Бухгалтерская консультация:

актуально на 15 февраля 2022 г.

Упрощенка с объектом «доходы минус расходы»: что за зверь

Спецрежим УСН предлагает организациям и предпринимателям на выбор один из объектов – «доходы» или «доходы за вычетом расходов». Для каждого объекта свои правила, свой порядок исчисления налога, заполнения декларации и т.д. Поговорим о «доходно-расходной» упрощенке.

Основные отличия УСН «доходы минус расходы»

Основной принцип «доходно-расходной» упрощенки – это расчет налога с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом в доходы попадают все суммы, которые приносят вам экономическую выгоду. А вот в расходы можно включить не все траты, а лишь те, которые входят в закрытый список, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

То есть выбирать объект «доходы минус расходы» имеет смысл, если у вас большие суммы расходов и есть подтверждающие документы по этим тратам.

Что включается в доходы при УСН

Доходы – это любые суммы, которые подпадают под понятие экономической выгоды и которые вы получаете на свой банковский счет, в кассу или путем погашения задолженности перед вашей организацией (предпринимателем) иным способом (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). То есть доходы при УСН учитываются кассовым методом (в частности, по мере поступления денег или по мере зачета).

Исключение – это доходы, прямо перечисленные в ст. 251 НК РФ (например полученные займы), а также доходы, облагаемые (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

у организаций налогом на прибыль по ставкам 0% и 13% (речь идет о дивидендах), 15%, 9% и 0% (проценты по ценным бумагам);
у предпринимателей НДФЛ по ставкам 35% (выигрыши, экономия на процентах по займам), 9% (проценты по определенным ценным бумагам).

Что можно включить в расходы при УСН

Как уже было сказано, список расходов при УСН закрытый. В нем присутствуют такие довольно распространенные виды затрат как (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

расходы на приобретение и изготовление основных средств, на их реконструкцию и модернизацию;
расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы, а также на использование программ на основании лицензионных договоров;
расходы на НИОКР;
расходы на ремонт собственных или арендованных основных средств;
материальные расходы. Их перечень приведен в ст. 254 НК РФ. Это расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, на инвентарь, инструменты, спецодежду, на топливо и энергию, на приобретение работ и услуг производственного характера и т.д.;
расходы на оплату труда, НДФЛ и страховые взносы с них;
проценты по займам;
входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и т.д.

В то же время некоторые весьма популярные и довольно необходимые упрощенцам расходы в списке не названы и учесть их не получится, например:

представительские расходы;
затраты на профессиональные журналы и прочие издания;
расходы на аренду жилья для вахтовиков.

Также не являются расходом уплаченные авансы, к примеру, в счет приобретения товаров, работ, услуг, и сам налог при УСН.

Расходы учитываются в уменьшение налоговой базы только после оплаты – применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Некоторые расходы учитываются в особом порядке: стоимость приобретенных основных средств – равномерно в течение года приобретения, стоимость товаров – после передачи их покупателю и т.д.

Ставки налога при УСН «доходы минус расходы»

Здесь все непросто. Есть базовая ставка 15%. Она может быть снижена законом субъекта РФ до 5% при определенных условиях, например для некоторых видов деятельности (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Проверить свою ставку налога можно на сайте ФНС, выбрав свой регион.

Даже если вы по незнанию какое-то время платили налог по ставке 15%, а потом узнали о существовании пониженной ставки, вы можете подать уточненную декларацию, пересчитать налог и вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы.

Далее ставка налога может быть повышена до 20%, если в течение календарного года доходы достигли определенных сумм и/или численность работников достигла определённого показателя. Покажем эти показатели в таблице (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

Показатель	Лимит
Доходы нарастающим итогом с начала года	Более 150 млн руб., но не более 200 млн руб.
Средняя численность работников	Более 100 человек, но не более 130 человек

С 2022 г. эти лимиты подлежат индексации с учетом коэффициента-дефлятора (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, которые ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания, законом субъекта РФ может быть установлена ставка 0% на 2 календарных года с момента регистрации (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Это так называемые налоговые каникулы для предпринимателей. Но нужно внимательно изучать условия применения такой ставки, чтобы не занизить налог.

Как посчитать налог при УСН

Авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются в течение года по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Сумма к уплате рассчитывается так (п. 4 ст. 346.21 НК РФ):

Авансовый платеж к уплате = (Доходы с начала года – Расходы с начала года) * Ставка налога – Исчисленные с начала года авансовые платежи

Если получилась отрицательная сумма, то аванс платить не нужно.

По итогам года считаем налог к доплате за год:

Налог к доплате за год = (Доходы с начала года – Расходы с начала года) * Ставка налога – Исчисленные к уплате за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев авансовые платежи

Если в течение года было превышение лимитов по доходам и численности работников (см. таблицу), то расчет налога будет сложнее – смотрите п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Неприятность для тех, кто сработал с убытком

При «доходно-расходной» УСН есть такая сложность как минимальный налог. Что это такое?

Минимальный налог — это налог, который рассчитывается по формуле (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

Минимальный налог = Доходы за год * 1%

Если по итогам года вы получили убыток (доходы меньше расходов) или же прибыль есть, но исчисленный по общему правилу налог меньше, чем минимальный налог, то придется платить именно минимальный налог. А точнее сделать доплату, рассчитанную так:

Налог по итогам года к доплате = Минимальный налог – Авансовые платежи, исчисленные к уплате в течение года

В том году, когда вы заплатили минимальный налог, можно включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке. Например, по итогам 2021 г. вам пришлось заплатить минимальный налог. Тогда вы можете включить в расходы 2022 г. разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным за 2021 г. по общей формуле.

Бонус для УСН «доходы за вычетом расходов»

Если по итогам года вы получили убыток (расходы превысили доходы), то этот убыток в следующих годах можно зачитывать в счет уменьшения налоговой базы, уменьшая тем самым сумму налога к уплате (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток зачитывается в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. Но только на «доходно-расходной» УСН. То есть если вы перейдете на общий режим налогообложения, этот убыток учесть будет нельзя.

Если убытки получены в течение нескольких лет, то перенос производится в той очередности, в которой получены убытки.

Сроки уплаты налога при УСН

Авансовые платежи в течение года платятся (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

по итогам 1 квартала – не позднее 25 апреля;
по итогам полугодия (2 квартала) – не позднее 25 июля;
по итогам 9 месяцев (3 квартала) – не позднее 25 октября.

Налог по итогам года платится:

организациями — не позднее 31 марта;
предпринимателями – не позднее 30 апреля.

Если срок уплаты попадает на выходной день, то срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансы и налог перечисляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). То есть если вы как предприниматель зарегистрированы, к примеру, в Московской области, а бизнес ведете в Москве, то платить налог надо в Московскую область с применением ставок из Закона Московской области.

КБК для уплаты налога при УСН «доходы минус расходы»

КБК такой — 182 1 05 01021 01 1000 110.

Он используется при уплате налога и организациями, и предпринимателями. Его же надо указывать при уплате минимального налога по итогам года.

Кстати, при перечислении налога указывайте следующий статус в поле 101 платежки:

организации – 01;
предприниматели – 13.

Книга учета доходов и расходов при УСН

Книга учета доходов и расходов или КУДиР – это основной регистр налогового учета, который ведут упрощенцы. Форма Книги утверждена Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В Книге записываются все ваши доходы и расходы в календарной очередности. Заполняются:

титульный лист;
раздел I – в нем как раз и отражаются доходы и расходы. Нумерация по всем таблицам раздела должна быть сквозная, поскольку налоговая база за год рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Содержание операции можете указывать на свое усмотрение. В любом случае операцию можно будет идентифицировать по первичному документу, подтверждающему получение дохода или расход;
раздел II – здесь показывается списание затрат на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;
раздел III, посвященный переносу убытка.

Бесплатно скачать бланк Книги учета доходов и расходов при УСН в формате Excel можно здесь.

Представлять КУДиР по итогам года в налоговую инспекцию вместе с декларацией не надо. Однако налоговики могут запросить Книгу в ходе камеральной или выездной проверки.

Декларация при УСН

При УСН декларация сдается 1 раз в год – по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

организациями – не позднее 31 марта;
предпринимателями – не позднее 30 апреля.

Декларацию за 2021 г. нужно подать по форме, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

При применении УСН «доходы минус расходы» в декларации в обязательном порядке заполняются следующие листы:

титульный лист;
раздел 1.2;
раздел 2.2.

Если в течение года вы получали целевые средства, то дополнительно надо заполнить раздел 3.

Бесплатно скачать бланк декларации при УСН в формате PDF можно здесь.

Отметим, что организации на УСН в общем порядке сдают бухгалтерскую и статистическую отчетность, никаких поблажек нет.

Также при наличии работников придется сдавать всю необходимую отчетность, связанную с выплатами физлицам – Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ, 4-ФСС и т.д.

Как перейти на «доходно-расходную» УСН

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели могут применять УСН с момента создания. Для этого вместе с документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет нужно подать в ИФНС уведомление о переходе на УСН по форме 26.1-1 (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

А если вы уже применяете какой-то другой режим налогообложения, то перейти на УСН можно с 1 января очередного календарного года. Уведомление о переходе на упрощенку подается не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

При опоздании с подачей уведомления перейти на УСН нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В уведомлении сразу фиксируется объект налогообложения – «доходы» или «доходы за вычетом расходов».

И, конечно, важно, чтобы у вас выполнялись все условия для перехода на УСН по виду деятельности, сумме доходов, численности работников и т.д. (ст. 346.12, 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения при УСН

Вы можете менять объект налогообложения (с «доходов» на «доходы минус расходы» и наоборот) хоть каждый год с 1 января очередного календарного года. Для смены объекта нужно подать в ИФНС уведомление до 31 декабря года, предшествующего году, с которого хотелось бы изменить объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). А вот в течение календарного года поменять объект нельзя.

Правда, есть такое ограничение. Организации и предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, должны применять только «доходно-расходную» упрощенку.

Составить учетную политику для целей упрощенки вы можете с помощью Конструктора на нашем сайте.