Имущественные налоги организаций | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

Имущественные налоги организаций

С транспортным налогом ничего существенного не произошло, поэтому начнем с налога на имущество. Напомню только, что физические лица в 2015 году и в дальнейшем должны будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября, то есть на месяц раньше, чем в 2014 году.

Какой налог на имущество придется платить упрощенцам

Самая неприятная поправка в части налога на имущество касается организаций, применяющих УСНО, и внесена она не в главу 30, а в пункт 2 статьи 346.11 Кодекса. Но ее приняли еще в апреле этого года, поэтому, надеюсь, упрощенцы успели морально подготовиться к ее вступлению в силу с 01.01.2015. Так как именно с этого числа они могут стать полноправными плательщиками налога на имущество, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости недвижимостиСтатья 346.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Применение [УСНО]... организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате... налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость...).
.
Это возможно, если регионом, в котором находится ваша недвижимость, принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Поэтому всем упрощенцам — собственникам недвижимости я настоятельно рекомендую изучить региональные перечни объектов недвижимости, в отношении которых база определяется как кадастровая стоимость.

Этот перечень не позднее 01.01.2015 должен быть размещен на официальном сайте правительства субъекта РФ или уполномоченного органа этого субъекта. Например, московское правительство уже разместило этот перечень на своем сайте.

Если объект, собственником которого вы являетесь, в перечне есть, то следующим вашим шагом должно стать внимательное изучение регионального закона о налоге на имущество на предмет выявления льгот, которыми вы можете воспользоваться.

Следующая поправка предназначена для тех немногих организаций, которые включают в первоначальную стоимость основных средств предстоящие затраты по демонтажу и утилизации этих ОС, а также восстановлению окружающей среды. Если обязанность понести такие затраты установлена законодательством, по пункту 8 ПБУ 8/2010 мы должны формировать первоначальную стоимость ОС с учетом соответствующего оценочного обязательства. Это также предусмотрено проектом нового ПБУ по учету ОС. С 2015 года при расчете налога на имущество исходя из балансовой стоимости величина такого оценочного обязательства будет исключаться из остаточной стоимости ОССтатья 375 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества... такое имущество учитывается по его остаточной стоимости... если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.
.

Когда движимые ОС будут облагаться налогом на имущество

Изменения, которые параллельно внесены в статьи 374 и 381 НК, в основном призваны помешать налоговой оптимизации, применявшейся некоторыми организациями с 2013 года. Как вы знаете, тогда из объектов обложения налогом на имущество было исключено движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС начиная с 01.01.2013. И судя по поправкам, есть фирмы, которые для того, чтобы воспользоваться этой нормой, не только продавали друг другу имущество, но и проводили реорганизацию, а то и ликвидацию дочерних компаний. Отмечу, что для борьбы с такими оптимизаторами законодатель выбрал весьма оригинальный способ. Смотрите, что получилось.

С 2015 года из объектов налогообложения будут исключены все движимые ОС, которые по Классификации, утвержденной правительством, включены в 1-ю или во 2-ю амортизационные группы. Это ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно. Заметьте, в обновленном подпункте 8 пункта 4 статьи 374 НК ничего не сказано о моменте принятия таких ОС к учетуСтатья 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Не признаются объектами налогообложения:
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством [РФ]...

Статья 381 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
Освобождаются от налогообложения:
25) организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями [п. 2 ст. 105.1 НК РФ]... взаимозависимыми.
.
Поэтому поправка позволит с 01.01.2015 исключить из расчета налоговой базы стоимость таких ОС, принятых к учету до 01.01.2013, если они недоамортизированы.

Остальные движимые ОС, принятые на учет с 01.01.2013, не будут облагаться налогом лишь при условии, что они не полученыСтатья 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Не признаются объектами налогообложения:
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством [РФ]...

Статья 381 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
Освобождаются от налогообложения:
25) организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями [п. 2 ст. 105.1 НК РФ]... взаимозависимыми.
:

— в результате реорганизации или ликвидации организаций;

— по любой сделке, заключенной с взаимозависимым лицом.

Кстати, это следует иметь в виду и тем компаниям, которые ничего оптимизировать не хотят, но по каким-то причинам планируют реорганизоваться. Если у них есть движимые ОС, по которым продолжает начисляться бухгалтерская амортизация, то после реорганизации по ним придется платить налог на имущество. И если таких ОС много, то налоговая нагрузка может возрасти существенно.

По каким объектам придется платить «кадастровый» налог

Остальные поправки в главу 30 НК интересны тем, кто уже платит или с 2015 года будет платить «кадастровый» налог. А их полку прибудет не только за счет упрощенцев, но и за счет организаций — собственников жилых домов и помещений, не учитываемых в качестве ОССтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве [ОС]...
4.1. ...отдельно стоящее нежилое здание... признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс)... если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания... в соответствии с кадастровыми паспортами... или документами технического учета (инвентаризации)... предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры... торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
.
И обратите внимание: для того чтобы жилье облагалось «кадастровым» налогом, его не нужно включать в региональный перечень недвижимости, по которой база определяется как кадастровая стоимость. Таким образом, например, застройщику, который не смог распродать все квартиры в строящемся доме, уже в году окончания строительства придется платить по ним «кадастровый» налог. Не удастся избежать «кадастрового» налога и организациям-риэлторам, если они покупают квартиры для перепродажи.

Новый пункт 4.1 статьи 378.2 Кодекса вводит еще один вид недвижимости, который будет облагаться «кадастровым» налогом. Это здание, строение или сооружение, которое признается одновременно как административно-деловым, так и торговым центром. Следовательно, «кадастрового» налога не смогут избежать собственники зданий (и помещений в них), в которыхСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве [ОС]...
4.1. ...отдельно стоящее нежилое здание... признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс)... если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания... в соответствии с кадастровыми паспортами... или документами технического учета (инвентаризации)... предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры... торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
:

— помещения для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры составляют менее 20 процентов общей площади (такое здание не может признаваться административно-деловым центром);

— помещения для размещения торговых объектов, а также объектов общепита и бытового обслуживания составляют тоже менее 20 процентов (такое здание не может признаваться торговым центром);

— все перечисленные виды помещений вместе взятые составляют 20 процентов от общей площади здания и больше.

По общему правилу пункта 10 статьи 378.2 НК недвижимость, не включенная в региональный перечень объектов, облагаемых «кадастровым» налогом, выявленная в течение года, может попасть в этот перечень только с начала следующего года. Соответственно, только со следующего года она облагается «кадастровым» налогом. С нового года из этого правила будет сделано исключение для объектов, которые образованы в течение года в результате раздела недвижимости, включенной в региональный перечень на начало этого года. В таком случае «кадастровый» налог по вновь образованным объектам будет исчисляться с даты их постановки на кадастровый учет, независимо от того, когда они попадут в региональный переченьСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
10. Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в [подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]... не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта [РФ]... на очередной налоговый период...
...если объект... образован в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного... действия с объектами... включенными в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода... вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень.
.

Как считать «кадастровый» и земельный налоги, если стоимость объекта изменилась в течение года

Новый пункт 15 статьи 378.2 НК устраняет возможные споры об исчислении налога в ситуации, когда кадастровая стоимость недвижимости изменилась в течение года.

Таких споров всегда было много в отношении земельного налога. Ведь собственники земельных участков нередко добивались в судах изменения кадастровой оценки земли или исправления технических ошибок в кадастре. Но в Кодексе ничего не было сказано о том, как считать налог за год, в котором произошло такое изменение. И у судов не было единого мнения по этому вопросу. В частности, когда кадастровая стоимость земли изменялась судом, одни суды считали, что новая стоимость должна применяться при расчете земельного налога с даты вступления в силу судебного решения, другие — с даты внесения изменения в кадастр, а третьи — с года, следующего за годом вступления решения суда в силу.

Естественно, рано или поздно в суды могут пойти и владельцы зданий и помещений, недовольные кадастровой оценкой их недвижимости. Поэтому законодатель сыграл на опережение.

По общему правилу, если кадастровая стоимость недвижимости изменилась в течение года, такое изменение будет учитываться для целей налогообложения только со следующего года. Однако есть два исключения.

Первое — при исправлении технической ошибки в кадастре соответствующее изменение надо учитывать с года, в котором была допущена ошибка. Это значит, что в случае, когда такая ошибка была совершена в прошлом году или более ранних годах, придется подавать уточненки. А они могут быть с суммой налога как к уменьшению, так и к доплате. Надеюсь, в последнем случае налогоплательщика не заставят платить пени. Ведь он уплатил налог вовремя и в полной сумме. В ином случае получится, что налогоплательщик расплачивается за ошибки, допущенные Росреестром при ведении кадастра.

Второе исключение — изменение кадастровой стоимости недвижимости по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В такой ситуации налог исходя из новой кадастровой стоимости рассчитывается с того года, в котором было подано заявление о пересмотре первоначальной кадастровой оценки, но не ранее даты внесения в кадастр оспоренной оценкиСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
15. Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.
В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда... сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
.
Что означает это «не ранее»? Могу предположить, что оно касается случая, когда мы оспорили кадастровую стоимость, измененную не с начала года.

Для наглядности приведу пример. Кадастровая стоимость здания на 01.01.2015 — 100 миллионов рублей. По состоянию на 01.07.2015 установлена новая кадастровая стоимость — 105 миллионов рублей. В августе 2015 года мы решили оспорить эту оценку и в суде доказали, что рыночная стоимость здания — 90 миллионов рублей. В этом случае налог мы будем считать:

— с 01.01.2015 по 30.06.2015 — со стоимости здания в размере 100 миллионов рублей;

— с 01.07.2015 по 31.12.2015 (а может быть, и дальше) — со стоимости здания в размере 90 миллионов рублей.

А если бы мы оспорили кадастровую стоимость, установленную как на 01.07.2015, так и на 01.01.2015, то весь 2015 год платили бы налог со стоимости здания, равной 90 миллионам рублей.

Такие же правила будут установлены и для земельного налога в пункте 1 статьи 391 НК.

Должны ли платить земельный налог собственники помещений в многоквартирных домах

Кстати, если уж вспомнили о земельном налоге, приятная новость для всех собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах. Действующая редакция Кодекса не делает каких бы то ни было исключений в части налогообложения земельных участков под такими домами. И контролирующие органы всегда утверждали, что платить с них налог надо, посмотрите, например, Письмо Минфина от 07.10.2013 № 03-05-06-02/41571. У «физиков» проблем с этим не было, поскольку налог за них должны посчитать налоговые органы. Но делали это они далеко не всегда, так как расчет доли земельного участка, приходящейся на собственника каждой квартиры, дело трудоемкое. А вот организациям приходилось самостоятельно находить данные, необходимые для расчета налога, и высчитывать, сколько они должны государству за клочок земли.

И наконец-то с нового года земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, перестанут признаваться объектом обложения земельным налогомСтатья 389 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Не признаются объектом налогообложения:
6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
.

Как считать «кадастровый» налог, если недвижимостью владели меньше года

Вернемся к налогу на имущество. С 2015 года будет урегулирован порядок уплаты «кадастрового» налога по недвижимости, которая приобретена или продана в течение года. Налог будет исчисляться с учетом коэффициента, учитывающего число месяцев в году, когда недвижимость находилась у налогоплательщика в собственностиСтатья 382 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в [ст. 378.2 НК РФ]... исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
.
Сейчас применение такого коэффициента предусмотрено только для иностранных компаний. Хотя ФНС в Письме от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@ разрешила им пользоваться и российским организациям. Таким образом, если вы владели недвижимостью меньше календарного года, налог за год рассчитывается по формуле:

Годовая сумма налога на имущество исходя из кадастровой стоимости при владении объектом недвижимости неполный год

Имейте в виду, что, по мнению ФНС, высказанному в Письме от 01.06.2012 № БС-4-11/9039, полный месяц владения объектом — это, в том числе, и месяц, когда произошла госрегистрация перехода права собственности на объект, даже если она состоялась в последний день месяца. Таким образом, организация, ставшая собственником здания 31.12.2015, заплатит «кадастровый» налог за 2015 год из расчета 1/12 годовой суммы налога.

С налогами для организаций у меня все, пора обсудить те поправки, которые интересны компаниям постольку, поскольку они являются работодателями, — это поправки, затронувшие НДФЛ и страховые взносы.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИПБ 2020АйСи Групп годовой отчет
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ