Актуально на: 8 августа 2018 г.
Сумма излишне уплаченного или взысканного штрафа может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, погашения недоимки по ним, а также задолженности по пеням и штрафам (п.1, 14 ст. 78, п.1, 9 ст. 79 НК РФ).
О порядке зачета штрафов расскажем в нашей консультации, а также приведем образец заявления для зачета.
Напомним, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов может производиться только по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Иными словами, например, переплата по НДС может быть зачтена в счет уплаты водного налога или пеней по нему, ведь оба налога относятся к федеральным (ст. 13 НК РФ). А вот зачесть НДС в счет транспортного налога, являющегося региональным, не получится.
Несмотря на то, что в НК РФ не указано, что в отношении зачета штрафа действует приведенный выше порядок, налоговая инспекция вряд ли согласится зачесть «федеральные» штрафы в счет, например, региональных или наоборот. А потому считается, что зачет штрафов возможен также только по тем налогам, штрафам и пеням, которые относятся к одному виду (федеральные, региональные или местные).
Кроме того, если штраф нельзя соотнести с конкретным налогом (скажем, штраф по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля), то зачесть его также не получится, а можно будет только вернуть.
Когда налоговая инспекция обнаружит излишне уплаченный налогоплательщиком штраф и при этом у такого налогоплательщика есть задолженность по уплате налога, пени или штрафа того же вида, зачет должен быть произведен автоматически. В общем случае налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаченного штрафа (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Но налогоплательщик может не ждать, пока инспекция обнаружит переплату, а сам начать процедуру зачета. Тем более инициатором зачета должен стать налогоплательщик, если налоговой задолженности у него нет, но он захотел направить переплату по штрафу в счет предстоящих налоговых платежей.
Для этого налогоплательщик подает в свою налоговую инспекцию соответствующее заявление. Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ и приведена в Приложении № 9 к Приказу.
Указанное заявление подается в письменном виде на бумаге (лично или по почте) или в электронном виде через Интернет (в т.ч. через личный кабинет налогоплательщика) (п. 4 ст. 78 НК РФ).
В заявлении указываются наименование налогоплательщика, основание для зачета штрафа, сумма, подлежащая зачету, КБК штрафа и код налоговой инспекции, где числится излишне уплаченный или взысканный штраф, а также КБК налога, пени или штрафа, в счет задолженности по которым штраф должен быть зачтен, и код соответствующей налоговой инспекции.
Приведем образец заполнения заявления о зачете излишне взысканного штрафа для случая, когда штраф по налогу на имущество зачитывается в счет предстоящих платежей по транспортному налогу.
По общему правилу инспекция принимает решение о зачете в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или со дня подписания акта совместной сверки (если она проводилась) (п.4, 5, 8.1 ст. 78 НК РФ).
О принятом решении о зачете налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Напоминаем, что заявление о зачете штрафа может быть подано в течение 3 лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если налогоплательщик нарушит сроки подачи заявления или, скажем, подаст заявление о зачете федерального налога в счет местного, инспекция вынесет решение об отказе в зачете.
Нужное
