Бухотчетность: что рекомендовал Минфин | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Год закончился, отчет начался», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

Бухотчетность: что рекомендовал Минфин

Опираться будем на Рекомендации Минфина к аудиту отчетности за 2013 год, они доведены до сведения бухгалтеров и аудиторов в январе нынешнего года Письмом № 07-04-18/01. Министерство выпускает такие разъяснения регулярно. Где-то в конце января — начале февраля следующего года появятся новые, уже к отчету за 2014 год, но, пока этого не произошло, придется работать с тем, что есть. К тому же по содержанию ежегодные рекомендации не сильно различаются. Как говорится, если читал одни — прочел все.

Как только Минфин издаст новые рекомендации по аудиту бухотчетности за 2014 г., журнал «Главная книга» обязательно расскажет об этом на своих страницах.

Списание с баланса неиспользуемого объекта ОС

Применительно к ОС финансовое ведомство, пожалуй, впервые открытым текстом заявило вот что. Если находящийся на балансе объект более непригоден для использования или продажи, в связи с чем не приносит экономических выгод, организация не просто вправе, а обязана списать его.

Скажем, есть завод, производство на нем потихоньку замирает, упор все больше делается на сдачу помещений в аренду. Но некоторые остановившиеся цеха для этого не переделаешь, а на балансе их остаточная стоимость болтается и налог на имущество с нее уплачивается. Следуя Рекомендациям Минфина, завод не просто вправе, а должен списать ихРекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01
II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Списание основных средств с бухгалтерского учета
...если объект [ОС]... признан... непригодным для дальнейшего использования или продажи, и... не способен приносить экономические выгоды... в будущем, [он списывается с бухучета]...
.
Правда, это может ударить по чистым активам, но тут уж надо решать, что выгоднее: уменьшить базу по налогу или «уронить» ЧА.

Учет МПЗ, приобретенных для строительства

При заполнении баланса стоит обратить внимание на следующее. По мнению чиновников, сырье, материалы и прочие МПЗ, купленные для создания ОС, не могут быть оборотными активами из раздела II баланса. Соответственно, их стоимость следует отражать в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1150 «Основные средства», поскольку эти МПЗ формируют первоначальную стоимость будущих ОС.

Готовая продукция тоже может обесцениваться

Год за годом Минфин продолжает приучать организации к обязательности резерва под обесценение МПЗ. В этот раз министерство напомнило, что потерять в стоимости, например из-за падения рыночных цен, могут не только сырье и материалы, но также готовая продукция. Если последнюю приходится продавать ниже себестоимости, что вытекает из уже заключенных договоров, надо зачислять в резерв отрицательную разницу между продажной ценой и себестоимостью. Только так готовая продукция в балансе будет числиться по справедливой оценкеРекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01
II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Оценка в бухгалтерском балансе готовой продукции
В соответствии с [п. 2]... ПБУ 5/01 готовая продукция является частью [МПЗ]... предназначенных для продажи. [МПЗ]... отражаются в... балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение [их] стоимости... который образуется за счет финансового результата... При этом резервирование [в частности] производится в отношении [МПЗ]... текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.
Таким образом... если аудируемым лицом заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, создается указанный резерв.
Согласно [п. 35]... ПБУ 4/99 [на]... конец отчетного года в... балансе указанная готовая продукция отражается за минусом резерва...
.

Справка

В бухучете создание и использование резерва под снижение стоимости МПЗ надо показать так.

Содержание операцииДтКт
На дату создания резерва
Создан резерв на величину разницы между балансовой стоимостью МПЗ и их рыночной ценой91-2 «Прочие расходы»14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»
На дату выбытия МПЗ, под снижение стоимости которых был создан резерв
Списана величина резерва, пропорциональная стоимости выбывших МПЗ14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»91-1 «Прочие доходы

В балансе отдельной строкой величина резерва не отражается, а уменьшает показатель строки 1210 «Запасы»п. 35 ПБУ 4/99.

Инвентаризация счета 97

Анализируя счет 97 «Расходы будущих периодов», один из самых любимых бухгалтерами, Минфин справедливо замечает: при составлении баланса придется определиться, что же там все-таки числится. Больше прятать голову в песок, мол, позже разберусь, не выйдет. Если это актив, то какой: внеоборотный или оборотный? Определившись, нужно отразить соответствующую сумму в подходящем ей разделе баланса. Скопом записывать весь остаток счета 97 в активы определенного вида нельзя.

Например, традиционно по кредиту счета 97 учитывают стоимость компьютерных программ, на которые у организации нет исключительных прав. Это не бесспорно, но сейчас не будем об этом. В течение срока полезного использования (коротко — СПИ), который фирма устанавливает самостоятельно, стоимость программного обеспечения включается в затраты. Если ко дню составления баланса СПИ более 12 месяцев, стоимость программ должна быть отражена в разделе I, как вариант, по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Если менее 12 месяцев — в разделе II по строке 1260 «Прочие оборотные активы»ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
39. [Фиксированный разовый платеж]... за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности [отражается]... в... учете пользователя... как расходы будущих периодов и [списывается]... в течение срока действия договора.
.

Справка

Сейчас все чаще высказывается мнение, что «неисключительное» ПО является нематериальным активом, соответственно, его стоимость должна числиться по дебету одноименного счета 04. Наличие документа, подтверждающего исключительные права, как условие признания актива НМА по ПБУ 14/2007 нужно, только если без такого документа актив не может приносить организации экономические выгоды.

«Неисключительное» ПО эти выгоды приносит, так как используется в деятельности компании. Следовательно, это — НМА. Такой подход полностью соответствует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, в статье «Лицензионные программы: проблемы учета» журнала «Главная книга», 2013, № 11, также отмечал, что правильнее отражать «неисключительное» ПО в составе НМА, а не в составе расходов будущих периодов.

Как учитывать проценты при перекредитовке под приобретение инвестиционного актива

Продолжим с Рекомендациями Минфина к составлению годовой отчетности. Вы отлично знаете, что в бухучете проценты по займу или кредиту, полученному для приобретения инвестиционных активов, включаются в стоимость объекта. Хороший пример такого актива — строящееся здание. Мало кто может себе позволить возвести его целиком за свой счет, поэтому компании и обращаются в банки за кредитами.

Однако может так статься, что через некоторое время пользования заемными средствами фирме удастся найти другой банк, с более выгодными условиями кредитования. Если они ударят по рукам, происходит рефинансирование, или, как еще говорят, перекредитовка: новый банк погашает обязательства компании перед старым банком и в дальнейшем получает от нее проценты. С точки зрения Минфина, эти проценты также надо включать в стоимость объекта строительства, поскольку, как ни крути, фактическая цель кредитования — приобретение инвестиционного актива — не измениласьРекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01
II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Признание процентов по кредитам и займам
Согласно [п. 7]... ПБУ 15/2008 проценты... непосредственно связанные с приобретением... инвестиционного актива, включаются в [его] стоимость...
ПБУ 15/2008 не [ограничивает]... включение процентов в стоимость инвестиционного актива за пользование... средствами, полученными в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), ранее использованных на приобретение [указанного]... актива.
.

НДФЛ и прочие удержания в ОДДС

И последнее, на чем хотелось бы остановиться в связи с бухотчетностью (учитывая советы Минфина по ее заполнению), да и в связи с отчетностью в целом, — отражение в отчете о движении денежных средств расходов на оплату труда. Эти суммы следует показывать в разделе «Денежные потоки от текущих операций» отчета, не уменьшая на различные удержания вроде НДФЛ и алиментов, а также не отражая эти суммы по отдельной строке 4129 «прочие платежи» отчета. И это вполне оправданно. В конце концов, если, например, зарплата работника — 20 000 рублей в месяц, из которых 260020 000 руб. х 13% = 2600 руб. уходят в бюджет как НДФЛ и на руки человек получает 17 40020 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб., расходы организации на оплату его труда все равно составляют 20 000 рублей. Что и следует отразить в отчете о движении денежных средств.

На этом, думаю, мы можем закончить «бухгалтерскую» часть нашей встречи и перейти к «налоговой».

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ