Все налоги одной суммой, или единый налоговый платеж – 2024

С 2024 года абсолютное большинство организаций и ИП должны перечислять свои налоги, взносы и сборы общей суммой на специальный счет, а налоговики сами распределяют поступившие деньги по конкретным налогам, взносам и иным обязательным платежам.

Когда налог считается уплаченным по правилам, действующим с 2023 г., рассказывает главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова.

Посмотреть целиком вебинар "Мастер-класс по работе с ЕНС: что, где и когда должно отражаться"

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

В НК РФ приведены следующие понятия.

Совокупная обязанность – это та обзщая сумма, которую организация (ИП) должна уплатить в бюджет, как плательщик или налоговый агент (налоги, авансовые платежи, сборы, взносы, пени, штрафы, проценты), либо вернуть в бюджет (например, неправомерно полученный вычет) (п. 2 ст. 11 НК РФ). О некоторых исключениях скажем ниже.

Единый налоговый платеж (ЕНП) – это деньги организации или ИП, предназначенные для исполнения совокупной обязанности. В ЕНП включаются суммы, перечисленные плательщиком, третьими лицами за него, а также взысканные с него. Кроме того, ЕНП признается все то, что так или иначе зачислено в пользу организации или ИП через ИФНС. Например, если налоговики предоставят налоговый вычет, либо начислят проценты на суммы, не возвращенные в срок плательщику (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет (ЕНС) – это счет, на котором налоговики учитывают, как совокупную обязанность плательщика, так и его ЕНП. То есть сколько он должен уплатить в бюджетную систему, и сколько для этих целей он перечислил (зачел, вернул и т.д.). ЕНС открывается для каждой организации и ИП (п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС и взаимодействие с налоговиками

По ЕНС формируется сальдо. Оно равно разнице между суммой ЕНП и совокупной обязанностью. Очевидно, что оно может быть (п. 3 ст. 11.3 НК РФ):

• положительным, когда ЕНП больше совокупной обязанности;
• отрицательным, когда ЕНП меньше совокупной обязанности;
• нулевым, когда ЕНП и совокупная обязанность равны.

При этом организации и ИП могут провести сверку с ИФНС в отношении сумм, признаваемых в качестве ЕНП, а также получать следующие справки по запросу (пп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

• о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на дату запроса. При отрицательном сальдо обязательства плательщика в справке должны быть отражены с разбивкой по налогам, взносам и иным обязательным платежам;
• о принадлежности денежных средств, перечисленных или признанных в качестве ЕНП. Иначе говоря, о том, как ЕНП был потрачен на уплату налогов, сборов, взносов и т.д. (распределен между платежами). Эта справка формируется максимум за 3 года, предшествующих дню поступления запроса в ИФНС;
• об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

О способах обсуждения с ИФНС сальдо ЕНС рассказывает главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова.

Посмотреть целиком вебинар "Мастер-класс по работе с ЕНС: что, где и когда должно отражаться"

Положительное сальдо ЕНС плательщик может вернуть либо направить, в частности (ст. 78, 79 НК РФ):

• на уплату налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей третьего лица;
• в счет своих предстоящих платежей по налогам, сборам, взносам;
• в счет некоторых сумм, не учитываемых в совокупной обязанности плательщика.

Какие налоги не надо платить посредством ЕНП

Через ЕНП, в частности, не уплачивается:

• налог на профессиональный доход;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);
• НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в РФ по патенту (ст. 227.1 НК РФ);
• госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный документ;
• налог на сверхприбыль.

Первые два из перечисленных платежей платить через ЕНП не обязательно, но можно. А вот последние три в совокупной обязанности плательщика вообще не учитываются и поэтому посредством ЕНП в принципе не могут быть уплачены (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ).

С полным перечнем платежей, перечисляемых на конкретный КБК, а не в рамках ЕНП, можно ознакомиться на специальной странице ФНС.

Как зачислить деньги на ЕНС

Перечислить деньги в качестве ЕНП организация (ИП) может заранее. Главное, чтобы в срок, установленный для уплаты того или иного налога/взноса, денег на ЕНС было достаточно для исполнения обязанности по уплате налогоа/взносов (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Образец заполнения платежного поручения на перечисление ЕНП вы найдете в отдельной консультации.

Кстати, зачислить деньги на ЕНС плательщика может и третье лицо. Тогда в платежке надо будет указать ИНН той организации (ИП), за которую вносятся деньги на ЕНП (п. 15 ст. 45 НК РФ).

Как ИФНС посчитает совокупную обязанность

Налоговики будут определять совокупную обязанность организации (ИП) в рублях на основании (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

• налоговых деклараций и расчетов, в том числе уточненных, представленных самим плательщиком;
• уведомлений об исчисленных суммах налога, представленных в ИФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ);
• налоговых уведомлений;
• сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
• решений налоговых органов (о предоставлении рассрочки, о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отмене решений о возмещении суммы налога и др.);
• судебных актов, касающихся сумм, учтенных на ЕНС;
• исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;
• иных документов, влияющих на обязанность организации (ИП) уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи.

Какова очередность уплаты налогов, взносов, сборов за счет ЕНП

Последовательность исполнения обязательств плательщика за счет ЕНП такова (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1. Недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения).
2. НДФЛ (с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом).
3. Недоимка по иным налогам/взносам/сборам (начиная с наиболее раннего момента ее выявления).
4. Иные налоги/взносы/сборы (с момента возникновения обязанности по их уплате).
5. Пени.
6. Проценты.
7. Штрафы.

Если для каких-то налогов и взносов установлены одинаковые сроки уплаты, а суммы ЕНП на счете недостаточно, то ЕНП распределяется в соответствии с вышеприведенной последовательностью пропорционально суммам этих налогов и взносов (п. 10 ст. 45 НК РФ).