НДС исчисляется налоговым агентом – что это значит?

Правила заполнения счета-фактуры предусматривают, что в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка НДС, предусмотренная ст. 164 НК РФ. Если товары (работы, услуги) реализуются лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков на основании ст. 145 НК РФ, сумма налога в счете-фактуре не выделяется, а в графе 7 делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

А в каком случае в графе 7 счета-фактуры указывается «НДС исчисляется налоговым агентом»?

Особая отметка при реализации лома и шкур животных

Напомним, что при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов налоговая база определяется покупателями (за исключением физлиц, не являющихся ИП). Такие покупатели признаются налоговыми агентами по НДС, обязанными исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующий НДС вне зависимости от того, являются ли они сами плательщиками НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При реализации указанных видов товаров продавцы составляют счет-фактуру, при этом в графе 7 указывают «НДС исчисляется налоговым агентом» и передают счет-фактуру покупателю.

Аналогичную запись должен делать в счете-фактуре продавец при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок шкур животных и металлолома (п. 5 ст. 168 НК РФ). Что касается заполнения иных граф в счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении оплаты (частичной оплаты), то (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):

при выставлении счета-фактуры на бумаге в графах 1а — 4, 6, 8 — 11 рекомендуется ставить прочерки;
при выставлении счета-фактуры в электронной форме графы 1а — 4, 6, 10 — 11 не заполняются, а в графах 8 — 9 следует указывать цифру «0».

На основании полученного от продавца счета-фактуры (в т.ч. авансового) покупатель, находящийся на ОСН, может принять НДС к вычету. Конечно, если приобретенные товары используются или будут использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).