Что считать расходами на благоустройство территории и как их учесть

Затраты на благоустройство

Благоустройство территории — это комплекс мероприятий, установленных правилами благоустройства территории муниципального образования (органами местного самоуправления, органами госвласти субъектов РФ), направленныхп. 36 ст. 1 ГрК РФ; ч. 1.1 ст. 17, пп. 2, 16 ч. 2 ст. 45.1 Закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ:

•на поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории;

•на содержание территории населенных пунктов и расположенных на ней объектов, земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.

Обустраивать территорию в соответствии с установленными правилами организации могут по своей инициативе, в силу требований местных властей или следуя договорным обязательствам.

К работам по благоустройству можно отнести, в частности, асфальтирование дорожек, укладку тротуарной плитки, установку заборов, беседок, скамеек, фонарей, разбивку газонов и клумб, посадку многолетних насаждений и пр.

Налоговый учет расходов на благоустройство

Учитывать затраты на благоустройство территории при расчете налога на прибыль в большинстве случаев рискованно. По мнению Минфина, такие расходы не должны отражаться в налоговом учете, поскольку они напрямую не связаны с деятельностью организации. А значит, подобные расходы не отвечают базовым требованиям п. 1 ст. 252 НК РФп. 49 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575.

Кроме того, нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и пр.). НК это запрещаетподп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Вместе с тем в некоторых случаях затраты на благоустройство в расходах при расчете налога на прибыль можно отстоять, в частности, если:

•или затраты на благоустройство напрямую связаны с деятельностью организации. Например, дом отдыха обустроил свою территорию (заасфальтировал дорожки, посадил деревья, кустарники и цветы, установил на территории освещение, огородил ее забором) и она стала привлекательнее для отдыхающих. В этом случае затраты на благоустройство напрямую связаны с доходами дома отдыха. Ведь при прочих равных условиях отдыхающие выберут тот дом отдыха, в котором приятнее находитьсяп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 1);

•или благоустроить территорию требует закон. Например, если организация использует объекты капстроительства, то она должна проводить в том числе и мероприятия по сохранению и восстановлению природной среды, обеспечению экологической безопасности, предотвращению негативного воздействия на окружающую среду, рекультивации земельч. 1.1 ст. 17, пп. 2, 16 ч. 2 ст. 45.1 Закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ. А значит, обязана нести расходы по благоустройству территории, чтобы не нарушать законодательство. В таком случае затраты на благоустройство оправданны и, если есть подтверждающие документы, их можно учесть в расходах по налогу на прибыль;

•или благоустроить территорию обязывает договор. Например, договором аренды предусмотрена обязанность арендатора поддерживать прилегающую к арендованному зданию территорию в надлежащем состоянии: высаживать кустарники и цветы, убирать мусор и снег. В этом случае перечисленные затраты связаны с деятельностью арендатора. Ведь если бы он отказался благоустроить территорию, то не смог бы заключить договор аренды, вести свою деятельность и получать доходп. 1 ст. 252 НК РФ.

Если затраты на благоустройство территории организация решила включить в «прибыльные» расходы, сделать это можно в следующем порядке:

•или учесть затраты как основное средство (например, асфальтобетонное покрытие, многолетние насаждения, ограждение, система уличного освещения и пр.), если первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев. И списывать его стоимость в расходы через амортизациюподп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256 НК РФ;

•или учесть затраты как текущие расходы, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 4 п. 2 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 1).

Что же касается НДС, то принять входной налог по материалам, работам, услугам, связанным с благоустройством территории, можно, только если их приняли к учету, есть счет-фактура и они произведены для облагаемой НДС деятельности организациип. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть текущие расходы на благоустройство, если они напрямую не связаны с деятельностью организации, не получитсяПисьмо Минфина от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157. Их нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов. Вместе с тем если вам удастся доказать, что понесенные затраты направлены на получение дохода, то их можно учесть как материальные расходыподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если речь о «благоустроенном» объекте ОС, эксплуатация которого связана с деятельностью организации, необходима в силу закона или договора, то его стоимость можно списать в «упрощенные» расходы равными частями ежеквартально в году ввода в эксплуатацию. При этом, скорее всего, придется пояснять налоговикам связь между расходами и деятельностью организации. Ведь налоговые органы могут отказать в учете расходов на благоустройство при расчете «упрощенного» налога.

Бухучет расходов на благоустройство

Затраты на благоустройство в бухгалтерском учете могут формировать стоимость основного средства или учитываться как текущие расходы.

Объект благоустройства принимается в качестве ОС, если он отвечает соответствующим признакам, в частности срок его использования составляет более 12 месяцевп. 4 ФСБУ 6/2020. Стоимость объекта погашается путем начисления амортизациип. 27 ФСБУ 6/2020; п. 16 ПБУ 10/99.

Проводки для учета стоимости объекта благоустройства в качестве ОС такие.

Содержание операции	Дт	Кт
Приобретены материалы для благоустройства	08	60
Выполнены подрядчиком работы по благоустройству	08	60
Отражен входной НДС Для упрощенцев учитывать входной НДС отдельно необязательно	19 Для упрощенцев учитывать входной НДС отдельно необязательно	60 Для упрощенцев учитывать входной НДС отдельно необязательно
Расходы на благоустройство отражены в качестве ОС	01	08
Начислена амортизация	20 / 23 / 25 / 26 / 44	02

Если у элементов благоустройства срок полезного использования не превышает 12 месяцев, то в бухучете их можно учитывать как запасып. 3 ФСБУ 5/2019. А на дату проведения работ по благоустройству расходы, формирующие стоимость запасов, надо списывать на счета затратподп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019. Выбор счета затрат зависит от того, связано благоустройство с деятельностью организации (с какой именно) или проводится для эстетических целейпп. 5, 11 ПБУ 10/99.

Если работы по благоустройству проводятся исключительно для эстетических целей, то затраты в бухучете надо признать как прочие расходы, а входной НДС безопаснее к вычету не принимать. Поскольку объекты благоустройства не используются в облагаемой НДС деятельностип. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-11/278. Вместе с тем некоторые суды встают на сторону налогоплательщиков и не препятствуют вычету налога, если элементы благоустройства связаны с объектами, которые используются в облагаемой НДС деятельности, и подтвержден факт уплаты НДС в бюджет контрагентом. То есть в бюджете сформирован источник возмещенияПостановление АС СЗО от 05.08.2021 № Ф07-9246/2021.

Проводки для учета затрат на благоустройство в текущих расходах будут следующими.

Содержание операции	Дт	Кт
Приобретены материалы для благоустройства	10	60
Материалы переданы для выполнения работ по благоустройству	20 / 23 / 25 / 26 / 44 / 91-1	10
Выполнены подрядчиком работы по благоустройству	20 / 23 / 25 / 26 / 44 / 91-1	60
Отражен входной НДС	19	60

Порядок бухучета расходов на благоустройство с учетом специфики деятельности организации нужно закрепить в учетной политике.

* * *

Созданные в ходе выполнения работ по благоустройству территорий объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций в обычном порядке. Элементы благоустройства, которые не относятся к объектам недвижимости (например, заасфальтированные площадки, которые служат только для улучшения земельного участка), этим налогом не облагаютсяПисьма Минфина от 04.02.2020 № 03-05-05-01/6848, от 14.02.2020 № 03-05-05-01/10366, от 01.04.2020 № 03-03-07/26051.