Налоговый агент: полный список ситуаций, когда есть агентские обязанности

Налоговый агент – это организация или предприниматель, которая платит налог за другую организацию или физлицо в силу закона. Безусловно, это упрощенное понятие «налогового агента». Разберемся с этой темой подробнее.

Налоговый агент – это ...

В НК содержится следующее определение «налогового агента». Налоговый агент – это лицо, на которое по НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Важно понимать, что обязанности налогового агента возникают в строго определенных Налоговым кодексом случаях при выполнении следующих условий:

налоговым агентом может быть только организация или предприниматель. Причем применяемый налоговый режим значения не имеет, то есть спецрежимники (плательщики УСН, ЕСХН, предприниматели на ПСН) в общем порядке должны выполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п.12 ст.346.43 НК РФ). А вот физлицо, не имеющее статуса предпринимателя, налоговым агентом быть не может;
обязанности налогового агента всегда возникают лишь при выплате денежных средств другой организации или физлицу (налогоплательщику). То есть пока нет выплаты дохода, нет и обязанностей налогового агента;
«агентские» обязанности появляются при выплате налогоплательщику лишь определенных видов дохода, облагаемых определенным налогом и перечисленных в НК. Скажем, если по НК какой-то доход является необлагаемым, то при его выплате удерживать налог не надо.

Общие обязанности налогового агента

Налоговый кодекс называет следующие обязанности налоговых агентов (п. 3 ст. 24 НК РФ):

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денег, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет налог;
письменно сообщать в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. В общем случае срок на такое уведомление – 1 месяц со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Подробнее об этой обязанности мы скажем ниже;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику сумм доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налогов. Причем такой учет надо вести по каждому налогоплательщику;
представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления и перечисления налога;
в течение 5 лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налога.

По каким налогам можно быть налоговым агентом

По НК РФ можно стать налоговым агентом по следующим налогам:

НДФЛ;
НДС;
налог на прибыль.

Далее поговорим отдельно о каждом налоге. Сразу скажем, что мы приведем лишь общие правила, однако по каждому налогу и по каждой ситуации могут быть свои особенности.

Налоговый агент по НДФЛ

Это самый частный случай, когда появляются обязанности налогового агента. Любая организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физлицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя и не являющемуся самозанятым, по общему правилу являются налоговыми агентами в отношении этого физлица. Речь идет о выплате зарплаты сотрудникам, дохода по ГПД (например при оказании физлицами услуг и при сдаче в аренду имущества), при выплате организациями дивидендов своим участникам (ст. 226 НК РФ).

Как мы уже сказали, организация или ИП не будут являться налоговыми агентами, если они выплачивают доход физлицу, имеющему статус ИП и получающему доход именно как ИП, а также при выплате дохода самозанятому, уплачивающему налог на профессиональный доход. Ведь предприниматели на ОСН платят НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 227 НК РФ), а самозанятые платят вместо НДФЛ налог на профессиональный доход.

Еще один случай, когда организация или ИП не будут налоговыми агентами – это покупка у физлица имущества. По любому проданному имуществу физлицо самостоятельно отчитывается и платит НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дохода производится налоговым агентом либо нарастающим итогом с начала года (как, например, по зарплате) или отдельно по каждой выплате (как, к примеру, по дивидендам). Ставка налога зависит в том числе от статуса физлица (налоговый резидент или нет) и от вида дохода. Помочь определить ставку НДФЛ в зависимости от вида дохода и статуса физлица вам поможет наш сервис. По отдельным видам дохода можно применить НДФЛ-вычеты, тем самым уменьшив сумму налога.

НДФЛ удерживается при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А дата перечисления налога зависит от того, в каком периоде НДФЛ был исчислен и удержан налоговым агентом (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами в 2023 г. вы найдете в отдельной консультации.

Налоговый агент по НДС

Обязанности налогового агента возникают у организаций и предпринимателей в строго ограниченных случаях, перечисленных в ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ. Назовем наиболее распространенные ситуации:

приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (см. ст. 147, 148 НК РФ), у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. То есть налоговым агентом в данном случае является покупатель (заказчик);
аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления. В этом случае налоговый агент – арендатор;
покупка на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего госказну, казну республики и т.д., а также муниципального имущества, составляющего муниципальную казну. В роли налогового агента выступает покупатель;
реализация на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозных ценностей и т.д. организациями и ИП, уполномоченными на такую продажу. В этом случае налоговый агент – продавец;
реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ иностранцами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, через организации и предпринимателей, ведущих посредническую деятельность с участием в расчетах на основе посреднических договоров. То есть обязанности налогового агента возложены на посредника – российскую организацию или ИП;
покупка на территории РФ сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры. Разобраться, возникнут ли в принципе обязанности налогового агента и, если да, то у кого именно, поможет наша статья.

При этом порядок исчисления НДС налоговым агентом зависит от ситуации. В частности, если налоговый агент выступает в роли покупателя (например при аренде госимущества или при приобретении услуг у иностранного лица), НДС рассчитывается расчетным путем по расчётной ставке 20/120 или 10/110 от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или от арендной платы с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

А налоговые агенты, которые что-то реализуют, рассчитывают налог по обычной схеме, то есть применяя ставку налога 20% или 10% к стоимости товаров (работ, услуг) без НДС.

Налог удерживается при выплате дохода налогоплательщику. Налог перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала в срок не позднее 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, налог за I квартал 2023 г. налоговым агентам нужно уплатить так:

- 1/3 суммы НДС - не позднее 28.04.2023;

- 1/3 суммы НДС - не позднее 29.05.2023 (28 мая - воскресенье);

- 1/3 суммы НДС - не позднее 28.06.2023.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Организации выступают в качестве налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода юрлицам в следующих ситуациях:

выплата дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам другим российским организациям;
выплата дивидендов и иных доходов от источников в РФ иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.

О каких иных доходах идет речь во втором случае? Их перечень установлен в п. 1 ст. 309 НК РФ, и этот список открытый. Назовем наиболее часто встречающиеся виды доходов:

доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранцев прибыли или имущества организации, в том числе при ликвидации (правда, часть дохода облагаться не будет – см. п.1 ст.250 НК РФ);
процентный доход по любым долговым обязательствам;
доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы от реализации недвижимости, находящейся в РФ;
доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.

С иных доходов, выплачиваемым иностранным организациям, налоговый агент (источник выплаты) должен удержать налог на прибыль, если доходы относятся к доходам от источников в РФ и не связаны с деятельностью через постоянное представительство.

Правда, есть исключение: не облагаются в РФ доходы иностранца от продажи товаров, иного имущества, кроме перечисленного в подп.5, 6 и 9.1 п.1 ст.309 НК РФ, а также имущественных прав, за исключением указанных в подп.9.2 п.1 ст.309 НК РФ, от выполнения работ и оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в России (п. 2 ст. 309 НК РФ). Иными словами, если российская организация приобретает какие-то услуги у иностранной организации, то в общем случае удерживать налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранцу, не надо. Иностранная организация заплатит налог с дохода в своем государстве.

Расчет налога на прибыль зависит от вида дохода. Дополнительно при исчислении и удержании налога могут применяться нормы международного законодательства, предусматривающие иные правила обложения дохода, чем НК РФ.

В общем случае удержать налог на прибыль нужно при выплате дохода налогоплательщику, а перечислить в бюджет – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (ст. 287 НК РФ).

Декларация налогового агента

Налоговые агенты должны отчитываться о доходах и суммах налога, удержанного с дохода, выплаченного налогоплательщику. По НДФЛ налоговые агенты подают расчет 6-НДФЛ, по НДС – включают данные об удержанном налоге в декларацию по НДС, а по налогу на прибыль – включают данные в декларацию по налогу на прибыль и/или в налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациях. Кстати, если в качестве налогового агента по налогу на прибыль выступает предприниматель (в частности, при выплате дохода иностранцам), то декларацию по прибыли он не подает, а вот расчет о выплаченных иностранцам суммах сдает в общем порядке (Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-08-05/8634).

Уведомление ИФНС о невозможности удержать налог

Как мы сказали выше, если налоговый агент не может удержать налог с выплачиваемого налогоплательщику дохода (например, доход выплачен в неденежной форме), то налоговый агент должен сообщить об этом в ИФНС. При этом по НДС и по налогу на прибыль уведомление составляется в произвольной форме. А по НДФЛ используется форма 6-НДФЛ.

Срок подачи такого уведомления для НДС и налога на прибыль – 1 месяц со дня, когда стало понятно, что налог удержать невозможно (ст. 24 НК РФ).

По НДФЛ уведомление подается в виде справки в составе расчета 6-НДФЛ по итогам года не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента

За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность (п. 5 ст. 24 НК РФ). Так, если налоговый агент не перечислил в бюджет налог, то по общему правилу штраф составит 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ). И возможно, придется заплатить пени за неуплату налога (ст. 75 НК РФ).

Если налоговый агент не подал необходимую отчетность по НДС или по налогу на прибыль, то его оштрафуют, как и налогоплательщика, по ст. 119 НК РФ.

За нарушение срока подачи расчета 6-НДФЛ штраф составит 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).