БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры», актуально на 26 февраля 2020 г.

Содержание

УСН

Организации на УСН, созданные в декабре 2018 г., подают первую декларацию в 2020 г.

Хорошие новости для компаний, появившихся в декабре 2018 г. и сразу перешедших на УСН. В соответствии с действовавшей тогда редакцией п. 4 ст. 55 НК их первый налоговый период начался в декабре 2018 г. и должен был закончиться 31.12.2019.

Но 29.09.2019 вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 55 НК. Согласно ей правило удлиненного налогового периода для организаций, созданных в декабре, на упрощенцев больше не распространяется. То есть получается, что компании, которые перешли на УСН при создании в декабре 2018 г., должны были отчитаться за 2018 г. еще в марте 2019 г. И на момент вступления поправок в силу уже являются нарушителями.

ФНС разрешила коллизию просто. Для фирм-упрощенцев, появившихся в декабре 2018 г., новое правило не работает. Причина проста: нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, в принципе не имеют обратной силы. Это прямо предусмотрено в ст. 5 НК РФ. Поэтому «декабрята» сдают декларацию за декабрь 2018 г. и 2019 г. в целом не позднее 30.03.2020Письмо ФНС от 27.12.2019 № СД-4-3/27082@.

Что до формы декларации, то она не поменялась. Да и порядок ее заполнения — тоже. И то и другое вы по-прежнему можете найти в Приказе ФНС № ММВ-7-3/99@.

Доходы арендодателя: обеспечительный платеж

Кассовый метод учета означает, что доходы нужно отражать по мере их поступления. Так, аванс — доход еще до того, как товары, работы, услуги будут переданы контрагенту. Поэтому плату за последний месяц аренды, которую арендодатели обычно берут при заключении договора, надо тогда же учесть в доходах арендодателя как авансИнформация ФНС «Арендодатель на УСН должен учитывать аванс за недвижимость в период его поступления».

Но зачастую арендодатели прописывают в договоре не аванс, а обеспечительный платеж. Который засчитывают в счет платы за последний месяц аренды, если арендатор съедет с долгами. Либо в счет возмещения ущерба имуществу, который причинил арендатор. Как быть в этом случае?

ВС рассуждает так. Если обеспечительный платеж предназначен для покрытия убытков и ущерба, а по окончании договора подлежит возврату, то он не доход арендодателя-упрощенцап. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

Не будет дохода и в том случае, если обеспечительный платеж исполняет функцию залога. Последний есть в перечне необлагаемых доходов в ст. 251 НК, а обеспечительного платежа в нем нет. Но, несмотря на это, Минфин считает, что залог и обеспечительный платеж имеют сходную природу. В таком случае платеж следует учесть в доходах в том периоде, когда наступили события, с которыми договор связывает зачет обеспечительного платежа в счет выполнения обязательств по договоруПисьмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650.

Доходы арендодателя: возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг

Если коммунальные платежи не входят в арендную плату и арендатор перечисляет их отдельно в качестве компенсации, то арендодатель должен учесть их в доходах на дату поступления. На этом настаивают и Минфин, и судыПисьмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-11/18649; Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10; Постановления АС ЗСО от 21.12.2018 № Ф04-5241/2018, от 23.12.2019 № Ф07-15815/2019.

Арендодатели-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на оплату коммунальных услуг, потребленных арендаторами. Чего не скажешь об арендодателях на «доходной» УСН. Для них такой порядок подсчета доходов от аренды влечет увеличение налога.

Если сдача в аренду недвижимости — основной источник дохода такого арендодателя, выгоднее оформить «коммунальные» отношения с арендатором через агентский договор. В этом случае арендодатель, как посредник, должен установить агентское вознаграждение, даже небольшое. Тогда он будет вправе не учитывать в доходах оплату арендатором коммунальных услугПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-06/2/22193.

Справка

Отметим, что другие расходы на содержание арендуемого имущества стороны распределяют в договоре аренды. Обычно за поддержание арендованного объекта в работоспособном состоянии и текущий ремонт отвечает арендатор, а за капитальный — арендодатель. Потому арендатор на УСН вправе учитывать расходы на содержание и мелкий ремонт, так же как и арендную платуПисьмо Минфина от 20.08.2019 № 03-11-11/63548.

О других рисках, которые возникают при аренде, читайте в статье Н.Н. Катаевой «Аренда помещения: налоговые и финансовые риски» (журнал «Главная книга», 2019, № 21).

Доходы арендатора: переплата, взысканная с арендодателя

В 2019 г. Минфин рассмотрел проблему с переплатой за аренду, которую арендатор-упрощенец взыскал с арендодателя через суд. Ведомство считает, что в день поступления денег на расчетный счет арендатор должен показать их в налоговых доходахПисьмо Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/2/58327.

В обоснование чиновники сослались на п. 3 ст. 250 НК, по которому возмещение убытков и ущерба действительно считается внереализационным доходом. Но Минфин не учел, что это актуально для арендатора — плательщика налога на прибыль или «доходно-расходного» упрощенца. Ведь в случае с арендой и первый, и второй сначала включили переплату арендодателю в налоговые расходы. И логично, что при ее возврате соответствующую сумму надо показать в доходах.

Но если арендатор применяет «доходную» УСН, никакой экономической выгоды от возврата переплаты он не получил, значит, и дохода нет. Тем более нельзя вести речь о выгоде, когда арендатор по суду взыскивает с арендодателя аванс. Тут уже даже объект обложения налогом при УСН не имеет значения. Поскольку даже «доходно-расходный» упрощенец авансы в расходы не включает.

Справка

Напомним, что при УСН в расходах не показывают любые авансы. Стоимость предоплаченных товаров для перепродажи учитывают по мере их реализации. А стоимость предоплаченного иного имущества ценой до 100 000 руб. — в день принятия к учету. Что до предоплаченных работ и услуг, то их стоимость уменьшает доходы в день подписания актаПисьмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060.

Доходы принципала или комитента: размер и дата учета

Удержание агентом или комиссионером вознаграждения из выручки от продажи товаров принципала либо комитента — довольно распространенная практика. Это удобно обеим сторонам. Но зачастую такой подход приводит к ошибкам в налоговом учете при УСН.

Кассовый метод нередко понимают слишком примитивно. Что пришло на расчетный счет, согласно выписке банка, то и доход. Но в рассматриваемом случае сумма по выписке не соответствует реальной выручке упрощенца — принципала или комитента. Ведь не будь между ним и покупателем посредника, в доходы принципал/комитент включил бы все полученное по сделке. Следовательно, в доход должна попасть выручка от продажи товаров посредником без уменьшения на его вознаграждение.

Если поступить иначе, это приведет к недоимке по налогу. Особенно это касается тех, кто применяет «доходную» упрощенку. Ведь учесть в расходах вознаграждение агента, как это делают упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», нельзя. Но и последним тоже не стоит расслабляться. Если показать выручку в заниженной сумме, да еще и вознаграждение агента отразить в расходах, получим тот же результат — недоимку по налогу при УСНПисьма Минфина от 28.01.2019 № 03-11-11/4474, от 22.07.2019 № 03-11-11/54491.

Из хорошего для принципалов и комитентов на УСН. Минфин по-прежнему считает, что для них датой получения доходов от посреднической сделки считается дата поступления денег от агента или комиссионера. Но никак не дата, когда деньги пришли от покупателей на счет посредникаПисьмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-11/92387.

Прощенная кредиторка: доходы есть, расходов — нет

Упрощенцы учитывают для налогообложения внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Среди прочего в этом списке фигурирует и кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности и по другим законным основаниям.

По мнению Минфина, прощение долга как раз подходит под этот пункт. А значит, у должника-упрощенца при этом возникает доход. Однако, уже во второй раз за нашу встречу, возражу: прощение долга вовсе не приводит к его безнадежности. Это — дарение. Но налоговый итог единый — должнику придется показать соответствующую сумму в доходах на день прощенияПисьмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803.

Но это еще не все. В общем случае прекращение обязательства любым законным способом — это дата признания расходов для УСН. Но Минфин в случае с прощением долга считает, что включить в расходы неоплаченные товары, работы, услуги или проценты по займам, то есть все то, за что числился долг, нельзя.

Я бы прислушался к мнению чиновников. Ведь на самом деле ни при получении благ, ни при прощении долга за них экономическая выгода упрощенца не уменьшается. И даже если он успел, допустим, продать товары, долг по которым прощен, в затратах ему показать нечего.

Справка

Обратите внимание: непогашенное обязательство перед банком по кредиту не препятствует упрощенцу учесть расходы, оплаченные заемными деньгами. Ведь последние стали собственностью компании на момент выдачи. То есть юридически тратит она уже свои средства, а не банка. Соответственно, при платежах банку упрощенец включает в расходы не всю сумму, а только часть, приходящуюся на процентыПисьмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075.

О других неденежных доходах упрощенца можно прочитать в статье Н.Н. Катаевой «Неочевидные доходы на упрощенке» (журнал «Главная книга», 2019, № 15).

Как учитывать убытки

В 2019 г. Минфин выпустил Письмо № 03-11-11/38174 — шпаргалку по учету убытков при УСН. Итак, гл. 26.2 позволяет переносить убытки на будущее и корректировать тем самым текущий налог к уплате. Но есть несколько условий. Прежде всего, это возможно только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Причем такой же объект должен быть и в году возникновения убытка.

В то же время, если между убыточным годом и годом, в котором «доходно-расходный» упрощенец решил учесть убыток, он пару лет применял «доходную» УСН, это не помешает переносу убытков. Но убытки за годы применения упрощенки с объектом «доходы», а также за годы применения ОСН налоговую базу при «доходно-расходной» УСН не уменьшают.

Еще условие — переносить убыток можно только в течение 10 лет с года его получения. Так, при расчете налога за 2019 г. можно учесть убытки, полученные в период с 2009 г. по 2018 г. Но зато нет ограничений по сумме переносимого убытка. Точнее, она ограничена только величиной налоговой базы в году, на который вы переносите убытокп. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Важно учитывать убытки последовательно, в хронологическом порядке. Например, сначала за 2009 г., потом за 2010 г. и т. д. Возможно, вы за 1 год сможете закрыть убытки за несколько лет, а может быть, не закроете и 1 год. Это нормально.

Если в 2019 г. не получилось закрыть убыток 2009 г., то в 2020 г. он сгорел, так как прошло уже более 10 лет с момента его возникновения. Тогда нужно будет сначала закрывать убыток 2010 г., потом 2011-го и т. д.

Ну и последнее — убыток можно учесть только при расчете годового налога. Авансовые платежи текущего года вы считаете без оглядки на убытки прошлых лет. И кстати, полученный убыток не освобождает «доходно-расходного» упрощенца от уплаты минимального налога за убыточный год. Его ставка — 1% от годовой суммы доходовп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Расходы на сайт и его обновление

Затраты на создание сайта можно учитывать в качестве расходов на разработку баз данных и программ для ЭВМ. Расходы можно списать единовременно, только если сайт не отвечает признакам нематериального актива. Напомню, что НМА признаются программы и результаты интеллектуальной деятельности стоимостью более 100 000 руб. при наличии у компании исключительных прав на них. При этом срок использования НМА — больше года. Если сайт — это НМА, то оплаченные затраты на его создание списывают ежеквартально равными долями до конца года.

Во всех остальных случаях можно списать затраты на сайт сразу. Например: если есть исключительные права, но сайт не дотягивает до стоимости, — списывайте по подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК, а если исключительных прав нет — по подп. 19 п. 1 той же статьи. Затраты на обновление такого сайта всегда учитывайте единовременно после подписания актов и оплатыПисьмо Минфина от 19.06.2019 № 03-11-11/44650.

Если же сайт преимущественно предназначен для продвижения товаров, работ, услуг, то это уже рекламные расходы. Минфин не против их учета, даже если сам сайт не принадлежит пользователю. Отражайте стоимость разработки и обновления сайта как ненормируемые рекламные расходыПисьма Минфина от 11.06.2019 № 03-11-11/42629, от 18.06.2019 № 03-11-11/44458.

Кстати, расходы на доступ во всемирную сеть тоже в белом списке — это услуги связи. Забавный факт: в истекшем году в одном из писем Минфин назвал такие расходы «оплатой услуг Интернета». Словно бы он (Интернет) — это некая компания, которая что-то там кому-то оказывает. Бывает, спишем на курьезПисьмо Минфина от 02.08.2019 № 03-11-11/58145.

Расходы на печать ООО, пожарную безопасность и другие хозяйственные нужды

В качестве материальных расходов на УСН принимаются затраты из ст. 254 НК РФ. Это довольно большой список. И в принципе, любые траты по офису и для хозяйственных нужд можно отнести сюда.

Например, в ст. 346.16 НК не упоминаются расходы на изготовление печати организации. С одной стороны, печать и не особо нужна, разрешено работать без нее. Но если очень хочется, то печать можно изготовить. Минфин считает, что учесть стоимость ее изготовления можно — это материальный расходПисьмо Минфина от 22.08.2018 № 03-11-06/2/59540.

По такому же принципу учитывайте и расходы на уборку в офисе собственными силами — моющие, чистящие средства, а также инвентарь и материалы для этих целей. Все — материальные расходыПисьмо Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62254.

Также без проблем можно учесть расходы на пожарную безопасность, например стоимость огнетушителя или пожарного гидранта, приобретенного по предписанию МЧС или самостоятельноПисьмо Минфина от 03.09.2019 № 03-11-11/67593.

Электротранспорт тоже бывает служебным

Расходы на бензин для автомобилей компании, техосмотры и ремонт от случая к случаю — это привычно и вопросов не вызывает. Но современные виды транспорта — это не только автомобили, грузовики и мотоциклы, но и электротранспорт. От электрических мопедов до электрокаров. И немудрено, что упрощенцы интересуются у Минфина, как учитывать расходы на обслуживание этого добра.

Минфин не теряется и отвечает — да как обычно. Главное, чтобы были подтверждающие документы и транспорт использовался в работе, а не в личных целях. Тогда затраты на его содержание и зарядку можно учесть без проблемподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74071.

Но если вы решили выплачивать работнику компенсацию за использование его легкового электромобиля в служебных целях, то тут вас поджидает неприятный сюрприз. В налоговых расходах учитывают только суммы компенсаций из Постановления № 92 от февраля 2002 г., размер которых зависит от объема двигателя легковушки. Такого показателя у электрокаров в принципе быть не может — только мощность в киловаттах. Так что если очень хочется учесть компенсацию в расходах, заключите с работником договор аренды его электромобиля.

Входной НДС как расход

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» НДС, предъявленный им продавцом или уплаченный на таможне, относят на расходы. Но, согласно мнению Минфина, не в стоимости товара, работы, услуги, а отдельно. В книге учета доходов и расходов эти расходы также показывают в разных строкахПисьмо Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03.

Затем НДС уменьшает доходы одновременно с расходами, к которым относится. Взять налог по товарам для перепродажи. Сами товары списывают в расходы не в день оплаты, а только после их передачи покупателю. Минфин считает, что в таком же порядке нужно относить на расходы и НДС, который упрощенец заплатил при покупке товаров. Причем если вы продавали товар постепенно, в несколько партий, так же списывайте в расходы и НДСПисьмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036.

И все бы ничего, но подход, который продвигают чиновники, чрезвычайно усложняет налоговый учет. Сидеть и высчитывать, сколько входного НДС относится к той или иной партии проданных товаров, — та еще работка. Поэтому многие упрощенцы обоснованно полагают, что в правилах учета НДС приоритет у гл. 21 НК. А значит, входной налог по товарам, работам или услугам для необлагаемых операций просто включают в стоимость покупкиподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Ну а дальше в составе этой стоимости НДС попадает в расходы упрощенца. Арифметически это то же самое, что отразить его в затратах отдельно. Но практически так гораздо проще.

Добровольное страхование ответственности

Добровольное страхование ответственности и имущества — головная боль упрощенцев. Ведь в ст. 346.16 НК РФ сказано, что в расходы можно включать только страховые взносы на любые виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В той же статье есть и отсылка на ст. 263 НК. Но вот сюрприз: в ней говорится, в частности, и о добровольном страховании ответственности, которое является условием для ведения деятельности. Можно ли его по этому основанию отнести к обязательному?

Увы, нет. Обязательная страховка — это такой вид страхования, по которому на законодательном уровне определены страхователи, страховые риски, объекты страхования, тарифы, сроки. Соответственно, добровольная страховка, даже если без нее нельзя работать, обязательной не становится, как это ни странно звучитпп. 3, 4 ст. 3 Закона от 27.11.92 № 4015-1.

А значит, учесть взносы на добровольно-принудительную страховку при УСН нельзя. Примеры — страхование ответственности оценщиков или страхование туроператоров от невыполнения своих обязательств. Если упрощенец не оплатит первое или второе, ему просто не дадут работать. А когда оплатит, не дадут учесть эту сумму в расходах. Справедливо, ничего не скажешьПисьма Минфина от 26.01.2011 № 03-03-06/1/29, от 15.03.2018 № 03-11-06/2/15878, от 24.09.2019 № 03-11-11/73354...

Типичные ошибки упрощенцев по версии ФНС

В 2019 г. ФНС обнародовала Перечень часто встречающихся нарушений в исчислении налогов. Есть там и раздел по УСН. Вот на что обратили внимание налоговики.

Ошибка 1. Изменение объекта обложения внутри года, хотя гл. 26.2 НК прямо запрещает это. Например, в 2018 г. вы подали уведомление о переходе на УСН с 2019 г. и выбрали объект обложения «доходы минус расходы». Если в 2019 г. почти сразу стало понятно, что с выбором вы ошиблись, передумать было нельзя. Сменить объект вы могли только с 2020 г.п. 7 Обзора ВС, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Иначе обстоят дела у тех, кто решил поменять объект еще до начала применения УСН. Например, 01.11.2019 фирма подала уведомление о переходе на УСН с 2020 г. с объектом «доходы». Потом все тщательно пересчитала, и стало ясно, что погорячилась. После чего 03.12.2019 отправила новое уведомление с другим объектом. Его она и будет применять в 2020 г. — так можноПисьма Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878, от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813.

Ошибка 2. Страховые взносы включены в расходы или уменьшили налог при «доходной» УСН не в периоде уплаты. Хотя по гл. 26.2 НК дата их учета — всегда дата перечисления взносов без оглядки на период, к которому они относятся. Даже если на момент уплаты в 2020 г. взносов за 2019 г. декларация за этот год еще не сдана, взносы уменьшат налоговые обязательства упрощенца только в 2020 г.Письма Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12121, от 04.03.2019 № 03-11-11/13909

Ошибка 3. ИП не включил в доходы поступления за товары, работы, услуги, реализованные в период применения патента. Бытует мнение, что поскольку сделки закрыты во время ПСН, то и налог с этих доходов уже закрыт патентом.

Но ФНС, ссылаясь на арбитражную практику самого высокого уровня, требует включать такие поступления в «упрощенные» доходы. Ведь доход на патенте считается полученным в момент поступления денег. Но поскольку деньги пришли не в периоде действия патента, а при УСН, то и доход ИП считается полученным на упрощенкеп. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Как нарушить условия применения УСН и остаться на спецрежиме

В 2019 г. ВС рассмотрел интереснейшее дело с участием упрощенца. Завязка такова. В 2006 г. организация начала применять УСН, а в III квартале 2007 г. единственным ее участником стала другая фирма. Что, как вы знаете, автоматически лишило общество права применять упрощенку. Затем в 2012 г. состав участников опять пришел в норму. Все эти годы компания сдавала декларации по налогу при УСН и вплоть до выездной проверки за 2013—2015 гг. ИФНС спокойно их принимала.

Но в ходе выездной проверки инспекция доначислила фирме налоги по ОСН за 2013—2015 гг. Мол, если состав участников стал подходящим в 2012 г., организация должна была подать уведомление о переходе на УСН с 2013 г. А раз не сделала этого, то в проверяемом периоде была на ОСН со всеми неприятными последствиямиподп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Фирма возмутилась: как же так, ведь ИФНС принимала «упрощенные» декларации, проверяла их, отражала начисления в карточке расчетов с бюджетом! То есть согласилась, что компания правомерно применяет УСН. Но суды трех инстанций этот аргумент отвергли: налоговики в принципе не вправе отказать в приеме отчетности. Вот они и принимали, что не доказывает правомерность действий организации.

Однако ВС встал на сторону компании. Судьи пришли к выводу, что при возникновении спора по началу применения упрощенки нужно рассматривать не только действия налогоплательщика, но и «поведение» ИФНС. Не препятствуя применению компанией упрощенки, налоговики тем самым не исполнили свои обязанности.

Инспекция должна была своевременно уведомить компанию о невозможности применения спецрежима в 2007 г. и потребовать представления налоговой отчетности по ОСН. И для этого у нее были все необходимые инструменты, например блокировка счета.

Что до 2013 г., то и без уведомления о переходе на УСН действия руководства компании однозначно указывают на то, что она хотел применять упрощенку. И поскольку никаких претензий к фирме у инспекции не возникло, она не может ссылаться на отсутствие уведомленияОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Яндекс.ДзенРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное