НДФЛ: новые 6-НДФЛ и 3-НДФЛ, налог с процентов по вкладам и другие изменения
Новый 6-НДФЛ: сроки представления и состав
Новая форма
Однако в новой форме нет и препятствий для этого. Потому ФНС уже выпустила разъяснения, как заполнять расчет
Новый расчет
— из титульного листа;
— раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
— раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
— приложения № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налогов физлица» с приложением «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
Новый расчет
Новый 6-НДФЛ: сведения о доходах физлиц вместо справки 2-НДФЛ
Начиная с данных за 2021 г. в составе нового
Объединение расчета
Справки о доходах и НДФЛ, которые выдают на руки физлицам по их просьбе, начиная с доходов, полученных с 01.01.2021, также надо делать по новой форме. Но значимых отличий от старого образца там нет.
Обратите внимание: если понадобится скорректировать расчет, уточненный
Новый 6-НДФЛ: раздел 1
Расчет
По стр. 020 разд. 1 нового расчета надо будет показать НДФЛ, удержанный за последние 3 месяца отчетного периода суммарно в разбивке только по срокам перечисления. Это те же сроки, что указывались в стр. 120 разд. 2 прежней версии
Получается, что теперь в одной строке расчета можно объединять доходы с одинаковым сроком перечисления, независимо от дат получения дохода и удержания налога. Все потому, что из нового
В стр. 030 разд. 1 нового
Новый 6-НДФЛ: раздел 2
Раздел 2 нового расчета
Раздел 2 пополнился новыми показателями. Так, в стр. 180 следует привести излишне удержанный НДФЛ, а из общей величины дохода по стр. 110 нужно выделить и указать сумм
— по стр. 111 — дивидендов. В этом новый
— по стр. 112 — выплат по трудовым договорам. В прежнем расчете этого не было;
— по стр. 113 — выплат по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Это тоже новинка.
Получается, что выплаты по договорам о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности показывать в разд. 2 нового
Новый 6-НДФЛ: зарплата за последний месяц квартала
Вероятно, при заполнении новой формы опять возникнет вопрос: в расчет за какой период включать выплаты и НДФЛ с них, если уплата налога приходится на следующий отчетный период? В Порядке заполнения нового расчета об этом по-прежнему ничего не сказано.
ФНС частично ответила на этот вопрос в уже упоминавшемся Письме
В результате начисленная за март, но выплаченная в апреле зарплата и налог с нее отражаются в разд. 2 нового
— по стр. 110 — сумма зарплаты;
— стр. 140 — НДФЛ, исчисленный с зарплаты. В то же время эту сумму не включают в стр. 160 «Сумма налога удержанная». Это логично, поскольку в I квартале зарплата за март была только начислена, но не выплачена, и удержать налог с нее нельзя.
Однако в Письме ФНС
На мой взгляд, такой налог должен отражаться в разд. 2
Справка
С 2021 г. положения об освобождении от НДФЛ оплаты проезда в отпуск и провоза багажа для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей привели в соответствие с нормами по взносам.
С 2021 г., если отпуск проходит за границей и человек летит туда самолетом, не будет облагаться налогом только стоимость проезда до международного аэропорта и обратно. До поправок НДФЛ не облагали стоимость перелета до воздушной границы РФ, указанную в справке авиакомпани
НДФЛ с процентов по вкладам
Увеличение НДФЛ, взимаемого с банковских вкладов, которое озвучил Президент РФ в мартовском обращении, потребовало внесения изменений в Налоговый кодекс.
Напомню, что до 2021 г. налог с процентов по рублевым вкладам удерживали лишь в случае, когда их ставки превышали ключевую ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. Ставка НДФЛ с превышения — 35%. На практике такое встречалось редко. Поэтому с 2021 г. старые правила продолжат действовать только для процентов по займам, полученным от обычных организаций, но не от банков.
А вот проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ с 2021 г. будут облагаться по ставке 13% или 15%. Налоговики посчитают НДФЛ с положительного результата такой формулы:
Таким образом, для расчета НДФЛ с процентов за 2021 г. нужно взять ключевую ставку на 01.01.2021. При этом не важно, когда открыт счет и за какой период начислены проценты — если они получены в 2021 г., то подпадают под новые правила. Не имеет значения также, выдает ли банк проценты сразу на руки или присоединяет к остатку на счете.
Если проценты номинированы в иностранной валюте, их нужно будет пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления на счет. Дальнейшие колебания курса на величину налогооблагаемого дохода не повлияю
Не будут учитываться для налога проценты, полученны
— по вкладам и остаткам по счетам со ставкой до 1% годовых;
— по счетам эскроу.
НДФЛ с процентных доходов по вкладам будет взиматься по прогрессивной ставке 13% или 15% в зависимости от итоговой суммы совокупности налоговых баз. Причем ставка не зависит от налогового статуса, так как применяется и для налоговых резидентов, и для нерезиденто
Исчислять налоговую базу будет ИФНС. Банки не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом, станут сообщать в налоговые инспекции о процентах, выплаченных по вкладам конкретным физлица
ИФНС просуммирует все проценты и подставит в формулу, которую мы рассмотрели. И если ее результат положительный, инспекция исчислит налог с суммы превышения, после чего направит физлицу уведомление. Перечислить этот НДФЛ нужно будет не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты процентов, то есть впервые — до
НДФЛ с процентов и дисконта по ценным бумагам
Доходы от инвестиций в долговые ценные бумаги также должны стать новым дополнительным источником поступлений НДФЛ в бюджет. И в этой части поправки сопутствуют изменению в налогообложении процентов по банковским вкладам — с тем, чтобы уравнять налоговую нагрузку в обоих случаях.
С 2021 г. будет облагаться НДФЛ вся сумма процента, дисконта или купона по обращающимся облигациям российских компаний в рублях независимо от даты эмисси
Также НДФЛ будут облагаться следующие доход
— по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ;
— облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
Напомню, что с 01.01.2018 в доходы по операциям с ценными бумагами не включались доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017.
Налоговая база в отношении процентного и купонного дохода исчислялась так же, как по процентам по банковским вкладам — облагалась сумма сверх рассчитанной по ставке ЦБ, увеличенной на 5%. Дисконт при погашении таких облигаций полностью не облагался налогом. А проценты по гособлигациям вообще были необлагаемым доходо
Расширен перечень медуслуг для социального вычета
Правительство утвердило новый список медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, расходы на оплату которых можно включить в состав социального вычета по НДФЛ. Обновленные перечни начнут применяться с
Перечни уточнили и расширили. Так, в вычет в сумме не более 120 000 руб. можно будет включить расходы физлица на медицинские услуги из
— в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях и в условиях дневного стационара;
— в рамках специализированной медпомощи, за исключением высокотехнологичной медпомощи, в стационарных условиях и в условиях дневного стационара;
— в рамках скорой, в том числе скорой специализированной, медпомощи вне медорганизации, а также в амбулаторных и стационарных условиях;
— медуслуги по медицинской эвакуации;
— в рамках паллиативной медпомощи в амбулаторных условиях, в том числе на дому, в условиях дневного стационара и стационарных условиях, за исключением медуслуг, включенных в перечень дорогостоящих видов лечения;
— в рамках санаторно-курортного лечения.
А вот новый Перечень дорогостоящих видов лечения, расходы на которые можно включить в вычет полностью, без ограничения в 120 000 руб. К такой помощи, относятся, в частности, услуг
— по ортопедическому лечению врожденных и приобретенных дефектов;
— высокотехнологичной медицинской помощи;
— по лечению бесплодия;
— паллиативной помощи, предусматривающие использование на дому медицинских изделий для поддержания функций органов и систем организма.
Правда, есть забавный или не очень нюанс: в Перечне дорогостоящих видов лечения упоминается ортопедия при дефектах косной ткани, а не костной. Причем та же ошибка в официально опубликованном тексте. Я понимаю, что, скорее всего, ошибся при наборе рядовой клерк. Но как ошибку не заметили, так скажем, более высокие лица — загадка.
Новая декларация 3-НДФЛ
Физлица, которые сами отчитываются по НДФЛ или хотят заявить налоговые вычеты, декларацию
Основные изменения претерпел разд. 1 декларации, в котором отражаются сведения об НДФЛ к уплате в бюджет или возврату из бюджета. Раздел дополнен строками, в которых надо отразить исчисленные авансовые платежи по НДФЛ по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Эти строки заполняют, например, предприниматели, нотариусы, адвокаты. Суммы авансовых платежей они теперь должны исчислить в новом специальном разделе — расчете к приложению
Кроме того, разд. 1 дополнен приложением с двумя формами заявления — о зачете излишне уплаченного НДФЛ и о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Так что уже за 2020 г. налогоплательщики одновременно с декларацией будут подавать в ИФНС соответствующее заявление — как это и предусмотрено гл. 23
При этом возможность подать заявления о зачете (возврате) налога по форме из Приказа ФНС от
Если физлицо не представит до 30.04.2021 декларацию по НДФЛ по доходам от продажи либо получения в дар недвижимости, налоговики вправе провести в 2021 г. камеральную проверку без декларации. Достаточно имеющихся у них документов и информации о налогоплательщике и его доходах.
Такая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога по указанным доходам. По результатам проверки ИФНС исчислит налог самостоятельн
Детально о том, как будут поступать налоговики при выявлении незадекларированных доходов от продажи и получения в дар недвижимости с 2021 г. М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».
Новый минимальный срок владения новостройкой
Уточнен порядок исчисления минимального срока владения жилым помещением или долей в нем в целях освобождения от НДФЛ доходов при его продаже. Для жилья, приобретенного по договору участия в долевом строительстве или в ЖСК, минимальный срок определяется с даты полной оплаты стоимости помещения или доли в нем. И не важно кому: застройщику или другому лицу по сделке уступки требования.
Это очень благоприятная для физлиц новелла, поскольку между полной оплатой жилья и регистрацией права собственности в этих случаях обычно проходит достаточно много времени. В то время как раньше минимальный срок владения отсчитывали от даты регистрации жилья в
Новый порядок действует задним числом — его применяют к сделкам продажи, заключенным в 2019 г. и позже. Соответственно, если в 2019 г. вы продали зарегистрированную в ЕГРН новостройку и заплатили налог, а теперь выяснилось, что к дате сделки минимальный срок владения истек, то можете подать уточненную
Ну а тем, кто будет продавать зарегистрированные в ЕГРН новостройки с истекшим минимальным сроком в 2020 г., ни платить НДФЛ, ни отчитываться по нему не придется.
НДФЛ для владельцев КИК
Последняя поправка в Кодекс интересна только владельцам крупного бизнеса. С 2021 г. у физлиц появится право заплатить фиксированный платеж с доходов от контролируемых иностранных компаний (КИК) взамен расчета налога с прибыли и составления отчетности.
Предполагается, что это будет выгодно тем, у кого ежегодные налоги по КИК превышают 5 000 000 руб. в год, при этом у них сложные расчеты налога и нет желания раскрывать свою отчетност
Размер фиксированной прибыли КИК, независимо от их количеств
— за 2020 г. — 38 460 000 руб., фиксированный налог —
— начиная с 2021 г. — 34 000 000 руб., фиксированный налог
На такой платеж можно перейти уже с налога за 2020 г., если подать в налоговую инспекцию уведомление до
Уплачивать фиксированный налог придется как минимум 5 лет, вне зависимости от того, будет ли в эти будущие годы доход или прибыль от КИК. Исключение — те, кто подаст уведомление в 2020 г. или 2021 г., для них минимальный период — 3 года. После истечения минимального срока от уплаты фиксированного платежа можно отказаться. Также от него можно отказаться досрочно, если физлицо перестанет быть контролирующи
Бюджет вряд ли получит много от введения фиксированного налога, поскольку физлиц с доходами от КИК свыше 34 000 000 руб. совсем немного. Дополнительно фиксированный платеж может привлечь тех налогоплательщиков, которые раньше не раскрывали свое владение КИК. Они могут учесть налоговые риски и сделать выбор в пользу фиксированного налога.
Читать далее