Все налоги одной суммой, или единый налоговый платеж – 2023

С 2023 года абсолютное большинство организаций и ИП будут перечислять свои налоги, взносы и сборы общей суммой на специальный счет, а налоговики сами будут распределять поступившие деньги по конкретным налогам, взносам и иным обязательным платежам. Всех переведут на единый налоговый платеж (ЕНП). С одной стороны, должно стать удобнее, ведь не придется заполнять несколько платежек. С другой стороны, повлиять на очередность закрываемых долгов перед бюджетом уже не получится, т. е. нельзя будет сначала уплатить штраф, а потом погасить недоимку по налогу.

Напомним, что сегодня уплата налогов посредством ЕНП является добровольной. И как раз во втором полугодии 2022 года такой механизм исполнения обязательств перед бюджетом проходит обкатку (п. 1 ст. 45.2 НК РФ). Но в следующем году использование ЕНП станет обязательным. Сразу оговоримся, что обязательный ЕНП в целом похож на своего добровольного предшественника, однако отличия между ними тоже есть.

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

В НК с 2023 года появятся новые понятия.

Совокупная обязанность – это то, что организация (ИП) должна уплатить в бюджет, как плательщик или налоговый агент (налоги, авансовые платежи, сборы, взносы, пени, штрафы, проценты), либо вернуть в бюджет (например, неправомерно полученный вычет). О некоторых исключениях скажем ниже (п. 2 ст. 11 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Единый налоговый платеж (ЕНП) – это деньги организации или ИП, предназначенные для исполнения совокупной обязанности. В ЕНП включаются суммы, перечисленные плательщиком, третьими лицами за него, а также взысканные с него. Кроме того, ЕНП признается все то, что так или иначе зачислено в пользу организации или ИП через ИФНС. Например, если налоговики предоставят налоговый вычет, либо начислят проценты на суммы, не возвращенные в срок плательщику (п. 1 ст. 11.3 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Единый налоговый счет (ЕНС) – это счет, на котором налоговики учитывают, как совокупную обязанность плательщика, так и его ЕНП. То есть сколько он должен уплатить в бюджетную систему, и сколько для этих целей он перечислил (зачел, вернул и т.д.). ЕНС открывается для каждой организации и ИП (п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Сальдо ЕНС и взаимодействие с налоговиками

По ЕНС формируется сальдо. Оно равно разнице между совокупной обязанностью и суммой ЕНП. Очевидно, что оно может быть (п. 3 ст. 11.3 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023):

• положительным, когда ЕНП больше совокупной обязанности;
• отрицательным, когда ЕНП меньше совокупной обязанности;
• нулевым, когда ЕНП и совокупная обязанность равны.

При этом организации и ИП смогут провести сверку с ИФНС в отношении сумм, признаваемых в качестве ЕНП, а также получать следующие справки по запросу (пп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023):

• о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на дату запроса. При отрицательном сальдо обязательства плательщика в справке должны быть отражены с разбивкой по налогам, взносам и иным обязательным платежам;
• о принадлежности денежных средств, перечисленных или признанных в качестве ЕНП. Иначе говоря, о том, как ЕНП был потрачен на уплату налогов, сборов, взносов и т.д. (распределен между платежами). Эта справка формируется максимум за 3 года, предшествующих дню поступления запроса в ИФНС;
• об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Положительное сальдо ЕНС плательщик может вернуть либо направить (ст. 78, 79 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023):

• на уплату налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей третьего лица;
• в счет своих предстоящих платежей по налогам, сборам, взносам;
• в счет некоторых сумм, не учитываемых в совокупной обязанности плательщика.

Какие налоги не надо платить посредством ЕНП

Через ЕНП не уплачивается:

• налог на профессиональный доход;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);
• НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в РФ по патенту (ст. 227.1 НК РФ);
• госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный документ.

Первые два из перечисленных платежей платить через ЕНП не обязательно, но можно. А вот последние два в совокупной обязанности плательщика вообще не учитываются и поэтому посредством ЕНП в принципе не могут быть уплачены (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Как зачислить деньги на ЕНС

Перечислить деньги в качестве ЕНП организация (ИП) должна до наступления установленного срока уплаты налога, взноса, сбора и т.д. (п. 1 ст. 45 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023). Для этого нужно будет заполнить всего одно платежное поручение.

Кстати, зачислить деньги на ЕНС плательщика может и третье лицо. Тогда в платежке надо будет указать ИНН той организации (ИП), за которую вносятся деньги на ЕНП (п. 15 ст. 45 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Как ИФНС посчитает совокупную обязанность

Налоговики будут определять совокупную обязанность организации (ИП) в рублях на основании (п. 5 ст. 11.3 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023):

• налоговых деклараций и расчетов, в том числе уточненных, представленных самим плательщиком. Напомним, что с 2023 года устанавливаются единые сроки сдачи отчетности – как правило, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным / расчетным периодом, и единые сроки уплаты налогов – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим периодом. То есть сначала – отчетность, потом – уплата налогов, сборов, взносов;
• уведомлений об исчисленных суммах налога, представленных в ИФНС. Их должны будут подавать организации и ИП, если срок уплаты для налога установлен раньше, чем срок представления отчетности по этому налогу, либо если такую отчетность вообще сдавать не нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023). Напомним, что по действующему порядку все, кто добровольно перешел на ЕНП в 2022 году, должны представлять такие уведомления за 5 рабочих дней до крайнего срока уплаты соответствующего налога;
• налоговых уведомлений;
• решений налоговых органов (о предоставлении рассрочки, о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отмене решений о возмещении суммы налога и др.);
• судебных актов, касающихся сумм, учтенных на ЕНС;
• исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;
• иных документов, влияющих на обязанность организации (ИП) уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи.

Какова очередность уплаты налогов, взносов, сборов за счет ЕНП

Последовательность исполнения обязательств плательщика за счет ЕНП такова (п. 8 ст. 45 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023):

1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Если для каких-то налогов и взносов установлены одинаковые сроки уплаты, а суммы ЕНП на счете недостаточно, то ЕНП распределяется пропорционально суммам этих налогов и взносов (п. 10 ст. 45 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

РЕКЛАМА