УСН «доходы минус расходы»: что это

Основные отличия УСН «доходы минус расходы»

Основной принцип «доходно-расходной» упрощенки – это расчет налога с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом в доходы попадают все суммы, которые приносят вам экономическую выгоду. А в расходы можно включить те траты, которые обоснованы и документально подтверждены. Список основных расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ.

До 2026 года этот список был закрытым. И только те расходы, которые были в нем поименованы, упрощенцы могли признать для целей налога при УСН. Однако сегодня в перечне есть пункт, который звучит так: «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса» (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Глава 25 НК посвящена налогу на прибыль. То есть то, что могут признать в расходах плательщики на ОСН, по большей части могут признать и плательщики на УСН. А у плательщиков на общем режиме список учитываемых налоговых расходов всегда был довольно длинный, и явно больше, чем у упрощенцев. 

Основной вывод: выбирать объект «доходы минус расходы» имеет смысл, если у вас заметные суммы расходов в сравнении с доходами и есть подтверждающие документы по этим тратам.

Что включается в доходы при УСН

Доходы – это любые суммы, которые подпадают под понятие экономической выгоды и которые вы получаете на свой банковский счет, в кассу или путем погашения задолженности перед вашей организацией (предпринимателем) иным способом (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). То есть доходы при УСН учитываются кассовым методом (в частности, по мере поступления денег или по мере зачета).

Но есть и доходы, которые не учитываются на УСН. В их числе – доходы, прямо перечисленные в ст. 251 НК РФ, например полученные займы. А также иные доходы, поименованные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Среди них, к примеру, доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков (пп. 5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Что можно включить в расходы при УСН

В списке УСН-расходов присутствуют такие довольно распространенные виды затрат, как (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• расходы на приобретение и изготовление основных средств, на их реконструкцию и модернизацию;
• расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы, а также на использование программ на основании лицензионных договоров;
• расходы на НИОКР;
• расходы на ремонт собственных или арендованных основных средств;
• материальные расходы. Их перечень приведен в ст. 254 НК РФ. Это расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, на инвентарь, инструменты, спецодежду, на топливо и энергию, на приобретение работ и услуг производственного характера и т.д.;
• расходы на оплату труда и страховые взносы с них;
• проценты по займам;
• входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, кроме сумм НДС, которые принимаются к вычету, и т.д.

Расходы учитываются в уменьшение налоговой базы только после оплаты – применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Некоторые расходы учитываются в особом порядке: стоимость приобретенных основных средств – равномерно в течение года приобретения, стоимость товаров – после передачи их покупателю и т.д.

Ставки налога при УСН «доходы минус расходы»

Есть базовая ставка 15%. Она может быть снижена законом субъекта РФ до 5% при соблюдении ряда условий, например, не для всех упрощенцев, в для тех, кто ведет некоторые виды деятельности (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Проверить свою ставку налога можно на сайте ФНС, выбрав свой регион (в самой нижней части страницы).

Даже если вы по незнанию какое-то время платили налог по ставке 15%, а потом узнали о существовании пониженной ставки, вы можете подать уточненную декларацию, пересчитать налог и вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, которые занимаются определенными видами экономической деятельности, законом субъекта РФ может быть установлена ставка 0% на 2 календарных года с момента регистрации (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Это так называемые налоговые каникулы для предпринимателей. Но нужно внимательно изучать условия применения такой ставки, чтобы не занизить налог.

Как посчитать налог при УСН

Авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются в течение года по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Сумма к уплате рассчитывается так (п. 4 ст. 346.21 НК РФ):

Если получилась отрицательная сумма, то аванс платить не нужно.

По итогам года налог к доплате за год считается так:

Минимальный налог для тех, кто сработал с убытком

При «доходно-расходной» УСН есть такая сложность, как минимальный налог. Что это такое?

Минимальный налог – это налог, который рассчитывается по формуле (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

Если по итогам года вы получили убыток (доходы меньше расходов) или же прибыль есть, но исчисленный по общему правилу налог меньше, чем минимальный налог, то придется платить именно минимальный налог. А точнее сделать доплату, рассчитанную так:

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующем году. Например, по итогам 2025 г. вам пришлось заплатить минимальный налог. Тогда вы можете включить в расходы 2026 г. разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным за 2025 г. по общей формуле.

Убыток для УСН «доходы за вычетом расходов»

Если по итогам года вы получили убыток (расходы превысили доходы), то этот убыток в следующих годах можно зачитывать в счет уменьшения налоговой базы, уменьшая тем самым и сумму налога к уплате (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток зачитывается в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. Но только на «доходно-расходной» УСН. То есть если вы перейдете на общий режим налогообложения, этот убыток учесть будет нельзя.

Если убытки получены в течение нескольких лет, то перенос производится в той очередности, в которой получены убытки.

Об особенностях переноса убытков при УСН на будущие периоды на вебинаре рассказала главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова 

Посмотреть целиком вебинар «Расходы на УСН в 2026 году: что разрешили учесть и в чем риски»

Сроки уплаты налога при УСН

Авансовые платежи в течение года платятся (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• по итогам 1 квартала – не позднее 28 апреля;
• по итогам полугодия (2 квартала) – не позднее 28 июля;
• по итогам 9 месяцев (3 квартала) – не позднее 28 октября.

Налог по итогам года платится:

• организациями – не позднее 28 марта следующего года;
• предпринимателями – не позднее 28 апреля следующего года.

Если срок уплаты попадает на выходной день, то срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансы и налог перечисляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). 

КБК для уплаты налога при УСН «доходы минус расходы»

Налог при УСН уплачивается на КБК ЕНП: 182 0 10 61201 01 0000 510. 

В декларации же и в уведомлениях об исчисленной сумме налога при объекте "доходы минус расходы" надо указывать КБК: 

• 182 1 05 01021 01 1000 110, в том числе если по итогам года уплачивается минимальный налог.

Этот КБК используется при уплате налога и организациями, и предпринимателями. 

Книга учета доходов и расходов при УСН

Книга учета доходов и расходов или КУДиР – это основной регистр налогового учета, который ведут упрощенцы. Форма Книги утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

В Книге записываются все ваши доходы и расходы в календарной очередности. Заполняются:

• титульный лист;
• раздел I – в нем как раз и отражаются доходы и расходы. Нумерация по всем таблицам раздела должна быть сквозная, поскольку налоговая база за год рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Содержание операции можете указывать на свое усмотрение. В любом случае операцию можно будет идентифицировать по первичному документу, подтверждающему получение дохода или расход;
• раздел II – здесь показывается списание затрат на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;
• раздел III, посвященный переносу убытка.

Представлять КУДиР по итогам года в налоговую инспекцию вместе с декларацией не надо. Однако налоговики могут запросить Книгу в ходе камеральной или выездной проверки.

Декларация при УСН

При УСН декларация сдается 1 раз в год – по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

• организациями – не позднее 25 марта;
• предпринимателями – не позднее 25 апреля.

Декларацию за 2026 г. нужно подать по форме, утв. Приказом ФНС от 26.11.2025 N ЕД-7-3/1017@.

При применении УСН «доходы минус расходы» в декларации в обязательном порядке заполняются следующие листы:

• титульный лист;
• раздел 1.2;
• раздел 2.2.

Если в течение года вы получали целевые средства, то дополнительно надо заполнить раздел 3.

Отметим, что организации на УСН в общем порядке сдают бухгалтерскую и статистическую отчетность, никаких поблажек нет.

Также при наличии работников придется сдавать всю необходимую отчетность, связанную с выплатами физлицам – Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ и т.д.

Как перейти на «доходно-расходную» УСН

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели могут применять УСН с момента создания. Для этого вместе с документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет нужно подать в ИФНС уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

А если вы уже применяете какой-то другой режим налогообложения, то перейти на УСН можно с 1 января очередного календарного года. Уведомление о переходе на упрощенку в общем случае подается не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

При опоздании с подачей уведомления перейти на УСН нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Исключение в 2026 году сделано только для бывших ИП на патенте, которые с 2026 года утратили право на ПСН в связи с превышением лимита по доходам в 2025 году. Он равен 20 млн руб. Таким предпринимателям разрешили перейти на УСН с 01.01.2026, если они подадут уведомление о переходе на УСН до 01.06.2026 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). 

В уведомлении сразу фиксируется объект налогообложения – «доходы» или «доходы за вычетом расходов».

И, конечно, важно, чтобы у организации/ИП выполнялись все условия для перехода на УСН по виду деятельности, сумме доходов, численности работников и т.д. (ст. 346.12, 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения при УСН

Вы можете менять объект налогообложения (с «доходов» на «доходы минус расходы» и наоборот) хоть каждый год с 1 января очередного календарного года. Для смены объекта нужно подать в ИФНС уведомление до 31 декабря года, предшествующего году, с которого хотелось бы изменить объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). А вот в течение календарного года в общем случае поменять объект нельзя. Можно только тем ИП, которые в 2025 году были на ПСН, а с 2026 года перешли на УСН из-за доходов более 20 млн руб. Такие предприниматели вправе сменить объект при УСН до 01.06.2026. Для них прописали отдельную норму (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). 

Есть и такое ограничение. Организации и предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, должны применять только «доходно-расходную» упрощенку (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Составить учетную политику для целей упрощенки вы можете с помощью Конструктора на нашем сайте.