Упрощенка 6% с объектом «доходы»: как рассчитать налог

Один из самых выгодных и часто применяемых организациями и предпринимателями спецрежимов – это УСН с объектом «доходы». Рассмотрим порядок исчисления налога, заполнения декларации и т.д. для этого вида упрощенки.

Основные отличия УСН «доходы»

При «доходной» упрощенке в уменьшение налоговой базы не учитываются никакие расходы. Налог исчисляется от суммы доходов, но по небольшой ставке (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому упрощенка с объектом «доходы» выгодна для тех организаций и предпринимателей, у кого доля расходов не столь велика. Например, организация сдает в аренду недвижимость. Доход в виде арендной платы большой, а из расходов только коммуналка и зарплата сотрудников. Тогда возможно ей выгоднее применять именно объект «доходы».

Кроме того, сумму исчисленного налога при УСН можно уменьшить на определенные суммы (так называемые налоговые вычеты), что тоже немаловажно (ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, плюсы «доходной» упрощенки – невысокая ставка налога (в общем случае 6%), отсутствие необходимости собирать и хранить подтверждающие документы на расходы, отсутствие споров с налоговиками по поводу включения в налоговую базу тех или иных расходов.

А из минусов этого спецрежима можно назвать следующие. Даже если вы сработаете в убыток (расходы превысят доходы), налог с доходов все равно придется заплатить. А полученный убыток нельзя будет перенести на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Почему упрощенцам на УСН 6% все равно нужно хранить определенные документы, читайте в нашей статье.

Что включается в доходы при УСН

На УСН 6% в доходы попадают любые суммы, приносящие экономическую выгоду и получаемые на банковский счет, в кассу или путем погашения задолженности перед вашей организацией (предпринимателем) иным способом (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Не являются доходами суммы, прямо перечисленные в ст. 251 НК РФ (например «тело» полученных займов), а также доходы, облагаемые (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

• у организаций налогом на прибыль по ставкам 0% и 13% (речь идет о дивидендах), 15%, 9% и 0% (проценты по ценным бумагам);
• у предпринимателей НДФЛ по ставкам 35% (выигрыши, экономия на процентах по займам), 9% (проценты по определенным ценным бумагам).

Ставки налога при УСН «доходы»

Основная ставка УСН при объекте «доходы» — 6%. Она может быть снижена региональными властями до 1%, но не для всех, а лишь для определенных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Посмотреть ставку налога можно на сайте ФНС, указав свой регион.

А вот если в течение календарного года доходы достигли определенных сумм и/или численность работников достигла определённого показателя, то с квартала, в котором допущено превышение, к получаемым доходам будет применяться ставка 8%. Покажем эти показатели в таблице (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).

Показатель	Лимит
Доходы нарастающим итогом с начала года	Более 150 млн руб., но не более 200 млн руб.
Средняя численность работников	Более 100 человек, но не более 130 человек

С 2022 г. эти лимиты индексируются с учетом коэффициента-дефлятора (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Повышенная ставка 8% применяется к налоговой базе, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения. То есть пересчитывать налог за более ранние периоды текущего года не надо.

Есть поблажки для вновь зарегистрированных предпринимателей, которые ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Региональные власти могут установить для них налоговые каникулы – в течение 2 календарных лет с момента регистрации можно применять ставку 0% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Так что внимательно прочитайте закон, действующий в том субъекте РФ, в котором зарегистрирована организация или проживает предприниматель. Возможно, именно вам можно применять пониженные ставки налога при УСН, а то и нулевую ставку.

Обратите внимание, нужно применять ту ставку, которая действует по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). И неважно, в каком регионе в действительности ведется бизнес.

Как посчитать налог при УСН

Для УСН 6% предусмотрена уплата 3-х авансовых платежей в течение года. Авансы платятся по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ). Сумма к уплате рассчитывается так (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

 

Авансовый платеж к уплате = Доходы с начала года * Ставка налога

 

Если получилась отрицательная сумма, то аванс платить не нужно.

По итогам года налог к доплате рассчитывается так (п. 1-3 ст. 346.21 НК РФ):

 

Налог к доплате за год = Доходы с начала года * Ставка налога – Исчисленные к уплате за предыдущие отчетные периоды этого года авансовые платежи

 

Если налог к доплате по итогам года получился нулевой (или даже отрицательный, например, были возвраты авансов), то ничего доплачивать не надо.

Если же у вас было превышение дохода или численности (см. таблицу выше), то налог и авансы считаются с применением формул из п. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ.

Бонус для УСН 6% «доходы»

Налог при УСН, а также авансовые платежи по УСН можно уменьшить на определенные суммы вычета. Это (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные страховые взносы за работников, а у предпринимателя еще и фиксированные страховые взносы, уплаченные за себя;
• больничные, выплаченные работникам за счет средств работодателя. А вот доплаты до оклада, произведенные за счет средств работодателя, налоговым вычетом не являются;
• взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем.

При этом важно, что взносы должны быть уплачены в том периоде, за который вы считаете налог. Например, авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2022 г. можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в январе-марте, даже если это взносы за декабрь 2021 г. И наоборот, если взносы за март начислены, но до 31 марта (включительно) в бюджет не уплачены, на них нельзя уменьшить налог при УСН за 1 квартал (Письмо Минфина от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787). Переплата по взносам не включается в налоговый вычет. Ее можно будет учесть только после того, как она будет зачтена в счет текущих платежей по взносам.

Налог при УСН (авансы) уменьшаются в следующем порядке (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• у организаций и предпринимателей с работниками – не более чем на 50%. Поскольку налог считается нарастающим итогом, то не засчитанная часть вычета вполне может быть учтена в следующих отчетных периодах. А вот перенести неучтенный вычет на следующий год нельзя;
• у предпринимателей без работников – в полном размере, то есть налог может уменьшить вплоть до 0. К примеру, у ИП налог при УСН за 1 квартал получился равным 30 000 руб. Однако ИП заплатил в марте фиксированные страховые взносы за себя в размере 35 000 руб. Тогда по итогам 1 квартала налог платить не надо. Неучтенная часть вычета 5 000 руб. (35 000 руб. – 30 000 руб.) перейдет на 2 квартал.

Организации и предприниматели, зарегистрированные в Москве и уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить налог при УСН на перечисленный в бюджет торговый сбор без всяких ограничений.

Итак, с учетом налогового вычета налог при УСН рассчитывается по следующей формуле:

 

Налог к доплате за год = Доходы с начала года * Ставка налога – Исчисленные к уплате за предыдущие отчетные периоды этого года авансовые платежи – Налоговый вычет в указанных выше суммах

Сроки уплаты налога при УСН

Упрощенцы с объектом «доходы» в течение года платят авансовые платежи (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• по итогам 1 квартала – не позднее 25 апреля;
• по итогам полугодия (2 квартала) – не позднее 25 июля;
• по итогам 9 месяцев (3 квартала) – не позднее 25 октября.

По итогам года надо доплатить налог:

• организации перечисляют его не позднее 31 марта;
• предприниматели – не позднее 30 апреля.

Если срок уплаты попадает на выходной день, то срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог нужно перечислить в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

КБК для уплаты налога при УСН «доходы»

При УСН доходы 6% применяется следующий КБК — 182 1 05 01011 01 1000 110.

Его указывают при перечислении налога (авансов) и организации, и предприниматели.

В поле 101 платежки укажите следующий статус:

• организации – 01;
• предприниматели – 13.

В поле 107 указывается код периода:

• КВ.NN.ГГГГ – при уплате авансов по итогам 1, 2 и 3 кварталов, например КВ.01.2022;
• ГД.00.ГГГГ – при уплате налога за год. Например, при перечислении налога за 2021 г. — ГД.00.2021.

Книга учета доходов и расходов при УСН

Упрощенцы с объектом «доходы» должны вести Книгу учета доходов и расходов или КУДиР. Форма Книги утверждена Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В Книге отражаются полученные доходы в календарной очередности. Отражать в Книге расходы не нужно. Заполняются:

• титульный лист;
• раздел I. Нумерация по всем таблицам раздела должна быть сквозная, поскольку налоговая база за год рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Как указывать в КУДиР содержание операции, ничем не регламентировано, это на ваше усмотрение. Заполнять надо графу 4 – доходы. Но при желании можно заполнять и графу 5 – расходы (например, для целей управленческого учета);
• раздел IV. В нем отражаются суммы налогового вычета, то есть те суммы страховых взносов, пособий и т.д., которые уменьшают авансы и налог. Раздел заполняется поквартально;
• раздел V, если вы являетесь плательщиком торгового сбора.

 

 

Уже несколько лет нет обязанности сдавать в налоговую инспекцию Книгу учета доходов и расходов по итогам года. Однако налоговики могут запросить ее в ходе камеральной или выездной проверки.

Декларация при УСН

При УСН декларация сдается только по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

• организациями – не позднее 31 марта;
• предпринимателями – не позднее 30 апреля.

Декларацию за 2021 г. нужно представить по форме, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

При применении УСН 6% «доходы» в декларации заполняются следующие листы:

• титульный лист;
• раздел 1.1;
• раздел 2.1.1;
• раздел 2.1.2, если вы платите торговый сбор;
• раздел 3, если вы получаете целевое финансирование.

 

 

Напомним, что организации на УСН должны представлять бухгалтерскую (в ИФНС) и статистическую (в отделение Росстата) отчетность в общем порядке. При наличии работников нужно сдавать всю отчетность, связанную с выплатами физлицам – Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, 4-ФСС и т.д.

Как перейти на «доходную» УСН

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе применять УСН с момента создания. Для этого нужно вместе с документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет представить в ИФНС уведомление о переходе на УСН по форме 26.1-1 (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если в этом году вы применяете ОСН или ЕСХН или патент (для предпринимателей), то перейти на УСН можно с 1 января следующего года. Уведомление о переходе на упрощенку подайте не позднее 31 декабря этого года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В уведомлении укажите объект налогообложения – «доходы».

И обязательно проверьте, выполняются ли у вас все условия для перехода на УСН по виду деятельности, сумме доходов, численности работников и т.д. (ст. 346.12, 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения при УСН

Объект налогообложения можно менять ежегодно (с «доходов» на «доходы минус расходы» и наоборот). Это делается с 1 января очередного календарного года. Для смены объекта подайте в ИФНС уведомление до 31 декабря года, предшествующего году, с которого хотелось бы изменить объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Важно! Организации и предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не могут выбрать объект «доходы». Они должны применять именно «доходно-расходную» упрощенку. Прочитать о «доходно-расходной» УСН вы можете здесь.

Учетная политика для целей налогообложения при «доходной» упрощенке не нужна. А вот составить учетную политику для целей бухучета вы можете с помощью Конструктора на нашем сайте.