Расчеты 6-НДФЛ: уточняем и поясняем

— Дмитрий Александрович, организация в течение 9 месяцев оказывала некоторым работникам материальную помощь и выдавала подарки в пределах не облагаемого НДФЛ лимита 4000 руб. на каждого. И в расчете 6-НДФЛ эти суммы не отражала. В октябре одному из этих работников еще раз оказали материальную помощь в размере 5000 руб., и получилось, что теперь она превышает необлагаемый минимум на эту сумму.

Можно ли отразить материальную помощь только в расчете 6-НДФЛ за 2019 г.?

Или надо сдавать уточненные расчеты за полугодие и 9 месяцев?

— Уточненный расчет нужно представлять только в случае наличия в первичном расчете некорректных сведений. В указанном случае на момент представления расчета 6-НДФЛ за отчетные периоды 2019 г. освобождаемые от налогообложения суммы дохода были правомерно не отражены.

Поэтому полагаю, что при выплате в октябре материальной помощи работнику, в результате чего происходит превышение не облагаемого налогом лимита, допустимо все суммы отразить в расчете 6-НДФЛ за 2019 г., не представляя уточненные расчеты за предшествующие периоды.

То есть в годовом расчете в разделе 1 следует отразить:

• по строке 020 — общую сумму дохода с начала года — 9000 руб.;

• по строке 030 — сумму соответствующего вычета за год — 4000 руб.;

• по строкам 040 и 070 — исчисленный и удержанный НДФЛ — 650 руб. (5000 руб. х 13%).

В разделе 2 расчета блок строк 100—140 по материальной помощи следует заполнить на дату ее выплаты работнику (строка 100).

И в этот же день удержать исчисленный налог (строка 110). Перечислить сумму НДФЛ в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (строка 120).

Соответственно, в строках 130 и 140 указываются суммы материальной помощи (5000 руб.) и удержанный из нее налог (650 руб.).

— Доход сотрудника в сентябре превысил 350 000 руб. Но из-за сбоя в бухгалтерской программе ему все равно предоставили вычет на троих детей, хотя и не должны были. А в октябре это обнаружили, доначислили НДФЛ и при выплате работнику аванса долг по налогу удержали, пени заплатили. Поскольку расчет налога ведется нарастающим итогом, доначисление было в октябре, можно ли перерасчет налога отразить в 6-НДФЛ за 2019 г.?

— В результате неправомерного предоставления стандартного вычета на детей организация представила в налоговый орган расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев с недостоверными сведениями. Причем сумма НДФЛ за указанный период была занижена. Поэтому после произведенного в октябре перерасчета следует представить уточненный расчет за 9 месяцев с корректными данными о суммах доходов, вычетов и НДФЛ. Замечу, что представление уточненного расчета является одним из условий для освобождения от ответственности, установленных п. 4 ст. 81 НК РФ.

— Компания, которая находится в Москве, 02.09.2019 сменила юридический адрес, и у нее стал другой код ОКТМО (и старый, и новый коды ОКТМО в пределах Москвы, но в разных налоговых инспекциях). В бухгалтерской программе при смене ИФНС можно выбрать только месяц начала действия нового кода ОКТМО, а не конкретную дату. В связи с этим НДФЛ с зарплаты за август уплатили 06.09.2019 уже по новому коду ОКТМО. В результате этот удержанный налог попал в строки 070 раздела 1 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, который сдан с новым кодом ОКТМО. При этом доход в виде зарплаты за август попал в раздел 1 расчета 6-НДФЛ со старым кодом ОКТМО. Как исправить ситуацию, чтобы не было штрафа за неуплату налога?

— В рассматриваемом случае следует представить два расчета 6-НДФЛ с разными кодами ОКТМО, но оба в новую ИФНС:

• первый расчет — с кодом ОКТМО 1 (со старым). В нем отразить доходы, выплаченные за январь — август включительно, а также НДФЛ, исчисленный и удержанный тоже за период с января по август. То есть несмотря на то, что августовский НДФЛ удержан и перечислен в бюджет уже в сентябре, суммы этого налога должны быть отражены в этом расчете;

• второй расчет — с кодом ОКТМО 2 (с новым). В нем отразить суммы доходов, выплаченных начиная с сентября, и НДФЛ с этих доходов. При этом раздел 2 не заполняется, поскольку были доходы только в виде зарплаты, а НДФЛ с нее перечислен в бюджет уже в октябре.

Кроме того, в новую ИФНС следует подать заявление об уточнении платежа с целью учета НДФЛ с августовской зарплаты в карточке расчетов с бюджетом со старым кодом ОКТМО.

Полный текст интервью читайте в ГК, 2019, № 23, с.12.