НДФЛ: новые 6-НДФЛ и 3-НДФЛ, налог с процентов по вкладам и другие изменения

Новый 6-НДФЛ: сроки представления и состав

Новая форма 6-НДФЛ была подготовлена в связи с изменениями в гл. 23 НК, внесенными еще в сентябре 2019 г. Законом № 325-ФЗ. Поэтому новый порядок применения прогрессивной шкалы в ней не отражен.

Однако в новой форме нет и препятствий для этого. Потому ФНС уже выпустила разъяснения, как заполнять расчет 6-НДФЛ по физлицам, налоговая база которых оказалась выше 5 млн руб. Просто для каждого КБК придется заполнять свой раздел 1, а для каждой ставки и соответствующего ей КБК — свой раздел 2. Хотя, думаю, для большинства налоговых агентов в ближайшее время это не актуальноПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.

Новый расчет 6-НДФЛ состоит:

— из титульного листа;

— раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;

— раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;

— приложения № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налогов физлица» с приложением «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

Новый расчет 6-НДФЛ будет применяться начиная с отчетности за I квартал 2021 г. Это означает, что расчет за 2020 г. сдается по старой форме. Также в прежнем порядке в 2021 г. за 2020 г. подается справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налогп. 4 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Новый 6-НДФЛ: сведения о доходах физлиц вместо справки 2-НДФЛ

Начиная с данных за 2021 г. в составе нового 6-НДФЛ налоговые агенты будут подавать и сведения о доходах каждого физлица, а также сообщать в налоговую инспекцию и о невозможности удержать НДФЛ.

Объединение расчета 6-НДФЛ с бывшей справкой 2-НДФЛ — давно ожидаемое новшество. Для этого в годовом расчете будет заполняться, помимо титульного листа и основных разделов, приложение № 1 и приложение к нему. Ежеквартально представлять такие данные, как этого опасались, не придется. Сами данные, которые надо будет указывать в новом приложении вместо справки 2-НДФЛ, поменялись незначительноп. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; пп. 1.18, 5.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Справки о доходах и НДФЛ, которые выдают на руки физлицам по их просьбе, начиная с доходов, полученных с 01.01.2021, также надо делать по новой форме. Но значимых отличий от старого образца там нет.

Обратите внимание: если понадобится скорректировать расчет, уточненный 6-НДФЛ представляют без приложений, то есть без справок о доходах и суммах налогов конкретных физлиц. А если нужно уточнить сведения в таких справках — подают весь расчет с корректирующими справкамипп. 5.3, 6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Новый 6-НДФЛ: раздел 1

Расчет 6-НДФЛ существенно изменен как по структуре, так и по содержанию. Теперь, как и в налоговых декларациях, надо будет указывать КБК для НДФЛ — в разделах 1 и 2.

По стр. 020 разд. 1 нового расчета надо будет показать НДФЛ, удержанный за последние 3 месяца отчетного периода суммарно в разбивке только по срокам перечисления. Это те же сроки, что указывались в стр. 120 разд. 2 прежней версии 6-НДФЛп. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Получается, что теперь в одной строке расчета можно объединять доходы с одинаковым сроком перечисления, независимо от дат получения дохода и удержания налога. Все потому, что из нового 6-НДФЛ исключили данные об этих датах. В старом 6-НДФЛ их указывают в стр. 100 и 110 разд. 2.

В стр. 030 разд. 1 нового 6-НДФЛ отражают налог, возвращенный по ст. 231 НК за последние 3 месяца отчетного периода, суммарно и в разбивке по датам возврата. В прежнем 6-НДФЛ такого разделения не былоп. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Новый 6-НДФЛ: раздел 2

Раздел 2 нового расчета 6-НДФЛ по смыслу показателей напоминает разд. 1 старого расчета и также заполняется нарастающим итогом с начала года. Разделов 2 должно быть столько, сколько ставок НДФЛ применял налоговый агент. Ставку указывают в стр. 100 этого разделапп. 4.1, 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Раздел 2 пополнился новыми показателями. Так, в стр. 180 следует привести излишне удержанный НДФЛ, а из общей величины дохода по стр. 110 нужно выделить и указать суммып. 4.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@:

— по стр. 111 — дивидендов. В этом новый 6-НДФЛ не отличается от старого;

— по стр. 112 — выплат по трудовым договорам. В прежнем расчете этого не было;

— по стр. 113 — выплат по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Это тоже новинка.

Получается, что выплаты по договорам о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности показывать в разд. 2 нового 6-НДФЛ не нужно.

Новый 6-НДФЛ: зарплата за последний месяц квартала

Вероятно, при заполнении новой формы опять возникнет вопрос: в расчет за какой период включать выплаты и НДФЛ с них, если уплата налога приходится на следующий отчетный период? В Порядке заполнения нового расчета об этом по-прежнему ничего не сказано.

ФНС частично ответила на этот вопрос в уже упоминавшемся Письме № БС-4-11/19702@. Правда, прямой ответ есть только для разд. 1: сказано, что налог в нем отражается в расчете за тот период, в котором НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. А вот в части заполнения разд. 2 ответ следует только из самих примеров, приведенных в Письме.

В результате начисленная за март, но выплаченная в апреле зарплата и налог с нее отражаются в разд. 2 нового 6-НДФЛ за I квартал так:

— по стр. 110 — сумма зарплаты;

— стр. 140 — НДФЛ, исчисленный с зарплаты. В то же время эту сумму не включают в стр. 160 «Сумма налога удержанная». Это логично, поскольку в I квартале зарплата за март была только начислена, но не выплачена, и удержать налог с нее нельзя.

Однако в Письме ФНС № БС-4-11/19702@ мы не найдем прямой ответ вот на какой вопрос. Нужно ли отражать в разд. 2 нового 6-НДФЛ налог, удержанный и перечисленный в бюджет в отчетном квартале, если срок его уплаты по НК приходится на следующий квартал?

На мой взгляд, такой налог должен отражаться в разд. 2 6-НДФЛ за отчетный квартал, пусть он и не будет фигурировать в разд. 1. Хотя не факт, что этого же мнения будет придерживаться налоговая служба. Но время на разъяснения у нее еще есть, поэтому будем ждать.

НДФЛ с процентов по вкладам

Увеличение НДФЛ, взимаемого с банковских вкладов, которое озвучил Президент РФ в мартовском обращении, потребовало внесения изменений в Налоговый кодекс.

Напомню, что до 2021 г. налог с процентов по рублевым вкладам удерживали лишь в случае, когда их ставки превышали ключевую ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. Ставка НДФЛ с превышения — 35%. На практике такое встречалось редко. Поэтому с 2021 г. старые правила продолжат действовать только для процентов по займам, полученным от обычных организаций, но не от банков.

А вот проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ с 2021 г. будут облагаться по ставке 13% или 15%. Налоговики посчитают НДФЛ с положительного результата такой формулы:

Таким образом, для расчета НДФЛ с процентов за 2021 г. нужно взять ключевую ставку на 01.01.2021. При этом не важно, когда открыт счет и за какой период начислены проценты — если они получены в 2021 г., то подпадают под новые правила. Не имеет значения также, выдает ли банк проценты сразу на руки или присоединяет к остатку на счете.

Если проценты номинированы в иностранной валюте, их нужно будет пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления на счет. Дальнейшие колебания курса на величину налогооблагаемого дохода не повлияютпп. 1, 2 ст. 214.2 НК РФ; Информация ФНС «ФНС России разъяснила особенности порядка обложения НДФЛ процентов, полученных по вкладам в банках».

Не будут учитываться для налога проценты, полученныеп. 1 ст. 214.2 НК РФ:

— по вкладам и остаткам по счетам со ставкой до 1% годовых;

— по счетам эскроу.

НДФЛ с процентных доходов по вкладам будет взиматься по прогрессивной ставке 13% или 15% в зависимости от итоговой суммы совокупности налоговых баз. Причем ставка не зависит от налогового статуса, так как применяется и для налоговых резидентов, и для нерезидентовпп. 1, 3 ст. 224 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Исчислять налоговую базу будет ИФНС. Банки не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом, станут сообщать в налоговые инспекции о процентах, выплаченных по вкладам конкретным физлицампп. 3, 4 ст. 214.2 НК РФ.

ИФНС просуммирует все проценты и подставит в формулу, которую мы рассмотрели. И если ее результат положительный, инспекция исчислит налог с суммы превышения, после чего направит физлицу уведомление. Перечислить этот НДФЛ нужно будет не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты процентов, то есть впервые — до 01.12.2022п. 6 ст. 228 НК РФ.

НДФЛ с процентов и дисконта по ценным бумагам

Доходы от инвестиций в долговые ценные бумаги также должны стать новым дополнительным источником поступлений НДФЛ в бюджет. И в этой части поправки сопутствуют изменению в налогообложении процентов по банковским вкладам — с тем, чтобы уравнять налоговую нагрузку в обоих случаях.

С 2021 г. будет облагаться НДФЛ вся сумма процента, дисконта или купона по обращающимся облигациям российских компаний в рублях независимо от даты эмиссиипп. 1, 3 ст. 2 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Также НДФЛ будут облагаться следующие доходып. 3 ст. 2 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ:

— по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ;

— облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Напомню, что с 01.01.2018 в доходы по операциям с ценными бумагами не включались доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017.

Налоговая база в отношении процентного и купонного дохода исчислялась так же, как по процентам по банковским вкладам — облагалась сумма сверх рассчитанной по ставке ЦБ, увеличенной на 5%. Дисконт при погашении таких облигаций полностью не облагался налогом. А проценты по гособлигациям вообще были необлагаемым доходомп. 1 ст. 214.2, пп. 17.2, 25 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021).

Расширен перечень медуслуг для социального вычета

Правительство утвердило новый список медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, расходы на оплату которых можно включить в состав социального вычета по НДФЛ. Обновленные перечни начнут применяться с 01.01.2021п. 3 Постановления Правительства от 08.04.2020 № 458.

Перечни уточнили и расширили. Так, в вычет в сумме не более 120 000 руб. можно будет включить расходы физлица на медицинские услуги из следующего спискаподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ:

— в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях и в условиях дневного стационара;

— в рамках специализированной медпомощи, за исключением высокотехнологичной медпомощи, в стационарных условиях и в условиях дневного стационара;

— в рамках скорой, в том числе скорой специализированной, медпомощи вне медорганизации, а также в амбулаторных и стационарных условиях;

— медуслуги по медицинской эвакуации;

— в рамках паллиативной медпомощи в амбулаторных условиях, в том числе на дому, в условиях дневного стационара и стационарных условиях, за исключением медуслуг, включенных в перечень дорогостоящих видов лечения;

— в рамках санаторно-курортного лечения.

А вот новый Перечень дорогостоящих видов лечения, расходы на которые можно включить в вычет полностью, без ограничения в 120 000 руб. К такой помощи, относятся, в частности, услугиподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ:

— по ортопедическому лечению врожденных и приобретенных дефектов;

— высокотехнологичной медицинской помощи;

— по лечению бесплодия;

— паллиативной помощи, предусматривающие использование на дому медицинских изделий для поддержания функций органов и систем организма.

Правда, есть забавный или не очень нюанс: в Перечне дорогостоящих видов лечения упоминается ортопедия при дефектах косной ткани, а не костной. Причем та же ошибка в официально опубликованном тексте. Я понимаю, что, скорее всего, ошибся при наборе рядовой клерк. Но как ошибку не заметили, так скажем, более высокие лица — загадка.

Новая декларация 3-НДФЛ

Физлица, которые сами отчитываются по НДФЛ или хотят заявить налоговые вычеты, декларацию 3-НДФЛ за 2020 г. должны будут подать по новой форме. В ней учтены поправки в порядке исчисления НДФЛ и возврата налогап. 2 Приказа ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@.

Основные изменения претерпел разд. 1 декларации, в котором отражаются сведения об НДФЛ к уплате в бюджет или возврату из бюджета. Раздел дополнен строками, в которых надо отразить исчисленные авансовые платежи по НДФЛ по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Эти строки заполняют, например, предприниматели, нотариусы, адвокаты. Суммы авансовых платежей они теперь должны исчислить в новом специальном разделе — расчете к приложению № 3пп. 4.6, 16.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@.

Кроме того, разд. 1 дополнен приложением с двумя формами заявления — о зачете излишне уплаченного НДФЛ и о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Так что уже за 2020 г. налогоплательщики одновременно с декларацией будут подавать в ИФНС соответствующее заявление — как это и предусмотрено гл. 23 НКпп. 4, 6 ст. 78, п. 4 ст. 229 НК РФ; п. 5.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@.

При этом возможность подать заявления о зачете (возврате) налога по форме из Приказа ФНС от № ММВ-7-8/182 сохраняется.

Если физлицо не представит до 30.04.2021 декларацию по НДФЛ по доходам от продажи либо получения в дар недвижимости, налоговики вправе провести в 2021 г. камеральную проверку без декларации. Достаточно имеющихся у них документов и информации о налогоплательщике и его доходах.

Такая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога по указанным доходам. По результатам проверки ИФНС исчислит налог самостоятельноп. 1.2 ст. 88 НК РФ.

Детально о том, как будут поступать налоговики при выявлении незадекларированных доходов от продажи и получения в дар недвижимости с 2021 г. М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».

Новый минимальный срок владения новостройкой

Уточнен порядок исчисления минимального срока владения жилым помещением или долей в нем в целях освобождения от НДФЛ доходов при его продаже. Для жилья, приобретенного по договору участия в долевом строительстве или в ЖСК, минимальный срок определяется с даты полной оплаты стоимости помещения или доли в нем. И не важно кому: застройщику или другому лицу по сделке уступки требования.

Это очень благоприятная для физлиц новелла, поскольку между полной оплатой жилья и регистрацией права собственности в этих случаях обычно проходит достаточно много времени. В то время как раньше минимальный срок владения отсчитывали от даты регистрации жилья в ЕГРНп. 2 ст. 217.1 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2020 № 03-04-05/30891.

Новый порядок действует задним числом — его применяют к сделкам продажи, заключенным в 2019 г. и позже. Соответственно, если в 2019 г. вы продали зарегистрированную в ЕГРН новостройку и заплатили налог, а теперь выяснилось, что к дате сделки минимальный срок владения истек, то можете подать уточненную 3-НДФЛ и вернуть переплатуп. 8 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Ну а тем, кто будет продавать зарегистрированные в ЕГРН новостройки с истекшим минимальным сроком в 2020 г., ни платить НДФЛ, ни отчитываться по нему не придется.

НДФЛ для владельцев КИК

Последняя поправка в Кодекс интересна только владельцам крупного бизнеса. С 2021 г. у физлиц появится право заплатить фиксированный платеж с доходов от контролируемых иностранных компаний (КИК) взамен расчета налога с прибыли и составления отчетности.

Предполагается, что это будет выгодно тем, у кого ежегодные налоги по КИК превышают 5 000 000 руб. в год, при этом у них сложные расчеты налога и нет желания раскрывать свою отчетностьп. 1 ст. 227.2 НК РФ.

Размер фиксированной прибыли КИК, независимо от их количествап. 2 ст. 227.2 НК РФ:

— за 2020 г. — 38 460 000 руб., фиксированный налог — 4 999 800 руб.38 460 000 руб. х 13% = 4 999 800 руб.;

— начиная с 2021 г. — 34 000 000 руб., фиксированный налог 5 000 000 руб.650 000 руб. + (34 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) х 15% = 5 000 000 руб.

На такой платеж можно перейти уже с налога за 2020 г., если подать в налоговую инспекцию уведомление до 01.02.2021пп. 8, 10 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ.

Уплачивать фиксированный налог придется как минимум 5 лет, вне зависимости от того, будет ли в эти будущие годы доход или прибыль от КИК. Исключение — те, кто подаст уведомление в 2020 г. или 2021 г., для них минимальный период — 3 года. После истечения минимального срока от уплаты фиксированного платежа можно отказаться. Также от него можно отказаться досрочно, если физлицо перестанет быть контролирующимпп. 3, 4 ст. 227.2 НК РФ.

Бюджет вряд ли получит много от введения фиксированного налога, поскольку физлиц с доходами от КИК свыше 34 000 000 руб. совсем немного. Дополнительно фиксированный платеж может привлечь тех налогоплательщиков, которые раньше не раскрывали свое владение КИК. Они могут учесть налоговые риски и сделать выбор в пользу фиксированного налога.

Читать далее