Расчет доли прибыли по обособленному подразделению
Если организация создает рабочие места на срок более 1 месяца в помещении (офисе, цехе, на складе и т.д.), расположенном по адресу, отличному от адреса местонахождения самой организации, то считается, что организация создала обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ). В этом случае налог на прибыль организации будет рассчитываться и уплачиваться с учетом ряда особенностей.
Как считается доля прибыли по обособленному подразделению
Налог на прибыль, который организация уплачивает в федеральный бюджет по ставке 3%, перечисляется в бюджет одним платежом по месту нахождения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А налог на прибыль, который нужно перечислить в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли этого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Доля прибыли по обособленному подразделению рассчитывается за соответствующий отчетный (налоговый) период в следующем порядке.
Шаг 1. Определяется удельный вес этого обособленного подразделения (УВ):
Или же используется такая формула:
где:
- ССЧоп – среднесписочная численность работников обособленного подразделения;
- ССЧ — среднесписочная численность работников в целом по организации;
- ОТоп – расходы на оплату труда обособленного подразделения;
- ОТ – расходы на оплату труда в целом по организации;
- ОСоп – средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;
- ОС – средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.
Какой показатель использовать – среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда, — организация определяет самостоятельно в своей учетной политике и применяет этот порядок неизменно в течение календарного года.
Средняя остаточная стоимость основных средств определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 376 НК РФ.
Шаг 2. Рассчитывается доля прибыли этого обособленного подразделения (ДПОП):
где:
- П – прибыль по организации в целом.
Особый порядок расчета доли прибыли
Если у организации несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, то распределение прибыли по каждому подразделению можно не производить. Достаточно назначить одно ответственное подразделение по всему субъекту. Это подразделение и будет уплачивать налог за все подразделения, расположенные в этом субъекте. Соответственно, и в расчете доли прибыли вместо показателя конкретного подразделения будут использоваться данные всех обособленных подразделений, расположенных в этом субъекте РФ.
Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример
Организация, зарегистрированная в г. Москве, создала обособленное подразделение в г. Подольск. Прибыль организации за I квартал 2019 г. составила 586 205 руб. Необходимо рассчитать налог на прибыль, который подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет Московской области. Для расчета доли прибыли организация использует показатель среднесписочной численности работников.
Данные для расчета:
Показатель | Среднесписочная численность работников, чел. | Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества, руб. |
В целом по организации | 76 | 3 521 602-00 |
По обособленному подразделению | 14 | 895 017-00 |
УВ = (14/76 + 895 017 / 3 521 602) / 2 * 100% = 21,92%
ДПОП = 586 205 руб. * 21,92%/100% = 128 496 руб.
Налог на прибыль по обособленному подразделению составит 21 844 руб. (128 496 * 17%)
