ИП призвали на военную службу по мобилизации: новшества октября 2022 4

Власти приняли значительную часть обещанных мер поддержки мобилизованных ИП. В частности, призванным на военную службу ИП разрешили вести бизнес как лично, так и через доверенных лиц. А еще дали отсрочки по налогам и взносам и по представлению налоговой отчетности, освободили от выездных налоговых проверок на период службы и следующий за ним небольшой период.

Предпринимателям разрешили передавать бизнес доверенному лицу

Мобилизованный ИП вправе прекратить деятельность и сняться с учета или просто приостановить бизнес на время военной службы, но не обязан это делать: в законодательство внесены поправки, призванные помочь мобилизованным ИП сохранить бизнес (Закон от 20.10.2022 № 404-ФЗ).

Теперь в Законе о мобилизационной подготовке и мобилизации (Закон от 26.02.1997 № 31-ФЗ) есть ст. 21.1, устанавливающая особенности прохождения военной службы по мобилизации для отдельных категорий граждан. В ней прямо прописано, что на ИП, участников и директоров организаций, призванных на военную службу по мобилизации, не распространяются ограничения и запреты для военнослужащих на занятие предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 21.1 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ).

С 20 октября ИП, призываемые на военную службу по мобилизации, получают от призывной комиссии отсрочку в 5 рабочих дней для решения организационных вопросов, связанных с дальнейшим ведением деятельности, в том числе через доверенных лиц. То есть мобилизованный ИП вправе оформить доверенность, позволяющую доверенному лицу взаимодействовать с госорганами и контрагентами. Это подчеркнула и ФНС, отметив, что ИП может вести бизнес в период службы как лично, так и через доверенных лиц (Информация ФНС «Приняты меры по поддержке мобилизованных физических лиц и представителей малого и среднего бизнеса»).

Ранее ФНС также отмечала, что в период мобилизации ИП сдать отчетность может представитель по доверенности (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 7, 10, 11)).

Так что ИП может выдать нотариальную доверенность представителю (или нескольким представителям – по разным вопросам). Либо доверенность, приравненную к нотариальной, в частности, заверенную командиром части, если не успели оформить документ до мобилизации (подп. 2 п. 2 ст. 185.1 ГК РФ). В доверенности пропишите максимально возможный перечень полномочий (представительство в госорганах, заключение сделок, право подписи трудовых договоров, распоряжение счетом и пр.). Банковские правила не запрещают ИП подписывать платежки через представителя, но потребуется оформить карточку образцов подписей (пп. 4.4, 5.1 – 5.3 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И).

Как ИП сняться с предпринимательского учета?

Доверенное лицо может сдать за вас отчетность или завершить сделки, но не сможет, к примеру, подать заявление о прекращении деятельности ИП (форма № Р26001) без вашей подписи.

Правда, мобилизованные ИП могут сняться с учета онлайн, без личного визита в налоговую инспекцию. В связи с особыми условиями в период частичной мобилизации ФНС доработала для этого свой сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса», который позволяет сформировать и направить в ИФНС электронное заявление о прекращении деятельности ИП как с использованием, так и без использования электронной подписи. Чтобы закрыть ИП полностью дистанционно, заявитель может сформировать и направить в ИФНС соответствующее заявление, не подписывая его ЭП. К такому заявлению нужно приложить (Письмо ФНС от 07.10.2022 № КВ-4-14/13416@):

• скан-образ или фотографию страниц паспорта или военного билета, на которых содержатся сведения о выдаче документа, его серия и номер, фотография и ф.и.о. заявителя;
• собственное фото (селфи) с этим документом, открытым на тех же страницах, для подтверждения личности.

Документы по результатам рассмотрения заявления в течение 5 рабочих дней будут направлены на адрес электронной почты, указанной при формировании заявления.

О нюансах работы представителя ИП во время его военной службы по мобилизации читайте в наших статьях: ГК 2022, № 21, с. 44 – 46, № 20, с. 21 – 27.

Какие еще есть варианты сохранения бизнеса для ИП? Можно зарегистрировать ООО

Зарегистрировать ООО может и представитель ИП с соответствующими полномочиями. Директора придется найти, поскольку сам ИП в период службы исполнять обязанности директора вряд ли сможет. Будут и другие сложности.

Переоформите трудовые договоры с сотрудниками. Лучше всего договориться с работниками об увольнении «по соглашению сторон» или «по собственному желанию», а потом сразу принять их на работу в ООО.

С согласия контрагентов нужно будет переоформить договоры с ИП на фирму. Если ИП предполагает, что его могут призвать, в новых договорах лучше прописывать мобилизацию как форс-мажор. Если у контрагентов будут претензии по старым договорам, которые ИП из-за мобилизации не сможет исполнить полностью или частично, то, полагаем, что признать мобилизацию форс-мажором можно будет через суд.

Отметим, что уже предусмотрено изменение условий федеральных госконтрактов, которые ИП и компании не могут исполнить в полном объеме из-за мобилизации (Постановление Правительства от 15.10.2022 № 1838). Принять аналогичные меры рекомендовали также региональным и местным властям (п. 2 Постановления Правительства от 15.10.2022 № 1838). Таким предпринимателям спишут неустойки и не будут включать их в реестр недобросовестных поставщиков (РНП), если надлежащее исполнение контракта оказалось невозможным из-за мобилизации, которую поправки отнесли к форс-мажору.

Как передать организации имущество ИП?

Есть несколько вариантов.

Вариант 1. Безвозмездная передача. Если ИП будет единственным или основным учредителем ООО (с долей участия 50% и больше), компании не придется платить налоги со стоимости безвозмездно полученных активов. Но есть нюанс: чтобы освобождение действовало, компания в течение года не должна передавать это имущество третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если имущество будет, к примеру, продано раньше этого срока, то компании придется учесть не только доход от реализации, но и рыночную стоимость этого имущества. Так что этот вариант не слишком подходит для передачи некоторых активов, например, товара для дальнейшей перепродажи.

Вариант 2. Вклад в уставный капитал. Стоимость имущества тоже не будет облагаться налогом у ООО (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но нужно будет провести независимую оценку имущества. Ведь оценить вклад в неденежной форме дороже суммы оценки нельзя (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). А для проведения оценки потребуется время и дополнительные расходы.

Вариант 3. Вклад в имущество ООО. Здесь также нет налога у ООО (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 01.09.2022 № 03-03-06/1/85225, от 30.08.2022 № 03-03-06/1/84332). И нет годичного ограничения на передачу имущества третьим лицам, так что этот вариант подходит и для товаров. Но есть свои нюансы. Вклад в имущество компании учредители, по общему правилу, вносят пропорционально своей доле в уставном капитале ООО. При этом возможность внесения участниками ООО имущественных вкладов, и конкретно вкладов в неденежной форме, должна быть предусмотрена уставом общества и решением общего собрания участников (ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если в ООО один участник, то он просто письменно оформляет такое решение. Но, как и решение общего собрания участников ООО, решение единственного участника должно быть заверено нотариально (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ; ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; ст. 103.10-1 Основ законодательства РФ о нотариате, п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 25.12.2019). Огрехи в документальном оформлении вклада в имущество могут привести к тому, что налоговики при проверке включат его в доходы ООО, и суд их поддержит (Постановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020).

Вариант 4. Купля-продажа. Здесь у ИП появится доход, с которого нужно будет уплатить налоги в соответствии с применяемым налоговым режимом. Если сделка будет заключена после прекращения статуса ИП, ООО не потребуется удерживать НДФЛ с выплачиваемого дохода – подать декларацию и исчислить налог должен будет сам бывший ИП (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-04-05/81589).

ИП может передать бизнес родственнику

Это значит, что все активы должны быть так или иначе переданы другому лицу, договоры с контрагентами и работниками – перезаключены на него, как и в случае с ООО, а собственная деятельность ИП – полностью свернута.

Можно передать имущество родственнику или партнеру по бизнесу в аренду или безвозмездное пользование. Но тогда появится налогооблагаемый доход, либо у ИП (если речь об аренде), либо у второго лица (если заключен договор безвозмездного пользования).

Безналоговый вариант: подарить бизнес-имущество члену семьи или близкому родственнику. Ввиду очевидных рисков здесь предполагается полное доверие к одаряемому.

Отметим, что на момент дарения предпочтительнее, чтобы родственник не имел статуса ИП, а зарегистрировал его уже после оформления таких сделок. В таком случае стоимость, к примеру, нежилой коммерческой недвижимости, переданной в дар, не образует объекта налогообложения по НДФЛ, несмотря на статус ИП у дарителя (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2020 № 03-04-05/25020).

Если же и родственник-даритель, и родственник-одаряемый зарегистрированы как ИП и, скажем, одаряемый применяет упрощенку, то налоговики могут посчитать, что рыночная стоимость подаренной коммерческой недвижимости должна быть включена в базу по УСН. Суд их наверняка поддержит (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 26.03.2021 № Ф04-6192/2020, от 05.10.2020 № Ф04-3275/2020).

Если имущество приобретено в браке, то как ИП может зарегистрироваться его супруга. Она сможет использовать имущество в своей деятельности без каких-либо соглашений о его передаче, поскольку это совместная собственность. Участники совместной собственности сообща владеют и пользуются общим имуществом, если иное не предусмотрено соглашением между ними (то есть если между супругами не заключен брачный договор, по которому бизнес-имущество является собственностью мужа) (п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 34 СК РФ).

По закону распоряжение общим недвижимым имуществом (продажа или долгосрочная аренда) требует нотариально заверенного согласия второго супруга. При отсутствии такого согласия он впоследствии может через суд потребовать признания сделки недействительной (п. 3 ст. 35 СК РФ; п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551, п. 1, 2 ст. 609, п. 1 ст. 651 ГК РФ). При краткосрочной сдаче имущества в аренду доверенность формально не нужна, но ее у супруги могут потребовать сами арендаторы, если титульным собственником (то есть лицом, указанным в правоустанавливающих документах на недвижимость) является ИП. ИП может оформить на супругу доверенность, которая даст ей право распоряжаться бизнес-имуществом.

ИП может оформить кредитные каникулы

Призванные на военную службу по мобилизации ИП, заключившие до дня своей мобилизации кредитные договоры, могут обратиться в свой банк за предоставлением кредитных каникул, то есть приостановить платежи по кредиту (займу, кредитной карте) на время своей службы. Сделать это можно в любой момент действия кредитного договора, но не позднее 31.12.2023 (п. 1, 3 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Закона от 07.10.2022 № 377-ФЗ (далее – Закон № 377-ФЗ)).

Отметим, что Закон № 377-ФЗ прямо предусматривает предоставление кредитных каникул по потребительским и ипотечным кредитам, полученным ИП как обычным физлицом, на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью. Но, по мнению ЦБ, кредитные каникулы по тем же правилам мобилизованный ИП может получить и по тем кредитам и займам, которые он взял на предпринимательские цели. При этом обязанность предоставить ИП кредитные каникулы по бизнес-кредитам распространяется не только на банки, потребительские кооперативы и ломбарды, но и на микрофинансовые организации (МФО) всех форм собственности (Письмо ЦБ от 21.10.2022 № ИН-03-59/126 (п. 1)).

О правилах получения кредитных каникул вы можете прочитать в журнале ГК, 2022, № 22.

Погибших ИП освободят от кредитов

В случае гибели военнослужащего, его смерти в результате увечья (ранения, травмы, контузии), в случае объявления его судом умершим, а также признания военнослужащего инвалидом I группы обязательства по его кредитным договорам прекращаются (ст. 2 Закона № 377-ФЗ). Никаких оговорок в этой норме нет, так что она распространяется и на мобилизованных ИП. Но если потребительские кредиты погибшему ИП простят полностью, то максимальный размер прекращаемых бизнес-кредитов Правительство РФ может ограничить, в том числе в зависимости от вида кредита или займа и с учетом региональных особенностей (ч. 6 ст. 2 Закона № 377-ФЗ).

Предпринимателям продлили сроки уплаты налогов и подачи отчетности

Сроки уплаты налогов и сборов, сроки подачи отчетности мобилизованным ИП наконец-то перенесли. Отсрочка будет действовать на время службы и несколько месяцев после ее завершения, чтобы ИП успели восстановить деловую активность. Есть и другие поблажки. Покажем основные меры поддержки и новые сроки в таблице (подп. «а», «б», «в» п. 1, п. 4 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874 (далее – Постановление № 1874)).

Накопившуюся задолженность по налогам, взносам, сборам после наступления перенесенного срока можно будет погашать в рассрочку: по 1/6 суммы долга ежемесячно не позднее 28-го числа начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится этот срок. То есть если, скажем, ИП демобилизуется в феврале 2023 г., срок уплаты перенесенных налогов придется на 28 мая. Но первую 1/6 внести нужно будет не в этот срок, а не позднее 28 июня 2023 г.

А вот задолженность по НПД и налогу по АУСН нужно будет погасить сразу, без рассрочки, то есть не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем демобилизации.

Мораторий на проверки для мобилизованных ИП

В период прохождения мобилизованным ИП военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения бизнесмена (п. 5, 6 Постановления № 1874):

• не будут назначаться новые выездные налоговые проверки, а ранее назначенные будут приостановлены. Это касается также проверок в связи со сделками между взаимозависимыми лицами и проверок по взносам на травматизм;
• не будут проводиться мероприятия налогового контроля, за исключением камеральных проверок деклараций по НДС и акцизам с налогом к возмещению, деклараций по НДС с ошибками/противоречиями, а также 3-НДФЛ с налогом к возврату из бюджета;
• не будет налоговых блокировок счетов, в частности, в связи с непредставлением отчетности;
• не будут проводиться проверки соблюдения валютного законодательства и контроль за применением ККТ;
• не станут штрафовать за непредставление деклараций и расчетов по страховым взносам, непредставление документов по требованию ИФНС и несообщение сведений, в том числе пояснений, запрошенных налоговиками в ходе камеральных проверок в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ.

Все эти меры распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 (п. 9 Постановления № 1874).

Предприниматели смогут получить отсрочку по договорам аренды госимущества

Правительство предоставило ИП отсрочку платежей по договорам аренды земельных участков и другого государственного федерального имущества в связи с частичной мобилизацией (Распоряжение Правительства от 15.10.2022 № 3046-р (далее – Распоряжение № 3046-р)).

Чтобы воспользоваться отсрочкой, ИП должны:

• не использовать арендованное имущество во время службы;
• направить арендодателю уведомление о предоставлении отсрочки с приложением копий документов, подтверждающих прохождение военной службы.

Задолженность по аренде можно будет погашать поэтапно на основании допсоглашения к договору аренды, не чаще одного раза в месяц со дня окончания мобилизации, равными платежами суммой не больше половины ежемесячной арендной платы по договору. Установлено, что коммунальные платежи за время отсрочки будет вносить арендодатель (п. 2 Распоряжения № 3046-р).

Кроме того, возможно расторжение договора аренды имущества без применения штрафных санкций, даже если они установлены договором (подп. «б» п. 1, п. 3, подп. «б» п. 4 Распоряжения № 3046-р).

Властям регионов и муниципалитетов рекомендовано принять аналогичные меры поддержки (п. 7 Распоряжения № 3046-р).

Надо ли ИП платить страховые взносы за себя за период мобилизации

ИП освобождаются от фиксированных страховых взносов за себя за период военной службы (п. 7 ст. 430 НК РФ). ФНС считает, что это правило распространяется и на мобилизованных ИП (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 9). Правда, пока неясно, можно ли будет воспользоваться освобождением, если ИП передаст бизнес по доверенности своему представителю.

Для освобождения от страховых взносов надо подать в ИФНС соответствующее заявление (можно по форме, рекомендованной ФНС (Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14780@)). В поле «Код освобождения» укажите «СЛПРИЗ» (военная служба по призыву). В текущем году заплатить взносы нужно будет за период с начала года (если вы не зарегистрировали ИП позже) и до даты начала военной службы (п. 8 ст. 430 НК РФ). Период прохождения военной службы впоследствии надо будет подтвердить копией военного билета, справками военных комиссариатов (Письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@). ИП или его представитель может подать такое заявление сразу, чтобы у налоговиков не было вопросов, почему до конца года не уплачена вся сумма взносов. В качестве подтверждающего документа можно приложить, например, копию повестки. А окончательно подтвердить период службы после возвращения.

По мнению некоторых экспертов, такое заявление может рассматриваться и как уведомление о приостановлении бизнеса на период мобилизации ИП.