Инвентаризация кассы: излишки и недостачи 293

Об инвентаризации кассы мы рассказали в отдельной консультации. Образец оформления инвентаризационного акта ИНВ-15 по итогам проверки вы можете найти здесь. Напомним, что и излишки наличных денежных средств, и недостача, выявленные в ходе инвентаризации, подлежат отражению в акте ИНВ-15. А теперь посмотрим, как отразить в учете недостачи и излишки в кассе, выявленные при инвентаризации.

Недостача в кассе, выявленная при инвентаризации

Расхождения между фактическим наличием денег в кассе и данными регистров бухгалтерского учета, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Недостачу в кассе нужно отразить следующей проводкой (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49):

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – кредит счета 50 «Касса».

Далее руководитель организации принимает решение, будет ли недостача взыскиваться с материально ответственного лица, виновного в такой недостаче. Если будет, то делаются проводки:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — кредит счета 94;
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит счета 73 (если недостача удерживается из зарплаты виновного сотрудника);
дебет счета 50 – кредит счета 73 (если работник вносит недостачу наличными в кассу).

Если же организация отказывается от взыскания недостачи денежных средств, выявленной при инвентаризации кассы, то эта сумма признается прочим доходом организации (п. 11 ПБУ 10/99):

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — кредит счета 94.

Что касается признания недостачи для целей налогообложения, то учет будет таким:

сумма ущерба, компенсируемая виновным работником, включается в состав внереализационных доходов на дату ее признания должником (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) и одновременно ту же сумму можно включить во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 19.06.2018 N 03-03-07/41741);
сумма недостачи, которую организация приняла решение не взыскивать с материально ответственного лица, не может быть признана в расходах, поскольку не является экономически обоснованными затратами (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации кассы

Излишки денежных средств необходимо оприходовать и включить в прочие доходы (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49):

дебет счета 50 – кредит счета 91.

Для целей налогообложения также необходимо признать внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК РФ). Он отражается на дату оформления результатов инвентаризации (п. 1 ст. 271 НК РФ).