Новый зверь — торговый сбор | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

Новый зверь — торговый сбор

Как вы уже догадались, речь пойдет о торговом сборе. Вводящий его законопроект вызвал широкий общественный резонанс и многочисленные опасения. В итоге, с одной стороны, все оказалось не так страшно, как нам обещали поначалу. А с другой стороны, Закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ, которым в НК вводится глава 33 «Торговый сбор», написан настолько неряшливо, что без поправок он нормально работать не сможет. Складывается впечатление, что единственная цель, которую преследовал законодатель, приняв Закон в нынешнем виде, — успеть опубликовать его до 1 декабря этого года, чтобы он вступил в силу с 01.01.2015. А после новогодних каникул наши законотворцы смогут в спокойной обстановке все еще раз обдумать и внести нужные поправки. Пойдем по порядку.

За что смогут взимать сборы

Для того чтобы легализовать такой платеж, как торговый сбор, пришлось поправить не только вторую, но и первую часть НК. Ведь понятие сбора, закрепленное сегодня в пункте 2 статьи 8, совершенно не соответствовало целям, которые ставил перед собой законодатель, — пополнить бюджеты.

Напомню, что сейчас сбор — это фактически плата за госуслугу, то есть за совершение государственными или местными органами юридически значимых действий в отношении плательщика сбора. Классический сбор в этом смысле — госпошлина.

С нового года это определение будет дополнено и взимать сборы можно будет с тех, кто ведет на определенной территории определенный вид деятельности. То есть сбор с вас будут взимать не за то, что делают по вашей просьбе, а за то, что вы делаете сами. Обратите внимание: для уплаты сбора важно не место вашей регистрации, а место, где вы ведете деятельность, в отношении которой установлен сборСтатья 8 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Под сбором понимается обязательный взнос... уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
.

Когда может быть введен торговый сбор

Но до того как мы посмотрим, что и как может облагаться торговым сбором по новой главе 33 НК, разберемся с тем, когда вся эта красота заработает. Торговый сбор — это местный сбор, поэтому начнем с обновленного пункта 4 статьи 12 Кодекса. Там сказано, что местные сборы вводятся в действие на территории конкретного муниципального образования нормативным актом представительного органа этого муниципального образования. Если же речь идет о местных сборах Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, то они вводятся законами этих субъектов РФ.

Итак, для того чтобы в вашей местности появился местный сбор, должны быть выполнены два условия. Первое — должна вступить в силу глава НК, которая позволяет местным властям устанавливать сборы. С этим все в порядке. Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 382-ФЗ он вступает в силу с 01.01.2015Закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ
Статья 41. Настоящий... закон вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования...
.
Есть исключения, но они торгового сбора не касаются. Закон № 382-ФЗ подписан президентом 29.11.2014 и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 30 ноября 2014 года. Следовательно, выполняется общее правило пункта 1 статьи 5 НК. По нему законы, устанавливающие новые сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее месяца со дня их официального опубликования.

Второе условие — должен вступить в силу местный законодательный акт (закон города федерального значения или НПА муниципального образования), которым торговый сбор вводится в действие на конкретной территории. Для таких актов установлено только одно ограничение — они вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования.

А разве в отношении актов местных властей, вводящих новые сборы, не работает общее правило — не ранее 1 января и не ранее месяца после опубликования?

Спешу вас разочаровать: это ограничение распространяется на местные законы и НПА только в части введения налоговСтатья 5 НК РФ
1. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования...
Федеральные законы, вносящие изменения в [НК РФ]... в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов [РФ]... и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
.
Упоминание о сборах, которые вводятся региональными или местными властями, убрали из пункта 1 статьи 5 Кодекса Законом № 137-ФЗ с 2007 года.

И что же, торговые сборы могут ввести нам в следующем году буквально в любой момент?! Например, если местный закон опубликуют 1 апреля, уже с мая будем платить?

К счастью, все не совсем так, хотя могло бы быть и лучше. Законом № 382-ФЗ установлены особые правила для введения торгового сбора. Москва, Питер и Севастополь могут ввести этот платеж не ранее чем со второго полугодия 2015 года. Чтобы взимать торговый сбор с 01.07.2015, они должны опубликовать закон о нем не позднее 31.05.2015.

А вот остальным муниципальным образованиям, не входящим в состав этих городов, для того чтобы ввести торговый сбор, надо дождаться принятия отдельного федерального закона, в терминологии Закона № 382-ФЗ — «соответствующего федерального закона». Когда появится этот закон, неизвестно...

Так что пока готовиться к уплате торгового сбора надо только тем, кто торгует в любом из городов федерального значения.

Давайте посмотрим, когда и в каком размере им придется его платить. Устанавливая торговый сбор, местные власти могут определить только ставку сбора в порядке и пределах, прописанных в НК, а также льготы по уплате сбора, основания и порядок их примененияЗакон от 29.11.2014 № 382-ФЗ

Статья 4
4. Торговый сбор... может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения... торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

Статья 15 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
К местным налогам и сборам относятся:
3) торговый сбор...

Статья 12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. При установлении местных сборов представительными органами муниципальных образований (законодательными... органами государственной власти городов федерального значения...) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены [НК РФ]... ставки сборов, а также... льготы по уплате сборов, основания и порядок их применения.
.

Все остальное мы должны узнать из главы 33 НК, а она, как я уже говорила, далека от идеала.

Кто может стать плательщиком

Начнем с определения плательщика сбора. Сразу скажу, что по Кодексу от уплаты сбора освобождены только патентники и ЕСХНщики. Но это не мешает местным властям установить льготу, освободив от сбора какие-то другие организации или предпринимателей.

Организация (предприниматель) может стать плательщиком торгового сбора, если с использованием объектов торговли ведет на территории муниципального образования деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор.

А объектом обложения сбором является использование объекта торговли для этой деятельности. Объект обложения возникнет, если такое использование имеет место хотя бы раз в квартал. И только за квартал, в течение которого имущество вообще не использовалось для этой деятельности, сбор платить не придется. Размер сбора не зависит от того, сколько дней имущество использовалось для деятельности, и от суммы полученной выручкиСтатья 412 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее в настоящей главе — объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
2. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) дата возникновения объекта обложения сбором — дата начала использования объекта... торговли для... вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) дата прекращения объекта обложения сбором — дата прекращения использования объекта... торговли для... вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор.
.
По одинаковым магазинам, один из которых работал весь III квартал, а второй открылся только 20 сентября, за III квартал вы заплатите одинаковую сумму сбора.

Какая деятельность облагается

Теперь посмотрим, что же это за деятельность такая и что такое объект торговли. Ответы на все вопросы в статье 413 Кодекса. По пункту 1 этой статьи сбор устанавливается, цитирую, «в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли». Таким образом, для того чтобы стать плательщиком сбора, надо вести торговую деятельность (торговлю) на объекте торговли.

При этом под торговлей понимается и розничная, и мелкооптовая, и оптовая торговля, которая ведется через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также через товарные склады. Закрытый перечень видов торговли, облагаемых торговым сбором, дан в пункте 2 статьи 413 НК. Там названы:

— торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами и без таковых;

— торговля через объекты нестационарной торговой сети;

— торговля путем отпуска товаров со склада.

Пункт 3 статьи 413 НК приравнивает к торговле деятельность по организации розничных рынков. По этой деятельности плательщиком сбора будет организация, управляющая рынком. Что не помешает взимать сбор с организаций и предпринимателей, которые торгуют через торговые места, арендованные на таком рынке. Но они будут платить сбор по виду деятельности «торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов»Статья 413 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.
2. В целях настоящей главы к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов... являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
3. В целях настоящей главы к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков.
4. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли:
в отношении видов торговли, указанных в [п. 2 ст. 413 НК РФ]... — здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля — вид... деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей... осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
3) деятельность по организации розничных рынков — деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с [Законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ]...
.

Таким образом, если обобщить, сбором будет облагаться розничная торговля, оптовая торговля и деятельность по организации розничных рынков.

Поговорим о каждом из этих видов деятельности в отдельности. И начнем с розницы. Объектом торговли по этой деятельности признается здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых ведется торговля.

Что мне в этом определении не нравится? Во-первых, использование понятий, определения которых мы не найдем в главе о торговом сборе. Все эти объекты стационарной и нестационарной торговой сети с залами и без залов перекочевали в главу 33 из статьи 346.27, которая дает их определения, но исключительно для целей ЕНВД. Эти определения есть и в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса, но там они даны для патентной системы налогообложения. Вопрос: на каком основании мы будем использовать их для исчисления торгового сбора и вообще должны ли мы это делать?

Во-вторых, мне не нравится использование понятий, определения которых вообще не найти в законодательстве. Например, что такое торговая точка? Конечно, интуитивно всем вроде все понятно. Но можно ли исчислять налоги, основываясь на интуиции? Знаю, этот прекрасный термин уже фигурирует в главе по ЕСХН и также без определения. Однако, на мой взгляд, это совершенно не спасает ситуацию.

И это лишь те вопросы, которые возникают сразу, после беглого прочтения статьи 413 НК.

Как и где вставать на учет плательщику

А дальше — веселее! Допустим, вы определились, что являетесь плательщиком сбора по розничной торговле, и у вас возник объект обложения. Что в связи с этим надо делать? Первое — встать на учет в качестве плательщика сбора. Для этого надо подать в ИФНС уведомление о постановке на учет (его форму утвердит ФНС), где следует указать:

— вид торговли, которую вы ведете;

— объект торговли, который вы используете для торговли;

— характеристики объекта, необходимые для определения суммы сбора. Если ставка сбора по вашему виду торговли установлена в расчете на объект — это количество объектов, если же ставка установлена в расчете на квадратный метр площади торгового зала — количество таких квадратных метров в объекте.

Срок для подачи уведомления — 5 рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором, то есть с даты начала использования объекта торговли по назначениюСтатья 416 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Постановка на учет, снятие с учета организации... в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган...
В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется... деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.
2. Плательщик сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Осуществление вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности... без постановки на учет в налоговом органе.
7. Постановка на учет... организации... в качестве плательщика сбора в налоговом органе... [осуществляется]:
по месту нахождения объекта недвижимого имущества — в случае, если... деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;
по месту нахождения организации... — в иных случаях.
.
Что считать таким днем? День, когда в объекте торговли совершена первая сделка, или день, когда она в принципе может быть совершена, то есть первый день работы магазина, павильона, киоска, ларька или торговой точки? Думаю, имелось в виду последнее.

А в какой срок вставать на учет тем организациям, которые начали свою торговую деятельность задолго до введения торгового сбора? Например, наш магазин был открыт еще в 1995 году.

В течение первых 5 рабочих дней квартала, с которого в вашей местности будет введен сбор. Смотрите: дата возникновения объекта — это дата начала использования объекта торговли для деятельности, в отношении которой установлен сборСтатья 412 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) дата возникновения объекта обложения сбором — дата начала использования объекта... торговли для... вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор.
.
Получается, что использовать свой магазин для деятельности, облагаемой сбором, вы начали одновременно с его введением.

Осталось определиться с тем, в какую ИФНС подавать уведомление. В Законе об этом ни слова. Там говорится только о том, какая ИФНС должна поставить вас на учет. Будем предполагать, что это одна и та же инспекция. Если вы ведете торговлю через объект недвижимости, все логично. Уведомление подается в ИФНС по месту нахождения недвижимости. А вот если торговля ведется через объекты, которые недвижимостью не признаются, все более чем странно. Потому что в этом случае уведомление надо подать в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Получается, что уведомление может получить совсем не та ИФНС, на территории которой ведется деятельность, облагаемая торговым сбором. Более того, на территории ИФНС, получившей уведомление, торговый сбор может быть вовсе не введен. Наверное, законодатель рассчитывает на качественное внутриведомственное общение налоговиков. Будет интересно узнать, как скоро ИФНС, например, из Барнаула сообщит московским коллегам о том, что некий алтайский предприниматель в Москве торгует на рынке медом и прочими продуктами пчеловодства.

Когда у вас в одном городе есть несколько торговых объектов на территориях, подведомственных разным ИФНС, на учет вас поставит инспекция по месту нахождения того объекта торговли, о котором вы сообщите первымСтатья 416 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
7. Постановка на учет... организации... в качестве плательщика сбора в налоговом органе... [осуществляется]:
...если несколько объектов осуществления видов... деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.
.
Но остается открытым вопрос: нужно ли при этом подавать уведомления в другие инспекции?

Что будет, если не подать уведомление? В пункте 2 статьи 416 Кодекса написано, что ведение торговли без направления уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет. А это штраф по пункту 2 статьи 116 НК. То есть 10 процентов от доходов, полученных от торговли, но не менее 40 000 рублей.

Сколько и в какой срок платить

Ладно, предположим, что на учет мы как-то встали. Теперь надо посчитать и уплатить сбор. Делать это нужно раз в квартал. Максимальные ставки сбора для розничной торговли вы видите на слайде.

Ради любопытства посчитаем, какую сумму сбора за один квартал 2015 года, может быть, придется платить за торговлю через магазин, находящийся в Южном округе Москвы. Сумма потенциального дохода патентника, который ведет торговлю через такой магазин, на 2015 год уже установлена и составляет 2 миллиона рублей. Тогда максимально возможная сумма сбора, например, составит:

— если площадь торгового зала магазина 50 квадратных метров и меньше — 30 000 рублей;

— если его площадь 500 квадратных метров — 300 000 рублей.

Заплатить сбор за квартал, в котором у вас был объект налогообложения, надо будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом.

Информацию об объектах торговли налоговики будут получать не только от плательщиков сборов, но и от местных властей. И если по сведениям, поступившим от них, объект обложения сбором у вас в каком-то квартале был, а сбор вы не уплатили, инспекция безо всякой проверки на основании пункта 3 статьи 417 НК имеет право направить вам требование об уплате сбора. Так же она может поступить, если сумма сбора, уплаченная вами, окажется меньше суммы, исчисленной исходя из сведений, представленных муниципалитетом. Вот так все запросто.

Вместе с тем с розничной торговлей все более или менее понятно, несмотря на спешку законотворцев.

Почти нет проблем у компаний, управляющих розничными рынками. Объектом торговли по этой деятельности признается весь объект недвижимости, на котором действует розничный рынок. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора надо подать в ИФНС по месту нахождения рынка, в которой компания и так состоит на налоговом учете. Ставка сбора устанавливается в расчете на квадратный метр площади рынка и в 2015 году не может превышать 550 рублей. С 2016 года ставка будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, который устанавливает МинэкономразвитияСтатья 413 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли:
в отношении деятельности по организации розничных рынков — объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность.

Статья 415 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Ставка сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
.

Будут ли платить торговый сбор оптовики

А вот с оптовой торговлей вопросов значительно больше, чем ответов. В общем-то, все догадываются, что именно она подразумевается в подпункте 4 пункта 2 статьи 413 НК, где говорится о торговле путем отпуска товаров со склада. В то же время к торговле как деятельности, облагаемой сбором, отнесена торговля через товарные склады. И проблема в том, что определение товарного склада, которое мы можем найти в законодательстве, явно не подходит по смыслу. Что такое товарный склад? По статье 907 ГК — это организация, которая ведет предпринимательскую деятельность по хранению товаров и оказывает связанные с хранением услуги, то есть хранитель! Да, хранитель может передать хранящиеся у него товары любому держателю складского свидетельства. Да, этот товарищ может быть совсем не тем, кто передал товары на хранение, не поклажедателем. И вполне вероятно, что товары были ему проданы поклажедателем. Но хранитель-то явно эти товары никому не продавал. Вопрос: если поклажедатель и провел торговую операцию, то провел ли он ее с использованием товарного склада? Кто должен платить торговый сбор по этой деятельности и как считать его суммуСтатья 413 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. В целях настоящей главы к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
4. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли:
в отношении видов торговли, указанных в [п. 2 ст. 413 НК РФ].... — здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля — вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый... через товарные склады.
?

Ладно, забудем про товарный склад и попытаемся определить, что является объектом торговли для оптовой компании, которая торгует со своего склада. В Кодексе сказано, что объект торговли — это здание, сооружение, помещение, с использованием которых ведется торговля. С использованием какого объекта ведет торговлю оптовая компания? Первый вариант — с использованием офиса, в котором заключаются договоры купли-продажи и поставки. Второй вариант — с использованием склада, с которого покупателям отгружаются товары. Третий вариант — с использованием и офиса, и склада, вместе взятых.

Проблема в том, что, пока мы не узнаем точный ответ на этот вопрос, мы не сможем определить, когда и где оптовику надо встать на учет в качестве плательщика сборов. Ведь если день, когда открылся магазин, определяется легко, то при оптовой торговле вплоть до заключения первой сделки или до первой отгрузки со склада можно утверждать, что вы еще не начали использовать объект для торговли. Непонятно и то, где оптовику надо вставать на учет. Ведь склад и офис легко могут находиться не только на территориях, подведомственных разным ИФНС, но и на территориях разных муниципальных образований, а то и разных субъектов РФ.

С расчетом суммы сбора оптовикам тоже «повезло». По замыслу законодателя по торговле со склада сбор надо рассчитывать исходя из площади торгового зала. А у складов торговых залов нет. Может, сбор хотели считать по площади склада? Однако этого не написали. Зато установили, что площадь торгового зала определяется так же, как в подпункте 5 пункта 3 статьи 346.43 НК, то есть как для патентной системы налогообложенияСтатья 415 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Ставка сбора, установленного... по торговле, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового зала...
5. Площадь торгового зала в целях настоящей главы определяется в соответствии с [подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ]...
.
А там говорится, что площадь торгового зала — это часть магазина или павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Площадь же помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, к площади торгового зала не относится. Но компания, которая занимается оптовой торговлей, не обслуживает покупателей на складе и уж тем более там с ними не рассчитывается! Она вообще может отгрузить товары своему покупателю прямо со склада своего поставщика. При этом поставщик не является для нее хранителем и не сдает ей в аренду часть своего склада, он просто отгружает товар тому грузополучателю, на которого ему указали. Означает ли это, что для оптовиков объектом торговли все-таки является офис? И уж совсем голова пойдет кругом, если мы попытаемся понять, как считать сбор для торговли через товарный склад, то есть через хранителя.

Кстати, аналогичные вопросы возникнут, если мы попытаемся определить, как облагать сбором розничную торговлю по каталогам и образцам, когда товар отпускается покупателю со склада.

Думаю, все эти вопросы могут быть устранены только поправками в НК. В противном случае взимать торговый сбор с оптовиков и розничных торговцев по образцам вряд ли получится.

Как учитывать сбор плательщикам налога на прибыль

В завершение расскажу, как будет учитываться сумма сбора. Она не будет увеличивать налоговые расходы, а будет вычитаться из налога. Плательщики налога на прибыль на сумму сбора смогут уменьшить сумму авансового платежа и налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, где уплачен сбор. Напомню, это строка 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации по налогу на прибыльСтатья 286 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
10. В случае осуществления налогоплательщиком вида... деятельности, в отношении которого... установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта [РФ]... в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения...), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
.

Авансовый платеж и налог можно будет уменьшать только на сбор, уплаченный до даты уплаты налога. Допустим, вы уплатите торговый сбор в сумме 30 000 рублей:

— за III квартал 2015 года — 26.10.2015 (25.10.2015 — это воскресенье);

— за IV квартал 2015 года — 25.01.2016.

На сумму сбора, уплаченную за III квартал, вы можете уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал, который надо уплатить не позднее 28.10.2015. А на сумму сбора за IV квартал можно уменьшить налог к уплате за 2015 год, который перечисляется не позднее 28.03.2016. Если авансовый платеж за III квартал оказался равен нулю, но по итогам 2015 года получена прибыль, то сумму налога можно уменьшить на сбор, уплаченный и за III, и за IV кварталы.

Однако, как вы понимаете, если прибыли у вас нет, то и уменьшать вам нечего. Таким образом, не получив от вас налог на прибыль, бюджет получит торговый сбор. А может быть, придется уплатить и сбор, и налог. Так произойдет с теми, кто не представит в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора, а сбор уплатит по требованию инспекции.

Как учитывать сбор упрощенцам

В аналогичном порядке должны бы учитывать сбор и упрощенцы. Но и тут без вопросов не обошлось. В новом пункте 8 статьи 346.21 НК написано следующее. Упрощенцы при ведении облагаемой сбором деятельности «в дополнение к суммам уменьшения», указанным в пункте 3.1 этой статьи, вправе уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода «по объекту налогообложения от указанного вида деятельности», на сумму сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периодаСтатья 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8. В случае осуществления... вида... деятельности, в отношении которого... установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]... вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида... деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта [РФ]... в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
.

Вопросов не возникает только по двум моментам. Первый — у упрощенцев нет ограничения по уменьшаемой сумме аванса и налога, связанного с распределением налога между бюджетами. Ведь несмотря на то, что налог при УСНО — федеральный, он целиком зачисляется в бюджет субъекта РФ. Второй — налог к уплате за год или авансовый платеж к уплате за отчетный период можно уменьшить только на сбор, уплаченный в этом периоде. Например, на сумму сбора, уплаченную 26.10.2015 за III квартал 2015 года, можно уменьшить налог за 2015 год. А на сбор, уплаченный в январе 2016 года за IV квартал 2015 года, — авансовый платеж за I квартал 2016 года.

А дальше сплошные вопросы — и все без ответов.

Вопрос первый: вправе ли упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уменьшать налог на уплаченный торговый сбор? Смотрите, нам сказали, что сбор уменьшает налог в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК. В этом пункте перечислены, в частности, взносы на обязательное социальное страхование и пособия по больничным, выплачиваемые за счет работодателя. Но упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» не уменьшают налог на эти суммы, а учитывают их в расходах. Следовательно, они не могут уменьшить налог на сумму сбора в дополнение к обязательным взносам и пособиям.

С упрощенцами-«доходниками» все тоже неоднозначно. Как вы помните, они уменьшают налог на взносы и пособия в сумме, не превышающей 50 процентов суммы исчисленного налога. Отсюда вопрос второй: распространяется ли это ограничение на торговый сбор, если он уменьшает налог в дополнение к взносам и пособиям?

Ну а третий вопрос актуален для всех упрощенцев независимо от объекта налогообложения. Поскольку на сумму сбора нам разрешили уменьшать только налог, исчисленный по объекту налогообложения от деятельности, облагаемой сбором! Но объект налогообложения при УСНО устанавливается для всей деятельности упрощенца в целом. И если у меня есть магазин и парикмахерская, по которым я не переходила на ЕНВД, то я плачу налог при УСНО по всей своей деятельности сразу. Означает ли это, что нужно каким-то образом высчитать, какая часть налога приходится именно на торговую деятельность, и только эту часть и уменьшать на сумму сбора?

Кстати, в связи с таким оригинальным порядком учета торгового сбора общережимниками и упрощенцами, думаю, в скором времени нам нужно ждать очередного изменения форм деклараций по налогу на прибыль и налогу при УСНО. Поскольку пока они не предусматривают возможности уменьшения исчисленного налога на сумму сбора.

Хотя форму декларации по налогу при УСНО только-только изменили. Приказ ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@, утвердивший новую форму декларации, пока официально не опубликован, но отчитываться по новой форме упрощенцам придется уже за этот год.

Подробно порядок заполнения новой декларации по налогу при УСНО рассматривал Антон Иванович Дыбов на семинаре «Год закончился, отчет начался».

Что будет с вмененщиками

Зато вопрос с ЕНВД и торговым сбором решили весьма изящно. Если на территории муниципального образования введен торговый сбор, ЕНВД в отношении соответствующего вида деятельности применять будет нельзяСтатья 346.26 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2.1. [ЕНВД]... не применяется в отношении видов... деятельности, указанных в [п. 2 ст. 346.26 НК РФ]... в следующих случаях:
в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе)... торгового сбора в отношении таких видов деятельности.
.
Поэтому торговый сбор и ЕНВД пересекаться вообще не будут. А по виду деятельности, облагаемому сбором, вмененщикам придется переходить на упрощенку или на общий режим налогообложения.

И последнее изменение, о котором я вам сегодня расскажу, внесено в Приказ Минфина от 12.11.2013 № 107н. Этим Приказом регламентирован, в частности, порядок заполнения платежных поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов, штрафов и пеней по ним. И из него убрали все правила, касающиеся заполнения поля 110 «Тип платежа» платежки.

Начиная с нового года в этом поле вы можете ничего не писать. Дело в том, что информация, которая в нем указывалась для налоговых и страховых платежей, избыточна, так как тип платежа можно определить по 14-му разряду КБК. Если там стоит цифра 1 — это налог, сбор или страховые взносы, если цифра 2 — пеня, ну а если 3 — штраф. Поэтому проставлять дополнительные символы типа платежа просто незачем. Правда, и до 2015 года ошибки в поле 110 платежки вам ничем не грозили. Ведь даже с такой ошибкой ваши деньги все равно попали бы по назначению.

На этом позвольте завершить наш семинар. Удачного вам нового года! До свидания.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК