Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Обновление: 27 сентября 2021 г.

Налоговый агент: полный список ситуаций, когда есть агентские обязанности

Налоговый агент – это организация или предприниматель, которая платит налог за другую организацию или физлицо в силу закона. Безусловно, это упрощенное понятие «налогового агента». Разберемся с этой темой подробнее.

Налоговый агент – это …

В НК содержится следующее определение «налогового агента». Налоговый агент – это лицо, на которое по НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Важно понимать, что обязанности налогового агента возникают в строго определенных Налоговым кодексом случаях при выполнении следующих условий:

  • налоговым агентом может быть только организация или предприниматель. Причем применяемый налоговый режим значения не имеет, то есть спецрежимники (плательщики УСН, ЕСХН, предприниматели на ПСН) в общем порядке должны выполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). А вот физлицо, не имеющее статуса предпринимателя, налоговым агентом быть не может;
  • обязанности налогового агента всегда возникают лишь при выплате денежных средств другой организации или физлицу (налогоплательщику). То есть пока нет выплаты дохода, нет и обязанностей налогового агента;
  • «агентские» обязанности появляются при выплате налогоплательщику лишь определенных видов дохода, облагаемых определенным налогом и перечисленных в НК. Скажем, если по НК какой-то доход является необлагаемым, то при его выплате удерживать налог не надо.

Общие обязанности налогового агента

Налоговый кодекс называет следующие обязанности налоговых агентов (п. 3 ст. 24 НК РФ):

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денег, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет налог;
  • письменно сообщать в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. В общем случае срок на такое уведомление – 1 месяц со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Подробнее об этой обязанности мы скажем ниже;
  • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику сумм доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налогов. Причем такой учет надо вести по каждому налогоплательщику;
  • представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления и перечисления налога;
  • в течение 5 лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налога.

По каким налогам можно быть налоговым агентом

По НК можно стать налоговым агентом по следующим налогам:

  • НДФЛ;
  • НДС;
  • налог на прибыль.

Далее поговорим отдельно о каждом налоге. Сразу скажем, что мы приведем лишь общие правила, однако по каждому налогу и по каждой ситуации могут быть свои особенности.

Налоговый агент по НДФЛ

Это самый частный случай, когда появляются обязанности налогового агента. Любая организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физлицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя и не являющемуся самозанятым, являются налоговыми агентами в отношении этого физлица. Речь идет о выплате зарплаты сотрудникам, дохода по ГПД (например при оказании физлицами услуг и при сдаче в аренду имущества), при выплате организациями дивидендов своим участникам (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Как мы уже сказали, организация или ИП не будут являться налоговыми агентами, если они выплачивают доход физлицу, имеющему статус ИП и получающему доход именно как ИП, а также при выплате дохода самозанятому, уплачивающему налог на профессиональный доход. Ведь предприниматели платят НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 227 НК РФ), а самозанятые платят вместо НДФЛ налог на профессиональный доход. Однако ИП или самозанятый должны письменно подтвердить свой статус на дату выплаты им дохода.

Еще один случай, когда организация или ИП не будут налоговыми агентами – это покупка у физлица имущества. По любому проданному имуществу физлицо самостоятельно отчитывается и платит НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дохода производится налоговым агентом либо нарастающим итогом с начала года (как, например, по зарплате) или отдельно по каждой выплате (как, к примеру, по дивидендам). Ставка налога зависит от статуса физлица (налоговый резидент или нет) и от вида дохода. Всего существует несколько ставок НДФЛ: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Помочь определить ставку НДФЛ в зависимости от вида дохода и статуса физлица вам поможет наш сервис. По отдельным видам дохода можно применить стандартные, социальные вычеты, тем самым уменьшив сумму налога.

НДФЛ удерживается при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет по общему правилу надо не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода. Однако в отдельных случаях действуют иные сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами, например, НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент по НДС

Обязанности налогового агента возникают у организаций и предпринимателей в строго ограниченных случаях, перечисленных в ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ. Назовем наиболее распространенные ситуации:

  • приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (см. ст. 147, 148 НК РФ), у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. То есть налоговым агентом в данном случае является покупатель (заказчик);
  • аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления. В этом случае налоговый агент — арендатор;
  • покупка на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего госказну, казну республики и т.д., а также муниципального имущества, составляющего муниципальную казну. В роли налогового агента выступает покупатель;
  • реализация на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозных ценностей и т.д. организациями и ИП, уполномоченными на такую продажу. В этом случае налоговый агент — продавец;
  • реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ иностранцами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, через организации и предпринимателей, ведущих посредническую деятельность с участием в расчетах на основе посреднических договоров. То есть обязанности налогового агента возложены на посредника – российскую организацию или ИП;
  • покупка на территории РФ сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры. Налоговым агентом является покупатель.

При этом порядок исчисления НДС налоговым агентом зависит от ситуации. В частности, если налоговый агент выступает в роли покупателя (например при аренде госимущества или при приобретении услуг у иностранного лица), НДС рассчитывается расчетным путем по расчётной ставке 20/120 или 10/110 от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или от арендной платы с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

А налоговые агенты, которые что-то реализуют, рассчитывают налог по обычной схеме, то есть применяя ставку налога 20% или 10% к стоимости товаров (работ, услуг) без НДС (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог удерживается при выплате дохода налогоплательщику (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сроки уплаты удержанного налога в бюджет также зависят от ситуации. В общем случае налог перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала в срок не позднее 25-го числа. Однако при приобретении работ (услуг) у иностранных лиц удержанный НДС надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу. Иначе банк просто не примет платежку на перечисление денег иностранному получателю (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговый агент по налогу на прибыль

Организации выступают в качестве налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода юрлицам в следующих ситуациях:

  • выплата дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам другим российским организациям;
  • выплата дивидендов и иных доходов от источников в РФ иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.

О каких доходах идет речь во втором случае? Их перечень установлен в п. 1 ст. 309 НК РФ, и этот список открытый. Назовем наиболее часто встречающиеся виды доходов:

  • доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранцев прибыли или имущества организации, в том числе при ликвидации (правда, часть дохода облагаться не будет – см. п.1 ст.250 НК РФ);
  • процентный доход по любым долговым обязательствам;
  • доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы от реализации недвижимости, находящейся в РФ;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  • штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.

С иных доходов, выплачиваемым иностранным организациям, налоговый агент (источник выплаты) должен удержать налог на прибыль, если доходы относятся к доходам от источников в РФ и не связаны с деятельностью через постоянное представительство.

Правда, есть исключение: не облагаются в РФ доходы иностранца от продажи товаров, иного имущества, кроме перечисленного в п. 1 ст. 309 НК РФ, имущественных прав, от выполнения работ и оказания услуг на территории РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Иными словами, если российская организация приобретает какие-то услуги у иностранной организации, то в общем случае удерживать налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранцу, не надо. Иностранная организация заплатит налог с дохода в своем государстве.

Расчет налога на прибыль зависит от вида дохода. Так, при выплате дивидендов в общем случае налог рассчитается как произведение суммы дивидендов и ставки налога (а это 0% при выполнении определенных условий, 13% при выплате дивидендов российским организациям, 15% при выплате дохода иностранным организациям) (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Расчет налога на прибыль с других доходов будет зависеть от вида дохода (п. 1 ст. 286 НК РФ). Дополнительно при исчислении и удержании налога могут применяться нормы международного законодательства, предусматривающие иные правила обложения дохода, чем НК РФ.

В общем случае удержать налог на прибыль нужно при выплате дохода налогоплательщику, а перечислить в бюджет – не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Уплата налоговым агентом удержанного налога

Налоговый агент перечисляет налог (НДС, НДФЛ или налог на прибыль), удержанный с дохода, выплаченного налогоплательщику, в ИФНС по месту своего учета. В поле 101 платежки (Статус плательщика) всегда проставляется значение «02», что означает «налоговый агент» (Приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). При уплате налога нужно проставить в платежке правильный КБК, а в поле «Назначение платежа» указать, какой налог и за какой период перечисляется.

Декларация налогового агента

Налоговые агенты должны отчитываться о доходах и суммах налога, удержанного с дохода, выплаченного налогоплательщику. По НДФЛ налоговые агенты подают расчет 6-НДФЛ, по НДС – включают данные об удержанном налоге в декларацию по НДС, а по налогу на прибыль – включают данные в декларацию по налогу на прибыль и/или в налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациях. Кстати, если в качестве налогового агента по налогу на прибыль выступает предприниматель (в частности, при выплате дохода иностранцам), то декларацию по прибыли он не подает, а вот расчет о выплаченных иностранцам суммах сдает в общем порядке (Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-08-05/8634).

О заполнении НДС-декларации налоговыми агентами читайте отдельную статью.

Уведомление ИФНС о невозможности удержать налог

Как мы сказали выше, если налоговый агент не может удержать налог с выплачиваемого налогоплательщику дохода (например, доход выплачен в неденежной форме), то налоговый агент должен сообщить об этом в ИФНС. При этом по НДС и по налогу на прибыль уведомление составляется в произвольной форме. А по НДФЛ используется форма 6-НДФЛ.

Срок подачи такого уведомления для НДС и налога на прибыль – 1 месяц со дня, когда стало понятно, что налог удержать невозможно (ст. 24 НК РФ).

По НДФЛ уведомление подается в виде справки в составе расчета 6-НДФЛ по итогам года не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ, ст. 216 НК РФ).

Ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента

За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность (п. 5 ст. 24 НК РФ). Так, если налоговый агент не перечислил в бюджет налог, то штраф составит 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ). И конечно, придется заплатить пени за неуплату налога (ст. 75 НК РФ).

Если налоговый агент не подал необходимую отчетность по НДС или по налогу на прибыль, то его оштрафуют, как и налогоплательщика, по ст. 119 НК РФ.

За нарушение срока подачи расчета 6-НДФЛ штраф составит 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
октябрь 2021 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 589

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.75%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Из каких источников вы узнаете об изменениях в законодательстве?

Вы можете выбрать несколько вариантов ответа

Интернет-портал http://pravo.gov.ru
Сайты госорганов власти: http://pravo.gov.ru/links/
«Российская газета» https://rg.ru
Справочно-правовая система, в частности СПС«Консультант Плюс»
Сайты бухгалтерских журналов, например, glavkniga.ru
Печатные газеты и журналы
Соцсети
Форумы
Семинары и тренинги
«Сарафанное радио»
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное