Упрощенная система налогообложения: вся информация, нужная для работы в 2024 г.
В Налоговом кодексе есть такой спецрежим для организаций и предпринимателей как упрощенная система налогообложения или УСН. И при этом можно выбрать, какой объект будет применяться – «доходы» или «доходы за вычетом расходов». В этой консультации мы подробно расскажем про упрощенную систему налогообложения.
А если вы решите применять в 2024 г. автоматизированную упрощенную систему налогообложения или АУСН, то изучите консультацию про АУСН.
Что такое УСН
Это удобный спецрежим для организаций и предпринимателей. Суть упрощенки «доходы» в том, что вы будете платить налог по небольшой фиксированной ставке (в общем случае до 6%) только с реально полученных доходов. Кроме того, налог можно будет уменьшить на определенные суммы. То есть, скажем, если в течение какого-то периода вы вообще не получали доходов, то налог платить не придется.
Суть УСН с объектом «доходы минус расходы» – пониженная ставка налога (в общем случае максимум 15%) и упрощенный учет. При расчете налога учитываются только реально полученные деньги, правда, и расходы учитываются только после оплаты.
Еще один плюс УСН – не нужно платить НДС и выставлять счета-фактуры (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение – когда ваша организация или ИП являются налоговыми агентами по НДС.
Когда еще при УСН придется платить НДС, читайте здесь.
При УСН налоговый учет совсем простой, декларацию надо сдавать раз в год.
Кому не подходит УСН
Список тех, кто не может применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ. Существует несколько критериев.
Критерий 1. Размер дохода за 9 месяцев года, предшествующего тому, с которого организация планирует перейти на спецрежим, не должен превышать 112,5 млн руб. (сумма индексируется каждый год) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Например, для перехода на УСН с 1 января 2024 г. доход за 9 месяцев 2023 г. не должен был превышать сумму 149,5125 млн руб.
А в период применения УСН доход не должен превышать 200 млн руб. (сумма также индексируется) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, максимальный доход в 2024 г. для сохранения права на упрощенку – 265,8 млн руб.
Критерий 2. При УСН запрещены, в частности, следующие виды деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- банковская, страховая, микрофинансовая, нотариальная, адвокатская деятельность;
- производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также их оптовая, розничная, комиссионная продажа;
- продажа подакцизных товаров (за некоторыми исключениями);
- организация и проведение азартных игр;
- участие в соглашениях о разделе продукции.
Критерий 3. Не могут применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (есть исключения для госучастия) (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Критерий 4. Численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Критерий 5. Остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). О том, как следить за лимитом основных средств предпринимателям, мы рассказали здесь.
Критерий 6. Не могут применять упрощенку организации, имеющие филиалы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При наличии других видов обособленных подразделений упрощенка доступна.
Также есть еще одно ограничение. Организация / ИП не могут применять «доходную» упрощенку, если они являются участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Такие плательщики могут использовать только «доходно-расходную» УСН.
Кто может применять УСН
Упрощенку могут применять любые организации и ИП, кроме перечисленных в предыдущем разделе.
Но важно уведомить ИФНС о том, что будет применяться УСН. Если не направить такое уведомление в налоговую инспекцию в установленный срок, будет считаться, что ваша организация / ИП осталась на общем режиме налогообложения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Оспорить это будет возможно только через суд и только при определенных обстоятельствах. О сроках уведомления и форме уведомления читайте ниже.
Можно ли при УСН заниматься экспортом или импортом товаров
Никаких ограничений на этот счет нет. Но нужно помнить, что при вводе в РФ товаров упрощенец платит «ввозной» НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Подробнее об импорте из стран ЕАЭС читайте Спецвыпуск на нашем сайте.
Кому подходит УСН «доходы»
«Доходная» упрощенка подходит тем организациям и предпринимателям, у кого:
- маленькая доля расходов по отношению к доходам. Например, ИП сдает в аренду недвижимость и никаких расходов, кроме коммуналки, у него нет. Тогда ему выгоднее платить 6% (в общем случае) с дохода, чем 13% или 15% с прибыли от своей деятельности (с разницы между доходами и расходами);
- плохо организован учет расходов, скажем, «хромает» документальное оформление затрат.
Кому подходит УСН «доходы минус расходы»
Доходно-расходная упрощенка для тех, у кого:
- в принципе есть расходы, соизмеримые с доходами, и кто готов документально их подтверждать;
- деятельность бывает убыточной из-за превышения расходов над доходами. При УСН с объектом «доходы минус расходы» при убытке надо будет заплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. А при усн с объектом «доходы» в общем случае налог считается как 6% от суммы доходов. Независимо от наличия и размера расходов.
Вам может быть интересен наш сервис, позволяющий определить, можно ли учесть те или иные расходы при расчете налога при УСН.
Объект налогообложения при УСН
Как мы упомянули выше, есть 2 объекта налогообложения при УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
- доходы;
- доходы за вычетом расходов.
Объект вы выбираете при переходе на упрощенку. И потом поменять его можно только с начала очередного календарного года. Правда, менять объект можно хоть ежегодно. О смене объекта нужно уведомить ИФНС до конца года, с которого планируется изменить объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Полная информация об УСН «доходы» – в отдельной консультации.
А об УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в отдельной консультации.
Как перейти на УСН
На УСН добровольно можно перейти:
- непосредственно при создании организации (при регистрации статуса ИП). В этом случае уведомление о переходе на УСН подается в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Проще всего подать его вместе с документами на регистрацию;
- с другого режима налогообложения с начала очередного календарного года. Тогда срок для подачи уведомления – не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Скажем, для перехода на УСН с 2024 г. уведомление нужно было подать не позднее 9 января 2024 г. (из-за переноса крайнего срока на следующий рабочий день).
В уведомлении сразу указывается выбранный объект налогообложения. Поменять объект можно, только если успеть подать новое уведомление до истечения срока, установленного НК (Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549).
Форма уведомления о переходе на УСН нормативно не утверждена. Проще всего – воспользоваться формой № 26.2-1, которую рекомендовала ФНС (Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
Помните, ИФНС не выдает никакого документа, подтверждающего, что ваша организация / ИП перешли на УСН. Для применения спецрежима достаточно соответствовать всем необходимым условиям и вовремя подать уведомление. После наступления даты, когда по вашим подсчетам вы должны перейти на УСН (например, с очередного календарного года), посмотрите выписку из ЕГРЮЛ на свою организацию (из ЕГРИП на ИП). В выписке должен быть отражен факт подачи уведомления о переходе на УСН.
Налоговый и отчетный период при УСН
Отчетные периоды по УСН – это 1 квартал, полугодие и 9 месяцев года. А налоговый период – это год (ст. 346.19 НК РФ).
Отчитываются упрощенцы только по итогам налогового периода, то есть года. А вот авансовые платежи (налог) платят ежеквартально.
Доходы при УСН и налоговая база
Налоговая база при доходной УСН – это сумма полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
В доходах организации и ИП учитывают те же суммы, которые являются доходами для налога на прибыль: выручку и внереализационные доходы (в частности, проценты по займам, арендную плату, некоторые субсидии) (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).
При этом у упрощенцев – кассовый метод признания доходов. То есть они включают в налоговую базу суммы, которые поступили на банковский счет или в кассу. Также доход надо признать при получении имущества, имущественных прав или прекращения обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, упрощенец должен признать доход от продажи товаров при подписании акта взаимозачета или получения в счет оплаты товаров какого-то имущества.
Из-за кассового метода в доходах при УСН учитываются и полученные от покупателей авансы в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А вот при возврате аванса доход можно уменьшить (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Налоговая база при «доходно-расходной» УСН – разница между полученными доходами и оплаченными расходами (п. 2 ст. 348.18 НК РФ).
Список расходов, которые можно учесть при УСН, закрытый. Он приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Для того, чтобы понять, входит ли тот или иной вид затрат в этот список и можете ли вы учесть расход при расчете налога, воспользуйтесь нашим сервисом. Достаточно ввести ключевые слова и сервис покажет, есть ли ваш вид расхода в закрытом списке из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Как мы уже сказали выше, в общем случае расходы признаются только после оплаты. Кроме того, иногда есть дополнительные условия для признания расходов. Например, для отражения в расходах стоимости товаров эти товары должны быть (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
- оплачены поставщику;
- переданы покупателю.
Налоговые ставки при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»
Базовая ставка налога при УСН «доходы» – это 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом она может быть снижена законом субъекта РФ до 1%.
Базовая ставка для «доходно-расходной» УСН – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ставка также может быть снижена региональными властями до 5%.
Кроме того, существуют повышенные ставки налога – 8% для доходной УСН и 20% для «доходно-расходной» (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Повышенная ставка применяется, если:
- или доход с начала года превысил 150 млн руб., но не превысил 200 млн руб. Эти суммы ежегодно индексируются с учетом коэффициента-дефлятора. Так, в 2022 г. доход, при превышении которого нужно было перейти на повышенную ставку налога при УСН, составлял 164,4 млн руб. А в 2023 г. упрощенцы платили налог по повышенным ставкам про доходе свыше 188,55 млн руб. В 2024 году пороговое значение равно 199,35 млн руб.;
- или средняя численность работников составила от 100 до 130 человек.
Указанная повышенная ставка 8% или 20% применяется к доходам, полученным начиная с того квартала, в котором превышены обозначенные показатели дохода или численности.
А вот если доход упрощенца превысил 200 млн руб. (в 2024 году – 265,8 млн руб. с учетом индексации) или численность превысила 130 человек, то право на УСН в принципе теряется. И организация/ИП должны перейти на общий режим налогообложения.
Также отметим, что власти региона могут ввести на своей территории налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП на определенный период (как правило, 2 года). 2024 год – последний, как предприниматели могут воспользоваться правом на каникулы и применять налоговую ставку 0% в регионах. Читайте об этом в статье на нашем сайте.
Как уменьшить УСН «доходы»
Плюс «доходной» упрощенки в том, что исчисленный налог при УСН дополнительно можно уменьшить на следующие суммы (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):
- уплаченные страховые взносы за работников, а для ИП – еще и фиксированные страховые взносы за себя;
- выплаченные за счет работодателя больничные;
- уплаченные взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем.
При этом организации и ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50%. То есть половину налога все равно придется заплатить. А вот предприниматели без наемных работников уменьшают налог на уплаченные страховые взносы за себя вплоть до 0.
Дополнительно налог при УСН можно уменьшить на уплаченный торговый сбор. В этом случае лимиты не применяются.
Учет при УСН
Для налогового учета упрощенцы ведут Книгу учета доходов и расходов. Ее форма утверждена в приложении № 2 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
При УСН 6% в Книге заполняются графа 4 раздела 1, в которой отражаются полученные доходы. Отражать расходы в графе 5 не нужно.
Как платить налог при УСН
В 2024 г. налог и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):
- по итогам 2023 года – не позднее 28 марта 2024 г. (срок для организаций) и не позднее 2 мая 2024 г. (срок для предпринимателей)
- по итогам 1 квартала 2024 г. – не позднее 2 мая 2024 г. (т.к. 28.04.2024 – это воскресенье);
- по итогам 2 квартала 2024 г. – не позднее 29 июля 2024 г. (т.к. 28.07.2024 – это воскресенье);
- по итогам 3 квартала 2024 г. – не позднее 28 октября 2024 г.;
- по итогам 2024 года – не позднее 28 марта 2025 г. (срок для организаций) и не позднее 28 апреля 2025 г. (срок для предпринимателей).
А в следующие сроки необходимо подать уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу при УСН (Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@):
- за I квартал 2024 г. – не позднее 25 апреля 2024 г.;
- за I полугодие 2024 г. – не позднее 25 июля 2024 г.;
- за 9 месяцев 2024 г. – не позднее 25 октября 2024 г.
Подробнее об уплате налогов в составе единого налогового платежа (ЕНП) читайте отдельную консультацию.
КБК для налога при УСН
В 2024 г. для налога при УСН 6% применяется следующий КБК – 182 1 05 01011 01 1000 110. КБК для УСН 15% – 182 1 05 01021 01 1000 110. Эти КБК едины для организаций и предпринимателей. Их указывают в уведомлениях на авансовые платежи по УСН.
Уплачивается налог при УСН в составе ЕНП, поэтому в платежке надо указывать КБК ЕНП - 182 0 10 61201 01 0000 510.
Отчетность при УСН
Упрощенцы сдают декларацию по налогу при УСН. Ее форма утверждена Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.
Срок подачи декларации по итогам 2023 года такой (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ):
- не позднее 25 марта 2024 г. - для организаций;
- не позднее 25 апреля 2024 г. - для ИП.
Кроме того, организации и ИП с работниками в общем порядке должны сдавать отчетность, связанную с работниками (Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, Персонифицированные сведения и т.д.). Также упрощенцы сдают необходимую статистическую отчетность.
О том, какую отчетность должны сдавать ИП на УСН, читайте здесь.
Налог на имущество при УСН
Организации платят налог на имущество по той недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Декларацию по налогу на имущество подавать не нужно. Все подробности про расчет и уплату налога на имущество читайте здесь.
Предприниматели могут получить освобождение от налога на имущество физлиц по той недвижимости, которая используется в предпринимательской деятельности. Подробнее об этом читайте в статье.
Как совмещать УСН с другими системами налогообложения
Организации не могут совмещать упрощенку с каким-либо другим налоговым режимом. То есть УСН действует в отношении всей деятельности организации.
А вот предприниматели могут совмещать УСН и патентную систему налогообложения (ПСН). То есть допустимо, к примеру, по доходам от сдачи в аренду применять УСН, а по доходам от торговли – ПСН.
