Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры», актуально на 26 февраля 2020 г.

Содержание

Бухгалтерская отчетность

Изменения в формах: баланс

Формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним по-прежнему утверждены Приказом Минфина № 66н. Однако в 2019 г. их скорректировали. Часть поправок вступает в силу с отчетности за 2019 г., а часть — с отчетности-2020. Основная причина первых — адаптация отчетности для загрузки в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности, а вторых — подготовка к новой редакции ПБУ 18/02.

Так, при заполнении форм за 2019 г. обратите внимание на следующие изменения:

— код вида экономической деятельности указывают согласно классификатору ОКВЭД 2, введенному с 2017 г.Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18;

— единица измерения — тысячи рублей. Заполнение отчета в миллионах теперь не предусмотрено. С этой целью единица измерения жестко установлена в форме, поменять ее нельзяИнформационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18;

— появились строки для раскрытия информации об обязательности аудита. Если такая обязанность есть, отметьте это в соответствующем поле и укажите наименование аудиторской организации, ее ИНН и ОГРНИнформационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18.

Изменения в формах: ОФР

Те, кто не применяет досрочно обновленное ПБУ 18/02, за 2019 г. могут сдать отчет о финансовых результатах старой формы. А вот первопроходцам новый образец как раз понадобится. Вы можете увидеть в нем новую строку 2410 «Налог на прибыль» с разделением на «текущий налог на прибыль» и «отложенный налог на прибыль»Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18.

С текущим налогом на прибыль все понятно — это налог из декларации. С отложенным тоже проблем возникнуть не должно. Это суммарное изменение ОНО и ОНА. Сложите текущий налог с отложенным налогом и вы получите налог на прибыль для строки 2410. Что касается постоянных разниц, то их в ОФР больше не указывают.

Дополнительно в пояснениях к отчетности за 2019 г. нужно сообщить о досрочном применении новой редакции ПБУ 18/02. То же самое придется сделать, если компания заранее начала использовать другие изменения в бухучетеразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563:

— новый ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды», обязательный к применению с отчетности за 2022 г.;

— новые редакции ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», вступающие в силу с отчетности-2020.

Кстати, с отчетности за 2019 г. действует новая редакции «валютного» ПБУ 3/2006. Но поскольку изменение обязательно в учете с 2019 г., сообщать об этом в пояснениях нет нуждыИнформационное сообщение Минфина от 12.12.2017 № ИС-учет-10.

Упрощенная отчетность малых предприятий

Упрощенные формы баланса и ОФР для бухгалтерской отчетности за 2019 г. не изменились. Вы их найдете в приложении № 5 к Приказу Минфина № 66н. ФНС, в свою очередь, переутвердила форматы такой отчетности, но вам изучать их не нужно — все сделает учетная программаПисьмо ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.

Правда, Минфин напомнил, что субъекты малого предпринимательства, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не могут вести упрощенный бухучет. И в таком случае должны сдавать обычную бухотчетность за 2019 г., причем не только баланс с ОФР, но и остальные формы. И строго в электронном видеразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563.

Ситуации, в которых аудит отчетности-2019 обязателен, по сравнению с предыдущей отчетной кампанией не изменились. Если отбросить экзотику, то эту процедуру должна пройти, например, организация, у которой в 2018 г.п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ:

— или выручка от реализации без НДС по стр. 2110 ОФР за 2018 г. превысила 400 млн руб.;

— или сумма активов на 31.12.2018 по стр. 1600 бухгалтерского баланса — 2018 оказалась более 60 млн руб.

Когда отчетность считается составленной

До 2020 г. датой составления отчетности была исключительно дата подписания руководителем ее бумажного варианта. Однако по новой редакции Закона № 402-ФЗ у организации вообще может не быть отчета на бумаге — только электронный. Не возбраняется и сочетание, когда есть и виртуальная бухотчетность за год, и реальная.

Поэтому поправками в Закон № 402-ФЗ момент составления отчетности отвязали от вида ее носителя. Бумага это или файл — не важно, отчетность считается составленной после того, как руководитель подписал ее любой подписью: электронной либо собственноручнойИнформационное сообщение Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12.

Обратите внимание: даже если бухгалтерская отчетность существует только в электронном виде, но уполномоченные пользователи запрашивают бумажный вариант, организация обязана предоставить распечаткуч. 7.1, 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 3 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

Адреса и сроки сдачи бухотчетности

Отчетность за 2019 г. все компании, кроме малых, представляют в ИФНС не позднее 31.03.2020 только в электронном виде. А «малыши» в последний раз могут выбрать: отчитаться на бумаге или по ТКС. Но когда придет время сдавать баланс и ОФР за 2020 г., выбора у них уже не будет — только электронный форматч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Если ваша компания к моменту сдачи отчетности в ИФНС прошла обязательный аудит, не забудьте приложить заключение по его итогам в формате PDF. Если же обязательный аудит еще не закончился или вообще не начинался, то сдайте заключение отдельно не позднее 10 дней с даты, указанной в нем. Но во всяком случае не позднее 31.12.2020ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 Приказа ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@.

Есть всего три случая, когда ИФНС вправе не принять годовую бухгалтерскую отчетность в электронном видепп. 1, 4, 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@:

— формат отчетности не соответствует установленному;

— документы не подписаны или подписаны неуполномоченным лицом;

— организация ошиблась адресом и пытается сдать отчетность не в свою ИФНС. Например, в инспекцию по местонахождению ОП с отдельным балансом.

Поскольку с 2020 г. бухотчетность нужно направлять только налоговикам и Росстат из процесса исключили, государство перераспределило полномочия между этим ведомством и ФНС. В результате Росстат обеспечивает заинтересованных пользователей информацией из отчетности за период с 2014 по 2018 гг. до тех пор, пока не истечет пятилетний срок ее хранения, то есть до окончания 2023 г.Информационное сообщение Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12

Информацию по отчетности 2019 г. и более поздним периодам будет выдавать налоговая служба. Также в ее обязанности теперь входит утверждение порядка представления отчетности и разработка электронных форматов для отчетности и аудиторского заключенияпп. 5.5.19, 5.9.68 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506.

Штрафы за непредставление отчетности

Долгие годы за то, что компания не сдала бухотчетность в ИФНС или сдала с опозданием, ее штрафовали по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. за каждую отчетную форму. Соответственно, для малых предприятий, представляющих только баланс и ОФР, штраф равнялся 400 руб., а для остальных — 1000 руб. за 5 отчетных форм200 руб. х 2 = 400 руб.; 200 руб. х 5 = 1000 руб..

Так позволяла поступать налоговикам редакция подп. 5 п. 1 ст. 23 НК, действовавшая до 01.01.2020, где была закреплена обязанность организаций направлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС. А раз эта обязанность предусматривалась НК, то и штрафовали за ее неисполнение по НК же.

Но с 1 января все изменилось. Отныне в соответствии с НК годовую бухотчетность налоговикам должны сдавать только организации, которые не направляют ее в ГИРБО. А их, как вы помните, не так много. Обычные же коммерческие компании теперь представляют отчетность в ИФНС не по НК, а согласно Закону о бухучете. Следовательно, штраф по п. 1 ст. 126 НК к ним больше неприменимподп. 5, подп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Точно так же обстоят дела с административным штрафом в размере от 300 до 500 руб. по ч. 1 ст. 15.6 КоАП на должностное лицо фирмы, не сдавшей годовой бухотчет или опоздавшей с подачей. До 2020 г. это могло обойтись максимум в 1000 руб. штрафа для должностного лица малого предприятия и 2500 руб., если компания не относилась к субъектам малого или среднего предпринимательства500 руб. х 2 = 1000 руб.; 500 руб. х 5 = 2500 руб..

В результате единственная норма, по которой сейчас можно попытаться наказать организацию или должностное лицо за непредставление бухотчетности и обязательного аудиторского заключения в ГИРБО, — ч. 1 ст. 19.7 КоАП. Она предусматривает общую ответственность за несдачу сведений или информации в госорган, если это предусмотрено законом. Штраф на должностное лицо — 300—500 руб., на организацию — 3000—5000 руб.

Но и с этой нормой не все гладко. Можно ли приравнять годовой бухотчет к неким сведениям или информации — большой вопрос. Остается наблюдать за действиями налоговиков и судебной практикой.

А вот что совершенно точно: руководителя фирмы, у которой нет аудиторских заключений за прошлые годы, могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. за грубое нарушение правил бухучетач. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ.

Грубым нарушением правил бухучета считается также занижение суммы налога на 10% и более от реальной величины вследствие искажения бухгалтерских данных. За это на 5000—10 000 руб. ИФНС вправе оштрафовать и главбухаПостановление ВС от 18.09.2019 № 80-АД19-9.

Но последнее зависит от того, прописаны ли четко обязанности главного бухгалтера составлять и представлять налоговую отчетность в его должностной инструкции, трудовом договоре, ином локальном нормативном акте. Если прописаны, но наказали директора, а не главбуха, суд штраф отменитПостановление ВС от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Знакомьтесь, ГИРБО

После того как вы сдадите отчет за 2019 г. в ИФНС, его через какое-то время загрузят в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности — ГИРБО или ГИР БО — это кому как больше нравится (далее — ГИРБО). Туда же попадут отчеты банков, страховых компаний, некредитных финансовых организаций и других, кто отчитывается перед Центробанкомч. 1, 6 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Но без исключений не обошлось. В ГИРБО не будут размещать, например, отчетность бюджетных и религиозных организаций, а также последнюю бухотчетность реорганизованных и ликвидируемых организаций. Дополнительные исключения может предусмотреть Правительство РФ. К примеру, оно уже установило, что в ГИРБО не станут включать отчетность организаций, находящихся под иностранными санкциямич. 4 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановление Правительства от 22.01.2020 № 35.

ГИРБО — открытый ресурс, все, кому нужна будет информация из отчетности, смогут получить ее бесплатно уже в мае 2020 г. Платным будет годовой абонемент с расширенными возможностями на весь массив сведений — 200 000 руб. за одно рабочее место. Но, естественно, на момент запуска в ГИРБО будет лишь отчетность за 2019 г. Загрузка туда отчетов за более ранние годы не предусмотренаПостановление Правительства от 25.06.2019 № 811; Информация ФНС «Утверждены порядок и форматы представления бухгалтерской отчетности в ГИР БО».

Когда можно, а когда нельзя исправить бухгалтерскую отчетность

Поправки в Закон № 402-ФЗ прямо запретили то, что в ПБУ 22/2010 по бухгалтерским ошибкам запрещено косвенно. А именно — нельзя вносить изменения в отчетность после ее утвержденияч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Правда, Закон о бухучете не устанавливает случаи, когда годовой отчет нужно утверждать. Но эта процедура обязательна в силу Законов об ООО и об АО, по которым отчетность за истекший год одобряет годовое собрание участников или акционеров. Сроки его проведения прописывают в уставе организации, но не ранее 1 марта года, следующего за отчетным, и не позднееподп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48, п. 4 ст. 88 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ:

— для ООО — 30 апреля того же года;

— для АО — 30 июня.

Таким образом, после утверждения годовой отчетности никаких уточняющих балансов и пересмотренных ОФР быть не может. Но это не значит, что все разрешено оставить как есть и забыть об этом. Просто исправлять существенную ошибку придется ретроспективно, то есть неверные данные за предыдущий год в отчетности за следующий нужно показать с учетом исправлений.

Если объяснять на пальцах, это будет так. Есть существенная ошибка в учете 2019 г., до утверждения годового отчета она не исправлена. В 2020 г. нужно сделать исправительные проводки в учете с корректировкой сальдо по счету 84, если ошибка влияет на финансовый результат. А в балансе за 2020 г. в графах, соответствующих 2019 г., следует представить правильные данныеп. 9 ПБУ 22/2010.

Как сдать в ГИРБО исправленную отчетность

Итак, до утверждения отчетности годовым собранием участников или акционеров исправлять в ней ошибки можно и нужно. Но необходимо представить новый пересмотренный вариант всем, кто уже получил первоначальный экземпляр. Причем пользователь должен быть осведомлен, что это отчетность пересмотреннаяп. 8 ПБУ 22/2010.

Поскольку в ГИРБО в большинстве случаев будет попадать еще не утвержденные годовые отчеты, в Закон № 402-ФЗ внесли поправки о том, как и в какой срок направлять налоговикам пересмотренную отчетность.

Сдают ее в ту же ИФНС и по тем же форматам, что и первоначальную. Срок — 10 рабочих дней со дня внесения исправлений. Если их инициатор — участники или акционеры, то срок отсчитывают от даты утверждения пересмотренной отчетностич. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Однако с учетом крайних сроков для проведения годовых собраний участников ООО и АО исправленную отчетность нельзя будет сдать в ГИРБО по истеченииИнформация ФНС «Как представить бухгалтерскую отчетность в ГИР БО можно узнать на информационной странице сайта ФНС России»:

— для ООО — 10 рабочих дней после 30 апреля. То есть для отчетности-2019 крайняя дата — 18.05.2020;

— для АО — 10 рабочих дней после 30 июня. В случае с отчетом за 2019 г. последний день срока — 14.07.2020.

Что еще изменилось в законодательстве о бухучете к отчетной кампании

В июле 2019 г. Госдума прямо прописала в Законе № 402-ФЗ, что работники организации обязаны оформлять и представлять первичные документы так, как того требует человек, отвечающий за бухучет. Например, главный бухгалтер.

Но при условии, что требования эти закреплены, например, в положении о документообороте или другом локальном нормативном акте. По логике вещей, обязанность слушаться главбуха нужно подкрепить дисциплинарной ответственностью работника. Иначе норма работать не будетч. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Зачем государству понадобилось закреплять в Законе № 402-ФЗ то, что все это время было в Положении 34н? Возможно, мы видим эдакий реверанс в сторону главбухов для поднятия их престижа в собственных глазах. Одно дело в обоснование своих требований ссылаться на ведомственный приказ и совсем другое — на федеральный закон. Последнее выглядит намного солиднее. Хотя технически все одно и то же.

А еще старую, но пока живую нормативку по бухучету, принятую до дня вступления в силу Закона 402-ФЗ, теперь будут править не только в связи с изменением законодательства, но и вообще — по мере необходимости. Означает ли это, что прежние положения по бухучету и отчетности теперь могут привести в соответствие с текущими реалиями? Поживем — увидимИнформационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Также по мере надобности теперь будут корректировать и программу утверждения стандартов бухучета. Раньше финансисты обязаны были уточнять этот план ежегодно, подстраивая под текущие запросы бухгалтерского сообществаИнформационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20.

Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное