Упрощенная система налогообложения: вся информация, нужная для работы в 2025 г. 3831

В Налоговом кодексе есть такой спецрежим для организаций и предпринимателей как упрощенная система налогообложения или УСН. При ее применении можно выбрать, какой объект будет применяться – «доходы» или «доходы за вычетом расходов». В этой консультации мы подробно расскажем про упрощенную систему налогообложения.

А если вы решите применять в 2025 г. автоматизированную упрощенную систему налогообложения или АУСН, то изучите консультацию про АУСН.

Что такое УСН

Это удобный спецрежим для организаций и предпринимателей. Суть упрощенки «доходы» в том, что вы будете платить налог по небольшой фиксированной ставке (в общем случае до 6%) только с реально полученных доходов. Кроме того, налог можно будет уменьшить на определенные суммы. То есть, скажем, если в течение какого-то периода вы вообще не получали доходов, то налог платить не придется.

Суть УСН с объектом «доходы минус расходы» – пониженная ставка налога (в общем случае максимум 15%) и упрощенный учет. При расчете налога учитываются только реально полученные деньги, правда, и расходы учитываются, как правило, только после оплаты.

Еще один плюс УСН – при доходах за год менее 60 млн руб. не нужно платить НДС и выставлять счета-фактуры (ст. 145 НК РФ). Исключение – когда ваша организация или ИП являются налоговыми агентами по НДС. 

Формально упрощенцы стали плательщиками НДС с 2025 года. Однако это не значит, что всем им придется платить указанный налог. 

Об условиях освобождения от НДС для плательщиков на УСН с 2025 года рассказала ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина

Посмотреть целиком вебинар «Упрощенка-2025: привыкаем к НДС»

При УСН (если не надо платить НДС) налоговый учет совсем простой, декларацию надо сдавать раз в год.

Кому не подходит УСН

Список тех, кто не может применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ. Существует несколько критериев.

Критерий 1. Размер дохода за 9 месяцев года, предшествующего тому, с которого организация планирует перейти на спецрежим, не должен превышать 337,5 млн руб. (сумма индексируется каждый год) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

То есть для перехода на УСН с 1 января 2025 г. доход организации за 9 месяцев 2024 г. не должен был превышать сумму 337,5 млн руб. Годом ранее лимит составлял 149,51 млн руб.

А в период применения УСН доход не должен превышать 450 млн руб. (сумма также индексируется) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, максимальный доход в 2024 г. для сохранения права на упрощенку был 265,8 млн руб.

Критерий 2. При УСН запрещены, в частности, следующие виды деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• банковская, страховая, микрофинансовая, нотариальная, адвокатская деятельность;
• продажа подакцизных товаров (за некоторыми исключениями);
• организация и проведение азартных игр;
• участие в соглашениях о разделе продукции;
• предоставление труда работников, им занимаются частные агентства занятости. 

Критерий 3. Не могут применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (есть исключения для госучастия) (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Критерий 4. Численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Критерий 5. Остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 200 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). О том, как следить за лимитом основных средств предпринимателям, мы рассказали здесь.

Критерий 6. Не могут применять упрощенку организации, имеющие филиалы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При наличии других видов обособленных подразделений упрощенка доступна.

Также есть еще одно ограничение. Организация / ИП не могут применять «доходную» упрощенку, если они являются участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Такие плательщики могут использовать только «доходно-расходную» УСН.

Кто может применять УСН

Упрощенку могут применять любые организации и ИП, кроме перечисленных в предыдущем разделе.

Но важно уведомить ИФНС о том, что будет применяться УСН. Если не направить такое уведомление в налоговую инспекцию в установленный срок, будет считаться, что ваша организация / ИП осталась на общем режиме налогообложения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Оспорить это будет возможно только через суд и только при определенных обстоятельствах. О сроках уведомления и форме уведомления читайте ниже.

Можно ли при УСН заниматься экспортом или импортом товаров

Никаких ограничений на этот счет нет. Но нужно помнить, что при ввозе в РФ товаров упрощенец платит «ввозной» НДС.

Подробнее об импорте из стран ЕАЭС читайте Спецвыпуск на нашем сайте.

Кому подходит УСН «доходы»

«Доходная» упрощенка подходит тем организациям и предпринимателям, у кого:

• маленькая доля расходов по отношению к доходам. Например, ИП сдает в аренду недвижимость и никаких расходов, кроме коммуналки, у него нет. Тогда ему выгоднее платить 6% (в общем случае) с дохода, чем 13% или 15% с прибыли от своей деятельности (с разницы между доходами и расходами);
• плохо организован учет расходов, скажем, «хромает» документальное оформление затрат.

Кому подходит УСН «доходы минус расходы»

Доходно-расходная упрощенка для тех, у кого:

• в принципе есть расходы, соизмеримые с доходами, и кто готов документально их подтверждать;
• деятельность бывает убыточной из-за превышения расходов над доходами. При УСН с объектом «доходы минус расходы» при убытке надо будет заплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. А при усн с объектом «доходы» в общем случае налог считается как 6% от суммы доходов. Независимо от наличия и размера расходов. 

Об особенностях учета страховых взносов 2024 года в расходах на УСН, рассказала главный редактор журнала «Главная книга» Евгения Филимонова 

Посмотреть целиком вебинар «Годовая отчетность – 2024: все изменения, новые формы и сроки»

Вам может быть интересен наш сервис, позволяющий определить, можно ли учесть те или иные расходы при расчете налога при УСН.

Объект налогообложения при УСН

Как мы упомянули выше, есть 2 объекта налогообложения при УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы за вычетом расходов.

Объект вы выбираете при переходе на упрощенку. И потом поменять его можно только с начала очередного календарного года. Правда, менять объект можно хоть ежегодно. О смене объекта нужно уведомить ИФНС до конца года, с которого планируется изменить объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Полная информация об УСН «доходы» – в отдельной консультации.

А об УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в отдельной консультации.

Как перейти на УСН

На УСН добровольно можно перейти:

• непосредственно при создании организации (при регистрации статуса ИП). В этом случае уведомление о переходе на УСН подается в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Проще всего подать его вместе с документами на регистрацию;
• с другого режима налогообложения с начала очередного календарного года. Тогда срок для подачи уведомления – не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Скажем, для перехода на УСН с 2025 г. уведомление нужно было подать не позднее 9 января 2025 г. (из-за переноса крайнего срока на следующий рабочий день). 

В уведомлении сразу указывается выбранный объект налогообложения. Поменять объект можно, только если успеть подать новое уведомление до истечения срока, установленного НК  (Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549).

Форма уведомления о переходе на УСН нормативно не утверждена. Проще всего – воспользоваться формой № 26.2-1, которую рекомендовала ФНС (Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

 

Помните, ИФНС не выдает никакого документа, подтверждающего, что ваша организация / ИП перешли на УСН. Для применения спецрежима достаточно соответствовать всем необходимым условиям и вовремя подать уведомление. После наступления даты, когда по вашим подсчетам вы должны перейти на УСН (например, с очередного календарного года), посмотрите выписку из ЕГРЮЛ на свою организацию (из ЕГРИП на ИП). В выписке должен быть отражен факт подачи уведомления о переходе на УСН.

Налоговый и отчетный период при УСН

Отчетные периоды по УСН – это 1 квартал, полугодие и 9 месяцев года. А налоговый период – это год (ст. 346.19 НК РФ).

Отчитываются упрощенцы только по итогам налогового периода, то есть года. А вот авансовые платежи (налог) платят ежеквартально.

Доходы при УСН и налоговая база

Налоговая база при доходной УСН – это сумма полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В доходах организации и ИП учитывают те же суммы, которые являются доходами для налога на прибыль: выручку и внереализационные доходы (в частности, проценты по займам, арендную плату, некоторые субсидии) (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).

При этом у упрощенцев – кассовый метод признания доходов. То есть они включают в налоговую базу суммы, которые поступили на банковский счет или в кассу. Также доход надо признать при получении имущества, имущественных прав или прекращения обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, упрощенец должен признать доход от продажи товаров при подписании акта взаимозачета или получения в счет оплаты товаров какого-то имущества.

Из-за кассового метода в доходах при УСН учитываются и полученные от покупателей авансы в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А вот при возврате аванса доход можно уменьшить (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговая база при «доходно-расходной» УСН – разница между полученными доходами и оплаченными расходами (п. 2 ст. 348.18 НК РФ).

Список расходов, которые можно учесть при УСН, закрытый. Он приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Для того, чтобы понять, входит ли тот или иной вид затрат в этот список и можете ли вы учесть расход при расчете налога, воспользуйтесь нашим сервисом. Достаточно ввести ключевые слова и сервис покажет, есть ли ваш вид расхода в закрытом списке из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как мы уже сказали выше, в общем случае расходы признаются только после оплаты. Кроме того, иногда есть дополнительные условия для признания расходов. Например, для отражения в расходах стоимости товаров эти товары должны быть (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• оплачены поставщику;
• переданы покупателю.

Налоговые ставки при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Базовая ставка налога при УСН «доходы» – это 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом она может быть снижена законом субъекта РФ до 1%.

Базовая ставка для «доходно-расходной» УСН – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ставка также может быть снижена региональными властями до 5%.

До 2025 года были еще повышенные ставки налога: 8% – для доходной УСН и 20% – для «доходно-расходной». В 2024 году они применялись при превышении лимита доходов в 199,35 млн руб. и/или превышении средней численности работников более 100 чел. Но с 2025 года повышенные ставки при УСН отменены. 

Также отметим, что власти региона могут ввести на своей территории налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП на определенный период (как правило, 2 года). В этом случае ставка для ИП составляет 0%. 

Если же доход упрощенца превысит в 2025 году 450 млн руб. или средняя численность превысит 130 человек, то право на УСН вообще будет утрачено. И организация (ИП) должна будет перейти на общий режим налогообложения.

Напомним, что если доход упрощенца в течение года превышает лимит 60 млн руб., то у него появляется обязанность по уплате НДС. 

Пример потери упрощенцем НДС-освобождения приводит ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина.

Посмотреть полностью вебинар «УСН-2025: встречаем НДС и адаптируемся к новым правилам»

Как уменьшить УСН «доходы»

Плюс «доходной» упрощенки в том, что исчисленный налог при УСН дополнительно можно уменьшить на следующие суммы (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные страховые взносы за работников; а для ИП – еще и фиксированные страховые взносы за себя, причем необязательно уплаченные);
• выплаченные за счет работодателя больничные;
• уплаченные взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем.

При этом организации и ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50%. То есть половину налога все равно придется заплатить. А вот предприниматели без наемных работников уменьшают налог на уплаченные страховые взносы за себя вплоть до 0.

Дополнительно налог при УСН можно уменьшить на уплаченный торговый сбор. В этом случае лимиты не применяются.

Учет при УСН

Для налогового учета упрощенцы ведут Книгу учета доходов и расходов. Ее форма утверждена в приложении № 2 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.

При УСН 6% в Книге заполняются графа 4 раздела 1, в которой отражаются полученные доходы. Отражать расходы в графе 5 не нужно.

 

Как платить налог при УСН

В 2025 г. налог и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• по итогам 2024 года  – не позднее 28 марта 2025 г. (срок для организаций) и не позднее 28 апреля 2025 г. (срок для предпринимателей)
• по итогам 1 квартала 2025 г. – не позднее 28 апреля 2025 г.;
• по итогам 1 полугодия 2025 г. – не позднее 28 июля 2025 г.;
• по итогам 9 месяцев 2025 г. – не позднее 28 октября 2025 г.

А в следующие сроки необходимо подать уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу при УСН (Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@):

• за I квартал 2025 г. – не позднее 25 апреля 2025 г.;
• за I полугодие 2025 г. – не позднее 25 июля 2025 г.;
• за 9 месяцев 2025 г. – не позднее 27 октября 2025 г.

Подробнее об уплате налогов в составе единого налогового платежа (ЕНП) читайте отдельную консультацию.

КБК для налога при УСН

В 2025 г. для налога при УСН 6% применяется следующий КБК – 182 1 05 01011 01 1000 110. КБК для УСН 15% – 182 1 05 01021 01 1000 110. Эти КБК едины для организаций и предпринимателей. Их указывают в уведомлениях на авансовые платежи по УСН. 

Уплачивается налог при УСН в составе ЕНП, поэтому в платежке надо указывать КБК ЕНП - 182 0 10 61201 01 0000 510. 

Отчетность при УСН

Упрощенцы сдают декларацию по налогу при УСН. Ее новая форма утверждена Приказом ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@. По ней впервые нужно отчитаться за 2024 год. 

Срок подачи декларации по итогам 2024 года такой (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

• не позднее 25 марта 2025 г. – для организаций;
• не позднее 25 апреля 2025 г. – для ИП.

Кроме того, организации и ИП с работниками в общем порядке должны сдавать отчетность, связанную с работниками (Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, Персонифицированные сведения и т.д.). 

Налог на имущество при УСН

Организации платят налог на имущество по той недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Декларацию по налогу на имущество подавать не нужно. Все подробности про расчет и уплату налога на имущество читайте здесь.

Предприниматели могут получить освобождение от налога на имущество физлиц по той недвижимости, которая используется в предпринимательской деятельности. 

Как совмещать УСН с другими системами налогообложения

Организации не могут совмещать упрощенку с каким-либо другим налоговым режимом. То есть УСН действует в отношении всей деятельности организации.

А вот предприниматели могут совмещать УСН и патентную систему налогообложения (ПСН). То есть допустимо, к примеру, по доходам от сдачи в аренду применять УСН, а по доходам от торговли – ПСН.