6-НДФЛ при задержке заработной платы 1

Пример заполнения Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), мы рассматривали в нашем отдельном материале. А каковы особенности заполнения Расчета при задержке заработной платы? Расскажем об этом.

Задержка заработной платы

Обязанность работодателя выплачивать зарплату в полном размере и в установленные сроки предусмотрена трудовым законодательством (ст. 22 ТК РФ).

При задержке заработной платы на срок более 15 календарных дней работник может приостановить работу, известив об этом работодателя (ст. 142 ТК РФ).

Кроме того, задержка заработной платы обяжет работодателя выплатить работникам денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ), а также будет грозить административной (пп. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ) или даже уголовной ответственностью (ст. 145.1 УК РФ).

Задержанная зарплата в 6-НДФЛ

Дата фактического получения дохода в виде зарплаты (показатель строки 100 формы 6-НДФЛ) не зависит от того, выплачена заработная плата в установленные сроки или с задержкой. Ведь такой датой является последний день месяца, за который зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

А вот на даты удержания и перечисления задержка зарплаты повлияет. В строке 110 «Дата удержания налога» нужно отразить дату фактической выплаты заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В строке 120 «Срок перечисления налога» указывается рабочий день, следующий за днем выплаты задержанной заработной платы (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

К примеру, зарплата за июль 2016 года начислена в размере 50 000 рублей. НДФЛ 13% — 6 500 рублей. Срок выдачи заработной платы – 05.08.2016. Фактически заработная плата была выплачена 26.08.2016. В этом случае в Расчете 6-НДФЛ нужно показать:

• по строке 100 – 31.07.2016;
• по строке 110 – 26.08.2016;
• по строке 120 – 29.08.2016;
• по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 50 000;
• по строке 140 «Сумма удержанного налога» 6 500.

Компенсация за задержку зарплаты

Компенсация за выплату зарплаты с задержкой в 6-НДФЛ не отражается, поскольку такая компенсация налогом не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ) и в перечне видов вычетов (Приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) не поименована (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).