Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 14 января 2020 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ: ассорти разъяснений

ИП на УСН платят взносы с доходов без уменьшения на расходы

Не позднее 31 декабря все предприниматели должны были заплатить фиксированные страховые взносы за 2019 г.: на ОПС — 29 354 руб., на ОМС — 6884 руб. Если за год доход ИП на УСН оказался меньше 300 000 руб., то на этом все и закончилось. А если больше, то с суммы превышения предприниматель должен перечислить 1% дополнительных взносов на пенсионное страхование до 01.07.2020 включительноп. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Но, допустим, ИП пропустил срок уплаты фиксированных или дополнительных взносов. Что будет? Минфин успокоил: штраф в этом случае не грозит. Возникнет недоимка — это да. Но наказание за нее одно — пениПисьмо Минфина от 15.03.2019 № 03-02-08/16888; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Теперь о том, как считать дополнительные взносы на ОПС. Когда объект обложения налогом при УСН — «доходы», все понятно: берем годовую сумму поступлений, вычитаем 300 000 руб. и умножаем на 1%. А вот с «доходно-расходной» упрощенкой все запутанно.

Минфин, не без поддержки ВС, полагает, что и в этом случае базу по дополнительным взносам ИП должны исчислять просто по доходам без уменьшения на расходы. Мол, никаких особых условий для «доходно-расходных» упрощенцев в гл. 34 НК нет. Написано там, что надо брать только доходы, значит, так и поступаемподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ; Решение ВС от 08.06.2018 № АКПИ18-273; Письмо Минфина от 14.11.2019 № 03-15-05/87795.

Довольно долго в том же ключе высказывалась ФНС. Но внезапно налоговая служба дала таким предпринимателям надежду. Причина — в октябре 2019 г. ВС отказался пересматривать решения судов, которые сочли, что база для дополнительных взносов — это все же доходы ИП за вычетом расходов. Если положительная разница больше 300 000 руб., взносы надо заплатить именно с этого превышения. ФНС вроде бы пообещала руководствоваться последним решением ВС. Посмотрим, сдержит ли словоПисьмо ФНС от 23.09.2019 № БС-4-11/19262@; Определение ВС от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969.

Надо сказать, что арбитражные суды уровнем ниже ВС массово выносят вердикты в пользу предпринимателей на «доходно-расходной» УСН. Взять, например, Постановление АС ЗСО № Ф04-4653/2019. Арбитры встали на сторону предпринимателя. Не отрицая, что доходы ИП надо определять по ст. 346.15 НК РФ, суд учел Постановление № 27-П от ноября 2016 г. Да, оно для предпринимателей на ОСН, которые платят НДФЛ. Но ведь порядок расчета базы по дополнительным взносам на ОПС похожий — из доходов можно вычесть расходы.

Налоговики в ответ пытались ссылаться на нынешнюю позицию ВС, который счел верным подход в одном из писем Минфина: дополнительные взносы ИП на «доходно-расходной» упрощенке считает просто по доходам за минусом 300 000 руб. АС ЗСО возразил: главное, что ВС не признал Письмо нормативным актом. А значит, ни оно, ни решение ВС не обязательны для судов. И подобная арбитражная практика встречается во многих округах, не только в ЗСО. Так что точка в этом вопросе пока не поставленаПостановления АС ВВО от 18.06.2019 № Ф01-2338/2019; АС ВСО от 02.10.2019 № Ф02-4344/2019; АС ДВО от 29.08.2019 № Ф03-3531/2019; АС МО от 24.09.2019 № Ф05-15035/2019; АС ПО от 27.09.2019 № Ф06-51385/2019; АС СЗО от 21.10.2019 № Ф07-12784/2019; АС УО от 21.10.2019 № Ф09-6633/19.

Как ИП уменьшать на взносы налог при УСН

ИП на «доходно-расходной» УСН включают взносы, уплаченные за себя и за своих работников, в расходы. Предприниматели на «доходной» УСН уменьшают налог на взносы, которые заплатили в отчетном году. При наличии наемных работников — не более чем на 50%. А если их нет, можно вычесть хоть всю сумму взносовподп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Обращаю ваше внимание еще раз — взносы надо перечислить в том году, за который ИП считает «упрощенный» налог. К какому периоду относятся взносы — значения не имеет, главное — когда их заплатили.

Так, последний день срока уплаты фиксированных взносов за 2018 г. пришелся на 09.01.2019. Если предприниматель дотянул до этой даты, то уменьшить налог при УСН за 2018 г. уже не мог. Эти взносы можно было учесть только при расчете налога за 2019 г. К слову, последний день срока уплаты взносов за 2019 г. — 31.12.2019, на этот раз без переносаПисьмо Минфина от 06.09.2019 № 03-11-11/68832.

Сдвигать уплату взносов за отчетный год на следующий может быть невыгодно и по другой причине. Ведь получится, что в одном году ИП перечислит два «комплекта» взносов, скажем в 2019 г. и за 2018 г., и за 2019 г. Однако ограничение по сумме, на которую разрешено уменьшить налог при УСН, придется применить к общей величине взносов. И если ИП не впишется в лимит, перенести на 2020 г. остаток взносов, уплаченных в 2019 г., не получится — он просто сгоритПисьмо Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12248.

Фиксированные взносы ИП на пенсии или... в тюрьме

Периодов, когда предприниматели могут не платить фиксированные взносы, довольно мало. Среди них, например, военная служба и время ухода за ребенком до полутора лет. Перечень льготных периодов закрытый. Если не нашли для себя что-то подходящее, фиксированные взносы придется платить.

Так получилось и с предпринимателями-пенсионерами. Несмотря на почтенный возраст и прочие льготы, эти ИП не освобождены от уплаты взносов за себя. Увы, нет для них специальных норм в гл. 34 НК. ИП становятся плательщиками взносов просто по факту регистрации в качестве предпринимателя и в большинстве случаев прекращают их перечислять только после снятия с учета. Тут и суд не поможетПисьмо Минфина от 27.11.2019 № 03-15-05/92122; Постановление 21 ААС от 05.02.2019 № 21АП-3472/2018.

Более того, Минфин считает, что освобождение ИП-пенсионеров от взносов ни к чему хорошему не приведет. Во-первых, как ни крути, это все-таки означает снижение поступлений в ПФР. Во-вторых, у смекалистых бизнесменов появится соблазн перевести бизнес на пенсионера и не платить взносы. Ну и в-третьих, действует принцип солидарной ответственности — все платят взносы, чтобы все получали пенсии.

Но совсем уж абсурдно выглядит ситуация с предпринимателями, которые попали в места не столь отдаленные или находятся под домашним арестом. Даже в этом случае никаких поблажек по взносам нет, хотя добыть деньги на их уплату проблематично. Прекратить регистрацию — тоже та еще задача, надо ведь как-то выдать нотариальную доверенность. Но ФНС все это не смущает, там уверены: пока есть статус ИП, должны быть и фиксированные взносы, а дальше хоть потоп.Письмо ФНС от 05.04.2019 № БС-4-11/6361@

Хорошо, что не все суды с этим согласны. Они учитывают исключительные обстоятельства, в которые попадают ИП-сидельцы, и отменяют доначисления за период со дня взятия под стражуПостановления 8 ААС от 09.10.2019 № 08АП-11530/2019; АС ПО от 25.12.2017 № Ф06-27277/2017.

Как ИП не платить фиксированные взносы во время отпуска по уходу за ребенком до полутора лет

Как я уже сказал, отпуск по уходу за ребенком до полутора лет освобождает предпринимателя от уплаты фиксированных взносов. Применяемый режим налогообложения значения не имеет. Будь то упрощенка, ЕНВД или патент — неважно.

Чтобы воспользоваться льготой, ИП должен подать заявление об освобождении от взносов и приложить оправдательные документы. Вот ониПисьмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@:

— нулевая декларация при УСН или ЕНВД;

— свидетельство о рождении ребенка;

— справка о совместном проживании с ребенком;

— документы работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, если ИП еще и работал по трудовому договору.

В 2019 г. Минфин напомнил, что предприниматель не платит фиксированные взносы, только если в отпуске не занимается коммерческой деятельностью. Если же ему удается совмещать бизнес с уходом за ребенком, то придется перечислять взносыПисьмо Минфина от 12.04.2019 № 03-15-05/26097.

ИП работает по трудовому договору: что со взносами

Если предприниматель работает по трудовому договору, то в этом случае перед нами два плательщика взносов. Первый — организация, которая начисляет их на выплаты в пользу ИП. Второй — сам предприниматель, поскольку он имеет статус ИП. В результате на индивидуальном счете этого человека будут отражены взносы на ОПС по обоим основаниямПисьмо Минфина от 19.08.2019 № 03-15-05/63294.

Никакого задвоения, по мнению Минфина, здесь нет. Два основания для уплаты взносов — два источника формирования пенсии. И они между собой никак не связаны. Ни работодатель, ни предприниматель не имеют права на освобождение от уплаты страховых взносов.

Но тут уточню: при подсчете дополнительных взносов на ОПС предприниматель не учитывает выплаты по трудовому договору. Ведь это не доходы от самостоятельной коммерческой деятельности, работодатель удерживает с них НДФЛ.

А так работодатель перестанет перечислять взносы, только когда ИП уволится. А предприниматель — когда официально снимется с учета в ИФНС.

Возвращать переплату по взносам на ОПС будет легче

В октябре 2019 г. из КС пришли хорошие новости. Суд признал не соответствующей Конституции норму НК о запрете возврата переплаты страховых взносов на ОПС из-за разнесения сумм на индивидуальные лицевые счета работниковПостановление КС от 31.10.2019 № 32-П.

Удивляет, как долго прожила эта норма. Впервые она появилась в 2010 г. в Законе № 212-ФЗ, а затем в 2017-м перекочевала и в гл. 34 НК РФ. Логика была такая: возврат переплаты невозможен, потому что будут ущемлены пенсионные права работников. Но КС обратил внимание, что такой подход не учитывает следующие моменты:

— если работник еще не обращался за назначением пенсии, то и его пенсионные права пострадать не могут;

— солидарная часть тарифа взносов на ОПС, которая, как известно, не персонифицирована и не попадает на лицевой счет физлица, не формирует его пенсию. И тут уже неважно, вышел человек на пенсию или нет: от возврата переплаты для него ничего не изменится.

Более того, у работодателя есть право дополнять и уточнять переданные им персонифицированные сведения, формируя тем самым достоверную и полную картину к моменту выхода работника на пенсию. А до этого нет препятствий для возврата переплаты по пенсионным взносам.

Кроме того, КС напомнил, что запрет на возврат переплаты должен быть обусловлен чем-то разумным. Простого разнесения взносов по лицевым счетам для этого явно недостаточно. Удобство администрирования взносов на ОПС не та причина, ради которой страхователя можно лишить возможности вернуть свои деньги.

Ну и напоследок, КС разъяснил, что переплата — это ошибочная сумма, которая оказалась на счетах ПФР без законного основания. А потому организация имеет право распоряжаться ею по своему усмотрению, если, конечно, у нее нет недоимки.

Дополнительные тарифы взносов: что нового

Часто бывает так, что спецоценка рабочих мест признает их вредными, а в списках на досрочную пенсию таких профессий нет. Наоборот, то есть когда спецоценка не нашла ничего вредного, но профессия — в льготном списке, бывает гораздо реже. Какой тариф взносов на ОПС выбрать в этих случаях? Тут есть два правила.

Во-первых, пенсионные взносы по дополнительным тарифам нужно платить только за тех работников, профессии и должности которых есть в списках на досрочную пенсию. Другое дело, что в зависимости от наличия спецоценки и ее результатов эти доптарифы могут варьироваться.

Например, при 1-м и 2-м классе вредности «списочного» рабочего места дополнительный тариф взносов на ОПС — 2%. При классе 3.1 — 4%, 3.2 — 6%, 3.3 — 6%, 3.4 — 7% и, наконец, при классе 4 — 8%. А вот если спецоценка не проведена, доптарифов всего два: по вредным работам — 6%, по тяжелым и опасным — 9%.

Если же работа у человека вредная, что подтвердила спецоценка, но досрочная пенсия ему не положена, то взносы по нему нужно платить только по основным тарифамПисьма Минфина от 18.10.2019 № 03-15-05/80163, от 16.10.2019 № 03-15-05/79238.

И немного об НДФЛ: ставка по призам и платежка на налог с дивидендов

В жизни нас частенько зазывают поучаствовать в рекламном конкурсе. Такое мероприятие нацелено прежде всего на повышение продаж, ведь основным условием обычно является покупка товара. Выигрыш в таком конкурсе облагают по ставке 35% в части превышения стоимости или суммы приза над необлагаемым лимитом в 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Другое дело, если конкурс не рекламный, а, например, творческий, где победителю выплачивают денежную премию. НДФЛ с такого выигрыша нужно заплатить по ставке 13%, но зато со всей суммыПисьмо Минфина от 13.08.2019 № 03-04-06/60912.

И последнее. Как известно, налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ с каждой выплаты. Поэтому имеет значение ее регулярность. Если речь идет о зарплате, то в платежном поручении бухгалтер указывает месяц, за который начислены выплаты, например в случае с декабрем — «МС.12.2019».

Если же речь идет о дивидендах, то здесь периодичность не прослеживается. Некоторые эксперты утверждают, что ее (периодичности) тут вовсе нет и в платежке просто нужно поставить дату перечисления налога.

Но Минфин в Письме № 21-08-09/83856 от октября 2019 г. порекомендовал при перечислении налога с годовых дивидендов указать в платежке показатель периодичности платежа, соответствующий уплате налога раз в год, например «ГД.00.2019». Даже если дивиденды вы выплатили не в конце года, а, допустим, в апреле. Причем неважно, за какой год эти дивиденды, главное — в каком году вы их перечислили участнику.

Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Удалось ли вам получить из бюджета субсидию на нерабочие дни?
Да, уже пришли деньги на всех работников
Да, но сумма меньше, чем мы ожидали
Нет, мы только подали заявление, ждем
Нет, наш вид деятельности не в списке пострадавших отраслей
Нет, мы не относимся к МСП и НКО
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное