Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 14 января 2020 г.

Содержание

Налог на имущество

Новая декларация за 2019 год

Декларацию по налогу на имущество за 2019 г. надо сдавать по новой форме. Она утверждена Приказом ФНС № СА-7-21/405@. Последний день представления — 30.03.2020. По словам налоговиков, основные изменения в форме заключаются в следующемп. 3 ст. 386 НК РФ; Письмо ФНС от 03.10.2019 № БС-4-21/20210@.

Так как с 2020 г. ежеквартальные расчеты по налогу на имущество отменили, но авансовые платежи остались, раздел 1 декларации дополнили строкой 021 — сумма налога к уплате за год и строками 023027 для исчисленных авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Из разделов 2 и 3 новой декларации строки для авансовых платежей, наоборот, убрали. Теперь там исчисленные суммы налога за год. В разделе 2.1 в блоке строк 020 для указания адреса объекта недвижимости, облагаемого по среднегодовой стоимости, появился код 4, который обозначает, что объект находится в муниципальном округе.

Если в 2019 г. вы сдавали единый расчет по авансовым платежам по всем «среднегодовым» объектам в регионе, а теперь хотите подать на них единую годовую декларацию, обязательно сообщите об этом в ИФНС уведомлением новой формы не позднее 02.03.2019. Просто в прошлом это держалось на разъяснениях ФНС, а теперь стало нормами НК. Поэтому старые уведомления больше не работаютПисьмо ФНС от 28.10.2019 № БС-4-21/21931.

Справка

В единой декларации по налогу на имущество указывают код ОКТМО того муниципального образования, куда уплачивается налогп. 1.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

При заполнении декларации обратите внимание на следующие моменты.

На титульном листе в поле «по месту нахождения (учета) (код)» укажите код имущества в зависимости от того, куда вы представляете декларацию. Если по месту учета организации, то «214», если по месту нахождения ее недвижимости — «281»Письмо ФНС от 13.02.2019 № БС-4-21/2441.

В строку 040 «Код ОКОФ» раздела 2.1 декларации впишите код недвижимости из действующего Классификатора основных фондов. В этой строке 12 разрядов. Ее заполняют слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, а если цифр в коде меньше, то в пустых ячейках справа ставят прочеркпп. 2.4, 6.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

До 01.01.2017 в старом ОКОФ у объектов ОС были девятизначные коды. Такой код внесите в строку 040 раздела 2.1 по тем же правилам, но без учета разделителей — точек. Например, у зданий предприятий топливной промышленности в старом ОКОФ был код 11 4521020. В строке 040 раздела 2.1 декларации его нужно записать такПисьмо ФНС от 12.02.2019 № БС-4-21/2388@.

Код ОКОФ040

1

1

4

.

5

2

.

1

0

.

2

0

.

Нюансы уплаты «кадастрового» налога

Напомню, что по решению субъекта РФ в 2019 г. можно было облагать налогом на имущество по кадастровой стоимостип. 1 ст. 378.2 НК РФ:

— коммерческую недвижимость, включенную в специальный региональный перечень. Это, в частности, административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них;

— жилую недвижимость, не учтенную на балансе в составе ОС. Например, квартиры для продажи на счете 41 «Товары». Но если жилье вы учитывали на счете 01 «Основные средства», заплатите за него налог по среднегодовой стоимостиПисьма Минфина от 25.01.2019 № 03-05-05-01/4064, от 19.02.2019 № 03-05-05-01/10400.

С 2020 г. перечень объектов недвижимости, которые нужно облагать налогом на имущество по кадастровой стоимости, изменился. Причем поправки в гл. 30 НК РФ вносили дважды. Подробности вы найдете в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».

Изучив письма чиновников по «кадастровому» налогу на имущество, я составил таблицу о том, как его платить в неоднозначных ситуациях.

СитуацияПорядок уплаты «кадастрового» налога на имущество
Недвижимость, включенную в перечень на 1 января, в отчетном году исключили оттудаНалог исчисляют по среднегодовой стоимости. Упрощенцы по такой недвижимости налог не платят вообщеПисьмо ФНС от 08.08.2019 № СД-19-21/221
В течение года помещение, включенное в перечень, разделили на несколько помещений, каждое из которых соответствует условиям налогообложения по кадастровой стоимостиНалог по каждому новому помещению исчисляют по кадастровой стоимости, определенной на дату внесения сведений о нем в ЕГРНПисьмо ФНС от 22.05.2019 № БС-4-21/9652
Здание и помещения в нем — единый инвентарный объект с одним кадастровым номером, определена кадастровая стоимость здания в целом. Здание включено в перечень, помещения — нетКаждое помещение облагают по кадастровой стоимостиПисьма Минфина от 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925; ФНС от 18.09.2019 № БС-4-21/18900@.
Рассчитывают ее так:
Кадастровая стоимость здания х Площадь помещения / Площадь зданияп. 6 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-05-05-01/67536
Здание и помещения в нем имеют разные кадастровые номера. Здание включено в перечень, помещения — нет
Ни здание, ни помещения в нем не включены в перечень. У здания и помещений разные кадастровые номераНалог исчисляют по среднегодовой стоимостиПисьмо Минфина от 25.02.2019 № 03-05-05-01/12026

Кадастровую стоимость изменили: с какой даты ее применять

В п. 2 ст. 375 НК РФ в редакции, действовавшей до 15.04.2019, говорилось, что налог считают с кадастровой стоимости недвижимости, указанной в ЕГРН на 1 января отчетного года.

Чиновникам приходилось разъяснять, что кадастровая стоимость применяется не с даты, когда внесли ее в ЕГРН, а со дня вступления в силу акта, которым она утверждена. А тот, в свою очередь, вступает в силу с 1 января года, следующего за годом оценки, но не раньше месяца со дня опубликованиястатьи 15, 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ; Письмо Минфина от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247.

Например, кадастровая стоимость утверждена в 2018 г. по акту, который вступил в силу 01.01.2019. Но сугубо техническую запись об этом внесли в ЕГРН позже. Тем не менее эту стоимость надо применять для расчета налога с 01.01.2019.

Поправки в п. 2 ст. 375 НК, вступившие в силу 15.04.2019, устранили эту неопределенность. Теперь там прямо прописано, что при расчете налога берут кадастровую стоимость, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января отчетного года.

По общему правилу кадастровая стоимость устанавливается для расчета налога на будущие годы. Но в некоторых случаях она может быть оспорена или изменена задним числом. Например, комиссия по рассмотрению споров или суд вправе уменьшить кадастровую стоимость, если в расчетах выявлены недостоверные сведения либо она явно не соответствует рынку.

Если решение об этом принято после 01.01.2019, то за все годы владения недвижимостью вместо прежней кадастровой стоимости должна применяться новая. Это значит, что налог на имущество за прошлые годы можно пересчитать, а возникшую переплату — вернуть или зачесть. Конечно, здесь действует ограничение: подать заявление о зачете или возврате переплаты вы можете только в течение 3 лет со дня уплаты налогап. 2.1 ст. 52, п. 7 ст. 78, п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Так вот, Минфин уточнил, эти же правила пересчета действуют, если иск об оспаривании стоимости подан до 01.01.2019, а решение по нему принято после этой датыПисьмо Минфина от 15.02.2019 № 03-05-05-01/9513.

Неотделимые улучшения: платим налог и сдаем декларацию

Вначале напомню: налог на имущество по переданному в аренду помещению платит тот, у кого это помещение числится на балансе как ОС. Но если помещение облагают по кадастровой стоимости, то налог платит его собственник — арендодатель. В этом случае неважно, на чьем балансе числится недвижимостьп. 1 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@.

В итоге, если арендатор произвел неотделимые улучшения в арендуемом помещении, он платит за них налог на имущество до окончания договора аренды или до возмещения их стоимости арендодателем. База для расчета налога — среднегодовая стоимость улучшений, даже если арендуемый объект облагается по кадастровой стоимостиПисьма Минфина от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48970; ФНС от 28.12.2018 № БС-4-21/25917.

А теперь о том, куда сдавать и как заполнить декларацию по налогу на имущество при наличии неотделимых улучшений. Аренда недвижимости — не основание для постановки на учет в ИФНС по месту ее нахождения. Поэтому арендатор всегда сдает декларацию в инспекцию по месту своего учетап. 2 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@.

Но налог по неотделимым улучшениям он должен перечислить в бюджет по коду ОКТМО арендованного объекта. Этот код надо указать и в разделе 1 декларации по строке 010п. 3 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@.

Сведения о неотделимых улучшениях отражают в разделе 2.1 декларации по налогу на имущество. Как его заполнить, показано в таблицеп. 4 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@.

Строка раздела 2.1 декларацииЧто вписывается в строку
0103 — если у арендованного объекта есть инвентарный номер и адрес с указанием муниципального образования;
4 — если у арендованного объекта есть инвентарный номер, но нет адреса
020Инвентарный номер неотделимых капвложений
030Адрес арендованной недвижимости, если он включает указание муниципального образования, то есть когда в строке 010 стоит код «3»
040Код арендованной недвижимости по ОКОФ
050Остаточная стоимость неотделимых капвложений в арендованный объект на 31 декабря

Недвижимость или «движимость» — вот в чем вопрос

С 2019 г. движимые ОС не облагают налогом на имущество. Поэтому вопрос квалификации объекта стал актуален как никогда. В течение 2019 г. чиновники выпустили на эту тему немало писем.

В них они приводили критерии недвижимости из п. 1 ст. 130 ГК РФ: прочная связь объекта с землей и невозможность перемещения без несоразмерного ущерба. Затем указывали на признаки недвижимости из технического регламента о безопасности зданий и сооружений и ОКОФПисьма ФНС от 30.07.2019 № БС-4-21/14997, от 07.08.2019 № СД-4-21/15635, от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@:

— наличие записи об объекте в ЕГРН;

— при отсутствии записи в ЕГРН — наличие документов, подтверждающих все ту же прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без крупного ущерба.

Также чиновники ссылались на позицию Пленума ВС, согласно которой госрегистрация не является обязательным условием для признания вещи недвижимостьюПисьмо ФНС от 21.01.2019 № БС-4-21/711.

И в итоге пришли к выводу, что основания для квалификации имущества как движимого или недвижимого устанавливают в каждом конкретном случае с учетом фактических обстоятельств. В том числе с учетом сложившейся судебной практикиПисьма ФНС от 20.12.2018 № БС-4-21/24891@, от 05.04.2019 № БС-4-21/6262, от 25.03.2019 № БС-4-21/5305@.

Если свести письма ведомств и решения судов по квалификации тех или иных объектов в таблицу, то получится вот что.

Вид имуществаРеквизиты Писем или решений судов
Недвижимость
Трансформаторная подстанция, которая:
— сооружена на монолитном железобетонном фундаменте;
— соединена кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, со снабжающими объектами
Пункт 4 Письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@
Трубопровод (газоход)Пункт 5 Письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@
Производственная площадка с кадастровым номеромПостановление Президиума ВАС от 16.12.2008 № 9626/08
Движимое имущество
Трансформаторная подстанция в модульном каркасном здании, которое можно демонтировать и установить в другом местеПункт 6 Письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@
Вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отводаПункт 1 Письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@
Замощение (асфальтовая площадка)Пункт 2 Письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@; Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-05-05-01/87416
ОграждениеПостановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13
Производственная линия с транспортером, размещенная в здании цехаПункт 4 Обзора, направленного Письмом ФНС от 14.10.2019 № СА-4-7/21065
Аттракцион «Колесо обозрения»Письмо Минэкономразвития от 04.04.2019 № ОГ-Д23-3139
Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Удалось ли вам получить из бюджета субсидию на нерабочие дни?
Да, уже пришли деньги на всех работников
Да, но сумма меньше, чем мы ожидали
Нет, мы только подали заявление, ждем
Нет, наш вид деятельности не в списке пострадавших отраслей
Нет, мы не относимся к МСП и НКО
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное