительные контрольные соотношения для РСВ, 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Теперь инспекторы будут сравнивать среднюю заработную плату каждого работника с федеральным МРОТ на текущий год, а также со средней зарплатой по региону. Если человек хронически получал меньше, возможен запрос пояснений. Сведения за каждый месяц будут брать из приложений к справкам 2-НДФЛ и разделов 3 РСВ. А в 6-НДФЛ будут проверять зарплату, начисленную за годПисьма ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@, от 17.10.2019 № БС-4-11/21382@.

Уточненный РСВ за закрытое ОП

Если закрытое ОП было наделено полномочиями выплачивать зарплату, то представлять уточненку после его ликвидации нужно по месту головного подразделения. Поля титульного листа уточненного РСВ заполните такПисьмо ФНС от 22.10.2019 № БС-4-11/21648@ (п. 2):

— ИНН/КПП — код головного подразделения;

— по месту нахождения (учета) (код) — 214, то есть по месту нахождения организации;

— ИНН/КПП реорганизованной организации — номер и код закрытого ОП;

— форма реорганизации (ликвидация) (код) — 9, что соответствует закрытию ОП.

Если же у ликвидированного ОП не было полномочий начислять зарплату и платить с нее страховые взносы, но оно все равно умудрялось сдавать РСВ, то все несколько усложняется. Придется представить два уточненных расчетаПисьмо ФНС от 22.10.2019 № БС-4-11/21648@.

Первый, с нулевыми показателями, — в ИФНС по месту учета закрытого ОП. В полях титульного листа этого РСВ надо указать:

— ИНН и КПП закрытого ОП;

— порядковый номер корректировки;

— по месту нахождения (учета) (код) — 222, что означает представление расчета по месту нахождения ОП;

— форма реорганизации (ликвидация) (код) — 9, что соответствует закрытию ОП.

Второй уточненный расчет следует сдать в инспекцию по месту учета ГП. В него переносят сведения о выплатах работникам закрытого ОП.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ за закрытое ОП

По общему правилу организации с ОП сдают форму 6-НДФЛ по месту своего учета — по работникам головного подразделения и по месту учета ОП — за его работников. Если ОП закрывается, то актуален вопрос, как отчитаться за него.

Самое простое — сдать в ИФНС «обособки» расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ до даты ликвидации ОП. В этом случае порядок заполнения форм будет самый обычный. Если же вы не сдали справки и расчет до закрытия ОП, то отчитаться за него придется в ИФНС головного подразделения. Налоговая по месту закрытого ОП передаст коллегам по месту учета ГП карточку расчетов с бюджетом.

Тогда в отдельном расчете 6-НДФЛ за закрытое ОП нужно указатьПисьма ФНС от 01.04.2019 № БС-4-11/5938@, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@:

КПП головного подразделения;

ОКТМО закрытого ОП;

214 в качестве кода места нахождения, а не 220, как указывало ОП;

— обычный код периода, соответствующий I кварталу, полугодию, 9 месяцам или году, — в зависимости от того, когда закрылось ОП. Проставлять особый код периода для ликвидированных и реорганизованных организаций — неправильно.

Последнее касается и справок 2-НДФЛ — поле для указания кода формы реорганизации или ликвидации не заполняется. Ну и, само собой, справки 2-НДФЛ за закрытое ОП по итогам года вы сдаете в ИФНС по месту учета ГП, но с ОКТМО ликвидированного подразделения.

Возможна ситуация, когда ОП и головная организация имеют один ОКТМО. Например, в Екатеринбурге на весь город только один ОКТМО. В этом случае, скорее всего, придется сдавать один общий расчет 6-НДФЛ по всей организации по месту ее нахождения.

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2019 г.

Отражение дохода в разделе 2 расчета 6-НДФЛ завязано на период, в котором налоговый агент обязан перечислить в бюджет удержанный НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК. То есть заработная плата за декабрь 2019 г., выплаченная 31-го числа, по этому правилу должна попасть в раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. Даже если налог вы перечислили в тот же деньстр. 13 гр. 1 таблицы в приложении к Письму ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@.

В итоге в 6-НДФЛ за 2019 г. декабрьская зарплата, исчисленный и удержанный с нее НДФЛ пройдут только по разделу 1. А в разделе 2 расчета за I квартал 2020 г. привязанные к ней даты надо отразить так:

— стр. 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2019;

— стр. 110 «Дата удержания налога» — 31.12.2019;

— стр. 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2020.

Но как быть, если работодатель пренебрег таким порядком и внес данные о декабрьской зарплате, выплаченной 31-го числа, в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2019 г.? Причем в стр. 120 указал не 09.01.2020, а день фактического перечисления удержанного налога — 31.12.2019?

Из Письма ФНС № БС-4-11/22150@ от октября 2019 г. следует, что это ошибка, но ошибка ненаказуемая — даже уточненный расчет сдавать не надо. Ведь действия работодателя не привели к недоимке по НДФЛ. Следовательно, штрафовать тут не за что, даже на 500 руб. по ст. 126.1 НК за представление налоговым агентом недостоверных сведений.

Пересчет зарплаты после назначения пособия в 6-НДФЛ

Представьте жизненную ситуацию: уже после закрытия последнего месяца квартала бухгалтер узнал, что работник в этом месяце заболел. И положена ему не полная зарплата, а частичная плюс пособие. Вот как ФНС рекомендует заполнять 6-НДФЛ в этом случаеПисьмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@.

Пример. Заполнение 6-НДФЛ при перерасчете зарплаты в связи с болезнью

/ условие / Оклад работника — 50 000 руб., ежемесячно с него удерживают 6500 руб. НДФЛ. За январь — сентябрь его доход — 450 000 руб., НДФЛ — 58 500 руб.50 000 руб. х 9 мес. = 450 000 руб.; 450 000 руб. х 13% = 58 500 руб.

Работник представил больничный лист за 30.09.2019—09.10.2019, когда бухгалтер уже сдал форму 6-НДФЛ за 9 месяцев. В связи с этим бухгалтер пересчитал:

— заплату за сентябрь — 47 619,05 руб.50 000 руб. / 21 д. х 20 дн. = 47 619,05 руб.;

— НДФЛ с сентябрьской зарплаты — 6190 руб.47 619,05 руб. x 13% = 6190 руб.;

— зарплату за январь — сентябрь — 447 619,05 руб.450 000 руб. – 50 000 руб. + 47 619,05 руб. = 447 619,05 руб.;

— НДФЛ с зарплаты за январь — сентябрь — 58 190 руб.447 619,05 руб. х 13% = 58 190 руб.

Работнику 31.10.2019 выплатили:

— зарплату за октябрь — 34 782,61 руб. (НДФЛ — 4522 руб.50 000 руб. / 23 дн. х 16 дн. = 34 782,61 руб.; 34 782,61 руб. х 13% = 4522 руб.);

— пособие по болезни — 16 438,36 руб. (НДФЛ — 2137 руб.16 438,36 руб. х 13% = 2137 руб.).

За ноябрь и декабрь начислена зарплата за полный рабочий месяц. Общая сумма дохода работника за год — 598 840,02 руб., НДФЛ — 77 849 руб.447 619,05 руб. + 16 438,36 руб. + 34 782,61 руб. + 50 000 руб. х 2 мес. = 598 840,02 руб.; 598 840,02 руб. х 13% = 77 849 руб.

Заполним по работнику из примера расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 г. и за 2019 г., а также уточненный расчет за 9 месяцев 2019 г. с учетом того, что зарплату за истекший месяц организация выплачивает в последнее число этого же месяца.

/ решение / 1. Раздел 1 первоначального расчета за 9 месяцев 2019 г. выглядел так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

4

5

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

5

8

5

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

5

8

5

0

0

2. Раздел 1 уточненного расчета за 9 месяцев 2019 г. нужно заполнить следующим образом.

Раздел 1. Обобщенные показателиРаздел 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 г. корректировки не требует, поскольку зарплату за сентябрь 2019 г. организация в нем не отражала, ведь срок перечисления НДФЛ, удержанного с зарплаты, пришелся на октябрь 2019 г.

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

4

4

7

6

1

9

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

5

8

1

9

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

5

8

5

0

0

3. Расчет 6-НДФЛ за 2019 г. должен выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

5

9

8

8

4

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

7

7

8

4

9

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

7

7

8

4

9

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

9

130

4

7

6

1

9

.

0

5

110

3

0

.

0

9

.

2

0

1

9

140

6

1

9

0

120

0

1

.

1

0

.

2

0

1

9

100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

9

130

1

6

4

3

8

.

3

6

110

3

1

.

1

0

.

2

0

1

0

140

2

1

3

7

120

3

1

.

1

0

.

2

0

1

9

Срок перечисления НДФЛ с пособий, выплаченных в течение месяца, — последнее число этого же месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ)
100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

9

130

3

4

7

8

2

.

6

1

110

3

1

.

1

0

.

2

0

1

9

140

4

5

2

2

120

0

1

.

1

1

.

2

0

1

9

100

3

0

.

1

1

.

2

0

1

9

130

5

0

0

0

0

.

0

0

110

2

9

.

1

1

.

2

0

1

9

Дата выплаты дохода предшествует дате его получения в соответствии с гл. 23 НК РФ. Но в ситуации, когда срок выплаты зарплаты выпадает на нерабочий последний день месяца, по-другому заполнить 6-НДФЛ не получится (Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@)
140

6

5

0

0

120

3

0

.

1

1

.

2

0

1

9

100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

9

130

5

0

0

0

0

.

0

0

110

3

1

.

1

2

.

2

0

1

9

140

6

5

0

0

120

3

1

.

1

2

.

2

0

1

9

Организация пренебрегла советами ФНС и отразила зарплату за декабрь 2019 г. в разделе 2 6-НДФЛ за 2019 г., а не в разделе 2 расчета за I квартал 2020 г., поскольку ответственности за это нет (Письмо ФНС от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@)
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отчет за 1 квартал 2021
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное