МСФО 7 Отчет о движении денежных средств
В состав полного комплекта финансовой отчетности по МСФО входит наряду с иными формами Отчет о движении денежных средств. При его составлении организации необходимо руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств.
Данный стандарт введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Для чего нужна информация о денежных потоках?
В МСФО 7 указано, что Отчет о движении денежных средств в совокупности с остальными формами финансовой отчетности обеспечивает пользователей информацией, которая позволяет им оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также ее способность оказывать влияние на величину и сроки денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.
Напомним, что денежные потоки – это притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости.
Классификация денежных потоков в Отчете о движении денежных средств
При формировании отчета о движении денежных средств по МСФО денежные потоки за период должны быть классифицированы как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
| Виды деятельности для целей классификации денежных потоков в соответствии с МСФО 7 | ||
|---|---|---|
операционная | инвестиционная | финансовая |
Основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности. | Приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств | Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации |
Приведем примеры денежных потоков по видам деятельности:
| Примеры денежных потоков от деятельности | ||
|---|---|---|
операционной | инвестиционной | финансовой |
— денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; | — денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; | — денежные поступления от выпуска акций или других долевых инструментов; |
Представление денежных потоков
Денежные потоки от операционной деятельности в Отчете о движении денежных средств могут быть представлены с помощью одного из методов:
- прямой метод, когда раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
- косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируются с учетом влияний операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.
Использование прямого метода является более предпочтительным.
Что касается инвестиционной и финансовой деятельности, то организация должна представлять основные классы валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат от этих видов деятельности по отдельности. При этом некоторые потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств на нетто-основе, т. е. свернуто. Например, денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность, осуществляемую клиентом, а не организацией (скажем, полученная от имени собственников недвижимости и передаваемая им арендная плата). Или денежные поступления и выплаты по статьям, которые характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (скажем, поступления и выплаты по краткосрочным займам со сроком погашения три месяца или менее).
Денежные потоки от операций в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте организации путем применения обменного курса, действующего на дату соответствующего денежного потока.
