Тренинг «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Признаем долг безнадежным: ликвидация фирмы-должника

Нужна ли выписка из ЕГРЮЛ для подтверждения ликвидации

Теперь рассмотрим ликвидацию компании-дебитора или кредитора как основание безнадежности долга (ст. 419 ГК РФ).

Обычно контрагент перестает существовать по трем причинам:

— участники фирмы ликвидируют ее;

— суд принял решение о банкротстве организации;

— налоговая инспекция признала компанию недействующей и принудительно исключила из ЕГРЮЛ.

Все три случая объединяет один вопрос: понадобится ли выписка из ЕГРЮЛ для того, чтобы признать долг безнадежным и списать его, либо достаточно узнать о ликвидации контрагента на сайте ФНС?

Для должника, раздумывающего над списанием кредиторки, эта проблема не столь остра. Чем раньше он покажет доходы, тем больше порадует свою ИФНС. Сомнительно, что та станет требовать выписку из реестра, а если документа не окажется, то исключит кредиторку из расчета налоговой базы. Поэтому для должника совет один: ориентируйтесь на достоверно известную вам дату ликвидации контрагента, выписку не заказывайте и не ждите.

Что до кредитора, желающего списать безнадежный долг в расходы, то Минфин настаивает: без выписки просто никуда. Сайт ФНС подходит, скажем, для оценки добросовестности продавца, а вот для списания дебиторки — никак. Не хотите спорить с этим — добудьте выписку из ЕГРЮЛ. И чем меньше времени пройдет с даты исключения контрагента из реестра до даты получения выписки, тем лучше (Письма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063).

Добровольная ликвидация

Участники, уставшие от бизнеса, вправе ликвидировать свою фирму. О своем решении они уведомляют ИФНС, и та вносит информацию об этом в ЕГРЮЛ. Участники назначают ликвидационную комиссию, которая ведет все дела закрывающейся фирмы до самого конца (пп. 1, 3 ст. 62 ГК РФ; п. 2 ст. 20 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Также комиссия через журнал «Вестник государственной регистрации» сообщает кредиторам о предстоящей ликвидации и о том, как они могут получить причитающееся. Если кредиторы так и не явятся, компанию закроют без них, и после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (дату можно увидеть на сайте ФНС) ее долги становятся безнадежными (пп. 1, 9 ст. 63 ГК РФ; п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@).

Банкротство

Если у ликвидируемой компании нашлись кредиторы, но ее имущества не хватает для погашения обязательств перед ними, причем совокупная сумма долга составляет 300 000 рублей и более, ликвидацию откладывают и комиссия запускает судебную процедуру банкротства. Впрочем, дать старт процессу может и любой кредитор вне связи с ликвидацией компании просто потому, что контрагент не исполнил свои обязательства в указанной сумме в течение 3 месяцев со дня, когда возник долг (п. 4 ст. 63 ГК РФ; п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 7 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Напомню, что, поскольку банкротство, в отличие от добровольной ликвидации, невозможно без участия суда, задолженность не может стать безнадежной из-за окончания срока исковой давности. Кроме того, сам по себе запуск конкурсного производства также не делает обязательство «испортившимся». И даже больше: четкое документальное обоснование в ходе разбирательств того, что денег нет и не будет, не влечет безнадежность долга компании-банкрота (п. 1 ст. 124 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановление 18 ААС от 18.12.2014 № 18АП-10981/2014).

Справка

Документальным обоснованием невозможности исполнения обязательств организацией-банкротом может быть, например, представленный собранию кредиторов отчет конкурсного управляющего, из которого следует, что имущества должника не хватает для погашения всех требований (пп. 1, 2 ст. 143 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Важнейший нюанс для заимодавцев: если вам стала известна дата открытия конкурсного производства в отношении заемщика, знайте, что этой датой вы обязаны прекратить начислять проценты по займу, а также включать их в бухгалтерские и налоговые доходы (п. 1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-03-06/2/16572).

Те, кто продолжит это делать, впоследствии не смогут признать такие проценты безнадежным долгом, поскольку в этой части задолженность не существует. Придется либо подавать уточненные декларации, в которых нужно исключить проценты из доходов, либо воспользоваться механизмом 54-й статьи НК, которая, с рядом оговорок, позволяет исправлять ошибки, приведшие к переплате налога, периодом их обнаружения.

О применении статьи 54 НК РФ при исправлении ошибок, приведших к переплате налога, читайте здесь.

Финал арбитражного процесса о банкротстве — определение суда об окончании конкурсного производства и ликвидации обанкротившейся фирмы. Но, увы, даже в день его вынесения долг списать не получится. Придется следить за ЕГРЮЛ. И лишь тогда, когда ИФНС на основании судебного определения внесет в реестр запись о ликвидации компании-банкрота, ее задолженность превращается в безнадежную (пп. 1, 3 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Письмо Минфина от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276).

Справка

Арбитражный суд отправляет определение о завершении конкурсного производства заказным письмом в ИФНС организации-банкрота не ранее 30 и не позднее 60 дней со дня, когда оно вынесено. После того как инспекция получит документ, у нее есть 5 дней на то, чтобы внести «ликвидационную» запись в ЕГРЮЛ. Таким образом, с даты определения суда по дату безнадежности долга может пройти довольно много времени (пп. 2, 3 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Признание юридического лица недействующим

Как известно, налоговая инспекция может признать компанию недействующей и вычеркнуть ее из ЕГРЮЛ. Для этого достаточно, чтобы на протяжении 12 месяцев, предшествующих решению ИФНС, фирма (п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

— не представляла налоговую отчетность;

—  не получала и не перечисляла деньги через банковские счета.

Согласно редакции ГК РФ, применяющейся с сентября 2014 года, юридические последствия принудительного исключения организации из ЕГРЮЛ такие же, как и при ее ликвидации. А значит, несмотря на то что такое основание безнадежности долга в статье 266 НК РФ прямо не упоминается, обязательство исключенной из ЕГРЮЛ компании «перестает быть» и его сумму надо списывать. Будь то дебиторская задолженность или кредиторская. В январе текущего года это подтвердил и Минфин Письмом № 03-01-10/1982 (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Справка

До поправок в ГК РФ списание в расходы безнадежных долгов недействующих дебиторов, исключенных из ЕГРЮЛ, нередко приводило к спорам с налоговыми инспекциями. Они ссылались на то, что подобной причины в гл. 25 НК РФ нет. Но суды и на основании действовавшей тогда редакции ГК считали, что исключение из реестра юрлиц по последствиям приравнивается к ликвидации, а потому долг безнадежен (п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановление ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011).

Теоретически кредитор организации, принудительно изгнанной из ЕГРЮЛ, имеет право в течение года со дня, когда узнал об этом печальном событии, обжаловать действия ИФНС в суде. Но в реальности все отлично понимают, что взять с таких контор нечего, а потому, как правило, тяжбу не затевают.

Иногда это становится поводом для претензий к кредитору, списавшему дебиторку в расходы, мол, почему не обжаловал, нет ли тут какой недобросовестности. Однако суды, например 4 ААС в Постановлении № 04АП-6594/2014, утверждают, что это нормально. Решение об обжаловании каждый для себя принимает сам, и налоговую выгоду нельзя ставить в зависимость от того, каким оно будет.

Да, и еще кое-что. Исключить из ЕГРЮЛ могут не только дебитора, но и кредитора. Всякое бывает. В этом случае должник, освобожденный от исполнения обязательства, должен включить безнадежную кредиторку в доходы. Спорить тут не с чем, а если все равно попытаться, ничего не выйдет. В подтверждение сошлюсь на Постановления АС УО от 28.11.2014 № Ф09-7688/14 и 10 ААС № 10АП-920/2015.