ПБУ 18/02: применение, проводки и примеры
ПБУ 18/02 регулирует учет постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 3 ПБУ 18/02).
Постоянные разницы - расходы или доходы, которые учтены в бухгалтерском учете, но никогда не будут учтены в налоговом, или наоборот. Из-за постоянных разниц возникают постоянные налоговые расходы (ПНР) и постоянные налоговые доходы (ПНД).
ПНР (бывшие ПНО) возникают, если расходы отражены в бухгалтерском учете, но никогда не будут учтены в налоговом. Другой вариант - доходы признаны только в налоговом учете. Для расчета ПНР умножьте расход или доход на ставку налога на прибыль - 20% (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
ПНД (бывшие ПНА) возникают, когда расходы признают только в налоговом учете, либо доходы - только в бухучете. Это случается крайне редко, например, при получении процентов за задержку возврата налоговой переплаты.
Временные разницы - расходы или доходы, которые признают и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разные периоды. Вычитаемые временные разницы приводят к увеличению отложенного налога на прибыль в текущем периоде и его уменьшению в будущем, из-за них возникают отложенные налоговые активы (ОНА). Налогооблагаемые временные разницы, наоборот, уменьшают отложенный налог в текущем периоде и увеличивают - в будущем, из-за них возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО). И те, и другие, как правило, считают балансовым методом.
При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
