ВАЖНОЕ
art_aut_id="28"
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Заполняем 6-НДФЛ в специфических ситуациях
Заработок за время вынужденного прогула — это доход на дату выплаты
Сотрудник был уволен в декабре 2017 г. Однако, считая свое увольнение незаконным, он обратился в суд. И 30.05.2018 суд решил восстановить его на работе, а нас обязал выплатить заработок за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда. Сотрудник на работу вышел, но 31.05.2018 написал заявление об уходе. И был уволен в этот же день.
Как быть с НДФЛ: перечислить сотруднику все суммы за минусом НДФЛ или все-таки полностью? Как это отразить в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? Надо ли подавать в ИФНС корректировки за прошлый год?
— Если вы задаете такой вопрос, значит, в решении суда про удержание НДФЛ с причитающихся работнику сумм ничего не сказано. А раз так, вы обязаны выплатить работнику все суммы полностью, не удерживая из них НДФЛ.
Поскольку в этом случае вы не имеете возможности удержать НДФЛ из доходов работника, вам необходимо представить в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ). С этим согласны Минфин и ФНС (Письма Минфина от 19.03.2018 № 03-04-05/16868, от 02.11.2015 № 03-04-05/62860; ФНС от 12.01.2015 № БС-3-11/14@).
Корректировки за прошлый год подавать в ИФНС не придется.
Дело в том, что по решению суда вы должны выплатить работнику не зарплату за отработанное время, а средний заработок за время вынужденного прогула (ч. 2 ст. 394 ТК РФ). А как разъяснил Минфин, этот вид дохода не является вознаграждением за труд и, как следствие, положения о дате признания дохода в виде оплаты труда к нему не применяются (п. 2 ст. 223 НК РФ). Датой получения дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула является дата его выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-04-05/24633). И именно на эту дату надо исчислить с него НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. заработок за время вынужденного прогула вам нужно отразить в разделе 1 (который заполняется нарастающим итогом с начала года) так (п. 3.3 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 1)):
•в строке 020 — сумму среднего заработка;
•в строке 040 — сумму НДФЛ, исчисленного со среднего заработка;
•в строке 080 — сумму НДФЛ, не удержанного со среднего заработка.
А вот в разделе 2 за II квартал эту операцию вообще отражать не надо (Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 1)).
При этом не позднее 1 марта 2019 г. вам нужно будет сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ за 2018 г. с признаком «2» и отразить в ней (разделы V, VII Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@):
•заработок за время вынужденного прогула — в разделе 3 в месяце выплаты с кодом 4800 «Иные доходы» (Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Также его надо указать в разделе 5 в графах «Общая сумма дохода» и «Налоговая база»;
•сумму НДФЛ с этого заработка — в разделе 5 в графах «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».
С этого дохода налог платить будет сам работник на основании уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
При доплате пособия дата получения дохода определяется так же, как и по основной сумме
К нам в апреле пришла новая сотрудница. А в мае у нее был больничный. Однако при трудоустройстве она не принесла справку для расчета пособий. Поэтому я рассчитала пособие по больничному исходя из МРОТ и выплатила его вместе с авансом 25 мая. В июне сотрудница принесла с предыдущей работы справку для расчета пособий. Я доплатила пособие вместе с зарплатой за май 9 июня.
Когда нужно уплатить в бюджет НДФЛ с доплаты пособия по болезни из-за перерасчета? Если выплачиваем доплату вместе с зарплатой, можно ли показать все вместе в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
— Доплата пособия из-за перерасчета среднего заработка является частью самого пособия. Поэтому для нее дата получения дохода и срок перечисления НДФЛ в бюджет определяются по тем же правилам, что и для основной части пособия (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Хотя вы и перечисляете доплату пособия в один день вместе с зарплатой и в этот же день удерживаете НДФЛ с этих доходов, показать эти выплаты в одном блоке в разделе 2 нельзя, поскольку у них разные (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):
•даты получения доходов (строка 100) — для зарплаты это 31.05.2018 (последний день месяца), а для доплаты пособия — 09.06.2018 (день выплаты);
•сроки перечисления НДФЛ в бюджет (строка 120) — для зарплаты это 10.06.2018 (день, следующий за днем ее выплаты), а для доплаты пособия — это 02.07.2018. Ведь здесь указывается последний день месяца, в котором выплачено пособие, — 30 июня. Но поскольку это суббота, он переносится на 2 июля (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@).
Так что доплату вам придется показывать отдельным блоком. Причем ФНС рекомендует заполнять блок строк 100—140 раздела 2 в том периоде, на который приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет (Письма ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Это означает, что блок по доплате пособия нужно включить в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, а не за полугодие. А блок по зарплате за май попадет как раз в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.
Тем не менее в разделе 1 зарплату за май и доплату пособия, а также исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за полугодие в строках 020, 040 и 070 (Письма ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Пересчет детского вычета у работника, перешедшего из одного ОП в другое
Работник с февраля переведен из одного обособленного подразделения компании в другое (разные КПП и коды ОКТМО). В мае в новое ОП он принес заявление на вычет на ребенка. Но его доход в мае уже превысил 350 000 руб.
Нужно ли делать перерасчет НДФЛ за январь — апрель? Или, раз доход превышен, перерасчет делать мы не обязаны (отправить работника за возвратом налога в инспекцию)?
— Поскольку работник уже принес вам заявление о предоставлении ему детского вычета и сделал это до окончания года, отправлять его в ИФНС за получением вычета вы не можете (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). К тому же Минфин со ссылкой на позицию КС указывал, что по нормам гл. 23 НК инспекция возвращает переплаченный НДФЛ только при отсутствии налогового агента (например, при его ликвидации). А во всех остальных случаях переплаченный НДФЛ физлицам возвращает налоговый агент (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О).
Также Минфин разъяснял, что если работник обратился с заявлением и документами на вычет с опозданием, то работодатель вправе предоставить ему вычет с начала года и пересчитать налог (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)). Тот факт, что работник сделал это уже в месяце, когда его доход с начала года превысил 350 000 руб., значения не имеет. Ему все равно положены вычеты за январь — апрель (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Работнику, у которого есть ребенок, положен детский вычет. И даже если работник обратился за вычетом в середине года, предоставить его надо будет с января
А перерасчет необходим только в части того дохода, который работник получил в новом ОП? Или доход в предыдущем ОП тоже можно уменьшить и пересчитать НДФЛ? Можно ли в 6-НДФЛ прежнего ОП отражать возвращенные работнику суммы по строке 090, если он там уже не работает?
— Как известно, организации, у которых есть ОП, обязаны перечислять НДФЛ, исчисленный и удержанный из доходов сотрудников этих ОП, по месту нахождения каждого ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ). Хотя работник и трудился в двух ОП, заявление о предоставлении детского вычета и возврате излишне удержанного налога он может подать в любое ОП. Ведь работодатель у него один — организация, а не конкретное ОП. И в этом заявлении пусть укажет номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Новое ОП может сделать ксерокопию заявления работника и направить ее в первое ОП. Тогда каждое подразделение без проблем пересчитает и вернет работнику излишне удержанный НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ):
•первое ОП предоставит вычет за январь в размере 1400 руб. и вернет НДФЛ в сумме 182 руб. (1400 руб. х 13%). Ведь как разъясняет Минфин, даже увольнение работника никак не влияет на эту обязанность налогового агента (Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430). Вернуть работнику НДФЛ можно за счет НДФЛ, удержанного из доходов других работников. То есть за тот месяц, в котором сделан пересчет, ОП перечислит в бюджет налог на 182 руб. меньше;
•второе ОП предоставит вычет за февраль — апрель в размере 4200 руб. и вернет НДФЛ в сумме 546 руб. (4200 руб. х 13%). То есть за тот месяц, в котором сделан пересчет, ОП перечислит в бюджет налог на 546 руб. меньше.
Сумму излишне удержанного НДФЛ нужно вернуть работнику путем перечисления на банковский счет. Если вы сделаете это, например, в июне, то каждое ОП в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. отразит (Письма ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@):
•сумму детского вычета — по строке 030;
•сумму возвращенного работнику налога — по строке 090. Первое ОП укажет в ней 182 руб. (и неважно, что работник уже там не работает), а второе — 546 руб.;
•суммы исчисленного и удержанного НДФЛ до предоставления вычета — по строкам 040 и 070. Имейте в виду, что их не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вы вернули работнику. Сумма перечисленного налога у каждого ОП отражается только в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ. Налоговики узнают подлежащую уплате сумму, когда из строки 070 вычтут строку 090. Именно это заложено в контрольных соотношениях по проверке расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1)).
До выплаты работникам зарплата в разделе 2 не отражается
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. сдали с теми сроками выплаты зарплаты, которые предусмотрены в трудовых договорах. То есть как будто она выплачивалась. Хотя на самом деле зарплату работникам за январь — апрель выплатили в мае. НДФЛ со всех сумм тоже перечислили в бюджет в мае. Побоялись, что если налоговики не увидят зарплату за январь — март в расчете за I квартал, то сообщат в трудовую инспекцию. И нас оштрафуют.
Но теперь штрафы и пени за неуплату НДФЛ, указанного в расчете за I квартал, нам выставили налоговики и требуют все уплатить. Что же делать?
— В этом нет ничего удивительного. Ведь если вы в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в строке 110 (дата удержания налога) отразили срок выплаты зарплаты по трудовому договору, а в строке 120 (срок перечисления налога) — день, следующий за тем, что указан в строке 110, а также внесли сумму НДФЛ в строку 070 раздела 1, то налоговики посчитали, что зарплату вы выплатили и удержали из нее НДФЛ. Они же не знали, что на самом деле вы ничего не выплачивали.
Затем инспектор перенес в карточку расчетов с бюджетом (КРСБ) по НДФЛ из раздела 2:
•суммы налога из строки 140;
•сроки перечисления из строки 120.
А поскольку фактически НДФЛ по указанным срокам вы в бюджет не перечисляли, то в карточке возникли недоимки, на которые ИФНС начислила штрафы и пени (статьи 75, 123 НК РФ). И теперь требует их заплатить.
Так как вы неправильно заполнили расчет 6-НДФЛ за I квартал, вам теперь нужно представить в ИФНС уточненный расчет за этот период.
ФНС разъясняла, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплата отражается в том отчетном периоде, в котором она выплачена (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Ведь только в момент выплаты можно удержать НДФЛ из зарплаты и перечислить его в бюджет (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). А поскольку у вас это произошло в мае, то в разделе 2 операцию по выплате зарплаты нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за полугодие. И в этом же периоде НДФЛ с зарплаты как удержанный попадет в строку 070 раздела 1.
Таким образом, в уточненном расчете за I квартал (п. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194):
•в разделе 2 не нужно отражать невыплаченную зарплату. Если были начислены доходы только в виде зарплаты, то раздел 2 вообще не заполняйте;
•в разделе 1 нужно оставить начисленную за январь — март зарплату в строке 020, а исчисленный с нее НДФЛ — в строке 040. А вот из строки 070 нужно убрать НДФЛ с зарплаты, так как по состоянию на конец квартала налог с зарплаты вы не удержали. Если других доходов, кроме зарплаты, не было, то по строке 070 нужно указать «0».
Вместе с уточненным расчетом направьте в ИФНС сопроводительное письмо, в котором поясните причину внесения исправлений. Кстати, на практике налоговики обычно не передают в трудовую инспекцию сведения о тех, кто задерживает выплату зарплаты.
Когда вы представите в ИФНС уточненный расчет, налоговики увидят, что раздела 2 в нем нет, и обнулят в КРСБ по НДФЛ ранее указанные суммы налога. И в результате штрафы и пени за неуплату НДФЛ вам платить не придется.
А вот за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ вас оштрафуют на 500 руб. Ведь ошибку обнаружили налоговики, а не вы (ст. 126.1 НК РФ).
За несдачу нулевого 6-НДФЛ расчетный счет не закроют
У нас новая фирма и деятельности в I квартале не было. Я отправила нулевой расчет 6-НДФЛ, и в инспекции его приняли. А теперь узнала, что можно было и вообще не сдавать. Во II квартале деятельности тоже еще нет.
Можно ли не сдавать 6-НДФЛ за полугодие? Или если не сдам, то налоговая инспекция нас оштрафует и нам заблокирует расчетный счет?
— Организации, которые доходы физическим лицам не начисляют и не выплачивают, налоговыми агентами по НДФЛ не являются (п. 1 ст. 226 НК РФ).
И ФНС разъясняла, что такие организации расчет 6-НДФЛ сдавать не обязаны. Но если они представят нулевой расчет, то инспекторы должны его принять (Письма ФНС от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4958).
Так что ваша инспекция все сделала правильно: вы нулевой расчет принесли — она его приняла.
Кроме того, ФНС говорила и о том, что если налоговый агент представил расчет за I квартал, то потом его нужно сдавать и за полугодие, и за 9 месяцев, и за год. Но в Письме рассматривалась ситуация, когда во II квартале доходы были, а в последующих — нет (Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958). И это правильно, ведь раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом с начала года.
Но у вас никаких доходов в I квартале не было, поэтому при отсутствии доходов во II квартале нарастающим итогом все равно будет ноль. Так что расчет 6-НДФЛ за полугодие вы сдавать не обязаны. А раз нет обязанности, то и оштрафовать вас за непредставление нулевого расчета инспекторы не имеют права (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
В принципе, заблокировать расчетный счет вам тоже не должны. ФНС дала инспекциям такое указание: прежде чем заблокировать счета, нужно убедиться, что организация является налоговым агентом. А это подтверждают (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2)):
•перечисление НДФЛ в бюджет в отчетном периоде, что отражается в КРСБ по НДФЛ;
•представление справок 2-НДФЛ за предыдущий год;
•иные сведения, которые имеются в ИФНС и свидетельствуют о наличии обязанностей налогового агента.
В течение полугодия НДФЛ в бюджет вы не перечисляли. Но поскольку информация о том, что за I квартал расчет 6-НДФЛ вами сдан, в базе ИФНС уже есть, советуем отправить в инспекцию письмо. И указать в нем, что в первом полугодии вы деятельность не вели, доходы физлицам, в том числе и зарплату, не начисляли и не выплачивали.
Как отразить доплату среднего заработка уволенному работнику
У нас сотрудник уволился 23.03.2018. С 19 по 21 марта он был в командировке. При окончательном расчете по зарплате работнику начислена и выплачена оплата за время нахождения в командировке исходя из среднего заработка.
25.04.2018 этому работнику была выплачена премия по итогам работы за 2017 г. Последним днем апреля уволенному работнику доначислили сумму среднего заработка за время нахождения в командировке, так как в момент окончательного расчета она была рассчитана без учета премии по итогам работы за год. Доначисленную сумму бывшему работнику выплатили 11.05.2018.
Как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие по доплаченному доходу в виде среднего заработка?
— Минфин разъяснял, что датой получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на период командировки, признается последний день месяца, за который был начислен такой доход. Ведь этот средний заработок в целях НДФЛ относится к оплате труда (Письмо Минфина от 09.04.2018 № 03-04-07/23964 (доведено до инспекций Письмом ФНС от 17.04.2018 № БС-4-11/7320@)).
Соответственно, когда работник увольняется до истечения месяца, дата получения дохода в виде среднего заработка — последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Причем ФНС разъяснила, что при доплате бывшему работнику среднего заработка из-за его пересчета в связи с выплатой годовой премии дата получения дохода остается прежней — последний день работы. А вот датой удержания налога будет та, когда доплату выплатили бывшему работнику (Письмо ФНС от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@).
В вашем случае в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. доплату среднего заработка надо отразить так (Письмо ФНС от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@):
•по строке 100 (дата получения дохода) — 23.03.2018 (последний день работы сотрудника);
•по строке 110 (дата удержания налога) — 11.05.2018;
•по строке 120 (срок перечисления налога) — 14.05.2018 (так как 12 и 13 мая — выходные дни (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ));
•по строкам 130 и 140 — сумма доплаты и удержанный из нее НДФЛ.
Если ИП ликвидировался, при выплате ему доходов надо удержать НДФЛ
В прошлом году заключили с ИП договор на оказание услуг. После выполнения всех услуг мы были должны ему 10 000 руб. Перечислили указанную сумму в апреле этого года. Но когда связались с ним по поводу оформления документов, выяснили, что он уже и не ИП вовсе, ликвидировался в январе этого года. Получается, что доход в апреле выплачен уже обычному физлицу. Но налог-то 13% мы не удержали, так как думали, что расплачиваемся с ИП.
Как теперь быть? Уплатить из собственных средств? Написать уведомление в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ? Отражать ли эту выплату в 6-НДФЛ? И если да, то как?
— Действительно, в апреле 2018 г. вы должны были удержать НДФЛ.
Кстати, налоговики предупреждают, что, когда заключаете договор с ИП, его предпринимательский статус нужно проверять на каждую дату выплаты дохода. Как раз во избежание таких неприятных ситуаций, которая возникла у вас. Подробнее см. 
, 2018, № 11, с. 33.
Поскольку вы налог не удержали, то сразу приготовьтесь к тому, что ИФНС наложит штраф в размере 20% от суммы неудержанного НДФЛ (ст. 123 НК РФ). В вашем случае — 260 руб. (10 000 руб. х 13% х 20%).
Но, несмотря на все вышесказанное, платить НДФЛ за счет собственных средств вы не можете, это прямо запрещено НК (п. 9 ст. 226 НК РФ).
По окончании года — не позднее 1 марта 2019 г. — вам нужно подать справку 2-НДФЛ на бывшего ИП с признаком «2». В ней выплаченный доход нужно отразить (разделы V, VII Порядка заполнения, утв. Приказом от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@):
•в разделе 3 — в апреле по коду 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)» (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);
•в разделе 5 — в графах «Общая сумма дохода» и «Налоговая база».
Сумму НДФЛ с этого вознаграждения — в разделе 5 в графах «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».
Если вы в указанный срок представите в ИФНС справку 2-НДФЛ, то, по мнению ФНС, пени из-за неперечисления в бюджет НДФЛ вам платить не придется (Письма ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600, от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Налоговая служба оказалась более лояльна, чем ВАС. Он считает, что пени должны быть начислены за период с момента, когда вы обязаны были удержать и перечислить налог в бюджет, до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового периода (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). То есть применительно к вашей ситуации до 1 декабря 2019 г. (п. 6 ст. 228 НК РФ)
Но не исключено, что ФНС может потом и согласиться с ВАС.
В 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. нужно указать (пп. 3.3, 4.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):
•сумму вознаграждения — в строке 020 раздела 1;
•сумму исчисленного, но не удержанного НДФЛ — в строках 040 и 080 раздела 1.
В разделе 2 за II квартал выплаченное бывшему ИП вознаграждение показывать не нужно (Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 1)). ■
, 2018, № 10, с. 15, а о ККТ-вычете у ИП с работниками, применяющего 
Сотрудник был уволен в декабре 2017 г. Однако, считая свое увольнение незаконным, он обратился в суд. И 30.05.2018 суд решил восстановить его на работе, а нас обязал выплатить заработок за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда. Сотрудник на работу вышел, но 31.05.2018 написал заявление об уходе. И был уволен в этот же день.
.
.