ИП нанимает работника по договору ГПХ: какие налоги и взносы платить 1105

Предприниматели наравне с юрлицами вправе привлекать для выполнения отдельных работ или услуг исполнителей — физлиц по гражданско-правовым договорам подряда и оказания услуг (выполнении работ). О том, как облагаются выплаты в рамках таких договоров, расскажем в консультации.

НДФЛ при договоре ГПХ

В большинстве случаев выплаты по гражданско-правовым договорам подряда и оказания услуг облагаются НДФЛ, но есть ряд исключений. Так, удерживать налог не надо с выплат по ГПД:

• с ИП или физлицами, которые занимаются частной практикой (п. 2 ст. 226, пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). То есть если физлицо, с которым предприниматель заключает договор ГПХ, само является предпринимателем, то НДФЛ платить не придется;
• с плательщиком налога на профессиональный доход (НПД), то есть с самозанятым (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• с физлицом, которое выполняет работы (услуги) в иностранном государстве (Письмо Минфина от 22.04.2021 N 03-04-06/30627).

При этом оплата или компенсация заказчиком исполнителю каких-либо расходов отдельно от выплаты вознаграждения также облагается НДФЛ (Письмо Минфина от 28.09.2020 N 03-04-06/84695). Подробнее об этом читайте здесь.

Налог удерживайте при каждой выплате, то есть и с аванса, и с вознаграждения за работу (Письмо Минфина от 23.06.2020 N 03-04-05/54027).

С выплат резиденту НДФЛ считайте (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• в части налоговой базы, не превышающей 5 млн. руб. в год, по ставке 13%;
• в части превышающей – по 15%.

По заявлению исполнителя можно предоставить стандартные и профессиональные вычеты, если они ему полагаются (п.2 ст.219, п. 8 ст. 220 НК РФ);

С выплат нерезиденту НДФЛ считайте по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Вычеты ему никакие не предоставляются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Удерживать НДФЛ следует в день выдачи (перечисления) денег исполнителю, а перечислять в бюджет — не позднее следующего за выплатой рабочего дня (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Взносы на ОПС и ОМС по договорам ГПХ

Выплаты гражданам РФ облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС на дату подписания акта в том же порядке, что и при выплате зарплаты по трудовым договорам (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733).

При этом оплата или компенсация заказчиком исполнителю каких-либо расходов отдельно от выплаты вознаграждения взносами не облагается (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Выплаты иностранцам за услуги, оказанные в России, подлежат обложению взносами на ОПС и на ОМС, за исключением выплат высококвалифицированным иностранным специалистам. В их отношении действует особый порядок (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Страховые взносы по общему правилу начислять не нужно на выплаты физлицу — исполнителю по договору ГПХ, который является:

• ИП;
• самозанятым;
• иностранцем, оказывающем услуги за пределами РФ.

Взносы на ВНиМ

Взносами на ВНиМ любые вознаграждения по гражданско-правовым договорам не облагаются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

При этом обращаем внимание, что если договор ГПХ содержит в себе признаки трудового, налоговые органы, выявив это, могут потребовать уплатить недоимку по взносам на ВНиМ, а также оштрафовать и начислить пени (ст. ст. 69, 75, 122 НК РФ).

Взносы на травматизм

Взносы на травматизм начисляйте, только если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, Письмо Минфина от 21.02.2019 N 03-15-05/11367). При этом неважно исполнитель — гражданин РФ или нет.

Отчетность

ИП, как налоговый агент, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета:

• расчет 6-НДФЛ. Если же облагаемые НДФЛ доходы в течение года не выплачивались, то расчет 6-НДФЛ подавать не нужно;
• расчет по страховым взносам. Образец заполнения можно посмотреть здесь.

Помимо этого, в территориальный орган ПФР по месту жительства ИП должен представить сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, поскольку является страхователем.