Тренинг «Отчет за I квартал 2022 года», актуально на 1 апреля 2022 г.

Взносы и НДФЛ: новости к отчетности

Новый РСВ

Главным событием первой отчетной кампании 2022 г. стала новая форма РСВ. По ней нужно отчитаться за I квартал не позднее 04.05.2022. Изменения ожидаемые и связаны с переходом на прямые выплаты.

Сразу хочу успокоить — обязательные листы расчета те же, что и раньше: титульный лист, разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1, приложение 2 и разд. 3. Остальные листы заполняют отдельные плательщики, например те, кто платит взносы по доптарифу.

На всех страницах расчета изменили штрихкоды и убрали код по ОКВЭД 2 с титульного листа.

Поскольку больничные и детские пособия ФСС сам перечисляет работникам, а работодатель оплачивает лишь первые 3 дня болезни, из расчета исключены листы и строки, где отражались расходы работодателя на пособия, а именно:

— из разд. 1 убрали стр. 120—123, в которых отражали превышение расходов над исчисленными взносами;

— в стр. 070 приложения 2 к разд. 1 вместо расходов на выплату обеспечения теперь нужно указать расходы, возмещенные ФСС. А в стр. 080 вместо расходов, возмещенных ФСС, — сумму взносов к уплате;

— раньше суммы взносов к уплате «всего» и «помесячно» за 3 последних месяца периода показывали в стр. 090 приложения 2 к разд. 1. Теперь этих строк нет, как и полей для признака выплат;

— из расчета исключены прежние приложение 3 и приложение 4 к разд. 1, в которых отражались расходы на больничные, декретные и детские пособия. Но по указанию ФНС их и так никто не заполнял с отчета за I квартал 2021 г. (Письмо ФНС от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@)

Зато в расчете появилось новое приложение 3 к разд. 1 для отражения данных о применении пониженных тарифов страховых взносов IT-компаниями и организациями — разработчиками электронной (радиоэлектронной) продукции.

А новое приложение 4 необходимо для социально ориентированных НКО на УСН, которые также платят взносы по пониженным тарифам (подп. 3, 18 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Напомню, с 2022 г. организации общепита со среднесписочной численностью до 1500 человек могут применять пониженные тарифы, если доля доходов от общепита не менее 70% (п. 13.1 ст. 427 НК РФ).

Поэтому в новом расчете для них предусмотрели специальные коды. Код тарифа плательщика страховых взносов для таких компаний — 24, его указывают в поле 001 приложения 1 к разд. 1. А для работников этих компаний утверждены следующие коды категории застрахованного лица:

— ОВЭД — для граждан РФ;

— ВЖОВ — для временно проживающих иностранцев и беженцев;

— ВПОВ — для временно пребывающих иностранцев.

Еще один новый код 23 ввели для плательщиков страховых взносов, получивших статус участников инновационных научно-технологических проектов по Закону № 216-ФЗ.

Вот и все основные изменения в форме.

Оплата вынужденного прогула в РСВ

Если суд признает увольнение незаконным, работодатель должен восстановить сотрудника на работе и выплатить ему средний заработок за все время вынужденного прогула (статьи 234, 394 ТК РФ).

Такая оплата вынужденного прогула облагается страховыми взносами в общем порядке. Минфин в Письме № 03-15-05/2136 рассказал, как в этом случае заполнить РСВ.

Чиновники сразу предупредили, что в случае неуплаты организацией страховых взносов период вынужденного прогула не будет включаться в страховой стаж для пенсии (п. 2 ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Поэтому, если организация оплатила работнику вынужденный прогул, который приходился на предыдущие отчетные периоды, ей необходимо представить уточненные РСВ за все периоды со дня незаконного увольнения до дня восстановления на работе. При этом в расчете по страховым взносам за текущий период сумма перерасчета за предшествующие периоды не отражается.

Например, если организация в марте 2022 г. по решению суда оплатила работнику вынужденный прогул с сентября 2021 г. по февраль 2022 г., ей необходимо представить уточненные РСВ за 9 месяцев 2021 г. и за 2021 г. Учтите, что расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который производится перерасчет.

Также до представления уточненок желательно заплатить недоимку по взносам и пени. Иначе ИФНС может попытаться наложить штраф — 20% от суммы взносов с оплаты вынужденного прогула (подп. 1 п. 4, п. 7 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Хотя, как по мне, это несправедливо — ошибку при исчислении взносов в прошлом работодатель не совершал. Кто же знал, что работника придется восстановить!

6-НДФЛ: зарплата за декабрь 2021 г.

Действующий с 1 января 2022 г. Порядок заполнения 6-НДФЛ предусматривает включение в разд. 2 расчета начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ (п. 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

И ФНС осенью 2021 г. разъяснила, что зарплата за декабрь, выплаченная в январе, а также НДФЛ с нее отражаются только в годовом 6-НДФЛ: в полях 110, 112, 140 и 160 разд. 2, а также в разд. 1, где в поле 021 нужно указать дату, следующую за датой выплаты зарплаты в январе, а в поле 022 — удержанный налог (Письма ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@, от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@).

Но в феврале 2022 г. ФНС вернулась к прежней позиции: зарплату за декабрь 2021 г., выплаченную в январе 2022 г., и налог с нее в годовом 6-НДФЛ следовало показать только в полях 110, 112 и 140. В поле 160 НДФЛ попасть не должен был, как и в разд. 1. Его нужно показать в 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. (Письма ФНС от 11.02.2022 № БС-3-11/1230@, от 09.08.2021 № СД-19-11/283@)

Резонный вопрос: нужно ли сдавать уточненный 6-НДФЛ за 2021 г. работодателям, заполнившим его в соответствии с предыдущей позицией ФНС? Полагаю, нет, не надо. Налог вы не занизили, а от штрафа за ошибку в 6-НДФЛ уберегут противоречивые Письма налоговой службы.

6-НДФЛ: субсидия за нерабочие дни осенью 2021 г.

Сейчас регионы постепенно отменяют коронавирусные ограничения. А в октябре и ноябре 2021 г. ситуация была сложная, и из-за всплеска распространения коронавируса были объявлены дополнительные нерабочие дни.

Тогда некоторые субъекты малого и среднего бизнеса, а также социально ориентированные НКО получили в качестве госпомощи субсидии в размере 12 792 руб. на каждого работника, а ИП-работодатель плюс такую же сумму на самого себя.

Причем зарплата, выплаченная работнику за счет субсидии в сумме не более 12 792 руб., не облагалась НДФЛ однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце (п. 89 ст. 217 НК РФ; Постановление Правительства от 07.09.2021 № 1513).

Как отразить эту выплату в 6-НДФЛ, ФНС рассказала в февральском Письме № БС-4-11/1156@. И в самом расчете 6-НДФЛ, и в справке о доходах всю зарплату надо было показать как доход, а ее часть, выплаченную за счет субсидии, — как вычет.

То есть зарплату в полной сумме указываем в полях 110 и 112 разд. 2 расчета, а необлагаемую субсидию — в поле 130.

Аналогично заполняем справку о доходах в приложении № 1 к 6-НДФЛ. Зарплату в полной сумме указываем, как обычно, с кодом 2000, а часть зарплаты за счет субсидии в пределах 12 792 руб. отражаем в поле «Сумма вычета» с кодом 620.

Допустим, в течение календарного месяца работник переведен из одного ОП в другое и ему выплачена зарплата за счет субсидии. В этом случае организация сама определяет, к какой сумме зарплаты работника применить вычет 12 792 руб.: за работу в первом подразделении или во втором. Главное — помните, что субсидия освобождалась от НДФЛ однократно: либо в текущем месяце, либо в следующем (Письмо ФНС от 04.02.2022 № БС-4-11/1276@).