Семинары по бухгалтерскому учету
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Бухгалтерские семинары

О сервисе «Бухгалтерские семинары»

Бухгалтерские семинары — это электронное приложение к журналу «Главная книга». Семинары выходят 9 раз в год и представляют собой статьи на актуальные бухгалтерские темы. К началу каждой отчетной кампании выходит семинар, посвященный текущей отчетности.

Бухгалтерские семинары открыты только для подписчиков журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Через год после выхода семинары доступны для всех желающих.

А.А. Мирошниченко, главный бухгалтер издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Е.М. Филимонова, главный редактор журнала «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г. в справке 2-НДФЛ независимо от даты выплаты/ условие / Зарплата Иванова за декабрь 2018 г. — 40 000 руб., НДФЛ с зарплаты по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2018 г. Иванов получил 09.01.2019./ решение / Заполним разд. 2 и приложение к справке 2-НДФЛ за 2018 г. только с учетом приведенных данных.Несмотря на то что зарплата выплачена, а НДФЛ с нее удержан и перечислен в январе 2019 г., в справке 2-НДФЛ за 2018 г. налог отражается удержанным и уплаченным. В результате разд. 2 справки и приложение к ней должны выглядеть так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода40000––––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база40000––––––––––.00Сумма налога перечисленная5200––––––– Сумма налога исчисленная5200–––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная5200–––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки1––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета12200040000––––––––––.00–––0–––––––––––––.00В разд. 1 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату показывают в стр. 020, а исчисленный с нее налог — в стр. 040. Как удержанный покажите НДФЛ по стр. 070 расчета за 2018 г., только если выплатили зарплату в декабре 2018 г. Если это произошло в январе 2019 г., то налог с декабрьской зарплаты пойдет в стр. 070 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату и налог с нее в любом случае не отражают. Но все это лучше показать на примерах.Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в декабре 2018 г., в расчете 6-НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2018 г. перечислена 29.12.2018. Остальные условия — в таблице.Зарплата за декабрь, руб.1 000 000НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000Установленная гл. 23 НК РФ дата:— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018— удержания НДФЛ29.12.2018— перечисления НДФЛ09.01.2019** С учетом переносап. 7 ст. 6.1 НК РФ./ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода0201000000––––––––.00Сумма исчисленного налога040130000–––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на IV квартал 2018 г., поэтому налог отражен по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г.070130000–––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0800––––––––––––––2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 1 расчета не вносят.Установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2018 г. с учетом правил переноса пришелся на январь 2019 г. Поэтому данные о ней следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. так.Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.2018Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка1301000000––––––––.00 11029.12.2018Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка140130000––––––––– 12009.01.2019 Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия — в таблице.Зарплата за декабрь, руб.1 000 000НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000Установленная гл. 23 НК РФ дата:— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018— удержания НДФЛ09.01.2019— перечисления НДФЛ10.01.2019/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода0201000000––––––––.00Сумма исчисленного налога040130000–––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ0700––––––––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ0800––––––––––––––2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. надо заполнить так.Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.Дата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.20181301000000––––––––.00 11009.01.2019140130000––––––––– 12010.01.2019 ПремииДругая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в видеПисьма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094:— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет 6-НДФЛ. Зарплату и премию за декабрь, выплаченные вместе, покажите в одном блоке стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ. Если же премию вы заплатили в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, то включите ее в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г. В справке 2-НДФЛ все трудовые премии указывайте с кодом 2002Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.Остальные условия в таблице.Вид доходаСумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛдоходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛЗарплата за декабрь25 0003 25031.12.201828.12.201829.12.2018Ежемесячная премия за декабрь5 000650Премия за год20 0002 60028.12.201828.12.201829.12.2018Итого50 0006 500ххх/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2018 г. с учетом приведенных данных.1. В приложении к справке 2-НДФЛ за 2018 г. премии нужно показать в блоке строк, отдельных от строк для зарплаты. Общая сумма премий декабря — 25 000 руб.5000 руб. + 20 000 руб. = 25 000 руб.Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки2––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета12200025000––––––––––.00–––0–––––––––––––.0012200225000––––––––––.00–––0–––––––––––––.002. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового 6-НДФЛ. Ведь срок уплаты налога в этом случае — 29.12.2018 — пришелся на IV квартал 2018 г. В итоге разд. 1 и 2 расчета должны выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода02050000––––––––––.00Сумма исчисленного налога0406500–––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налога0706500–––––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.201813030000––––––––––.00Ежемесячную премию показываем в одном блоке строк с зарплатой 11028.12.20181403900––––––––––– 12029.12.2018 10028.12.201813020000––––––––––.00Годовая премия становится доходом в день выплаты, поэтому отражена в отдельном блоке стр. 100—140 11028.12.20181402600––––––––––– 12029.12.2018 Имущественный вычет по расходам на покупку жильяУведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его коллегп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2017 № 03-04-05/56959.В Письме № БС-4-11/18095 от сентября 2018 г. ФНС рассказала, как отразить эту операцию в 6-НДФЛ. Главное — уточненные расчеты за прошлые кварталы сдавать не нужно. Сумму вычета указывайте в стр. 030 разд. 1 расчета начиная с квартала, в котором работник принес уведомление.В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.В разд. 2 6-НДФЛ возврат налога не отражайте. В справке 2-НДФЛ возвращенный налог также отдельно не показывайтепп. 4.4, 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь выплачена 29.12.2018.Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме 117 000 руб.100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.Месяц 2018 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ датаДоход всех работниковВычет ПетроваНДФЛ, удержанный по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛЯнварь — август8 000 000—1 040 000(в том числе у Петрова — 104 000 руб.100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.)———Сентябрь1 000 000—130 000(в том числе у Петрова — 13 000 руб.100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.)30.09.201805.10.201808.10.2018Октябрь1 000 0001 000 000100 000 руб. х 10 мес. = 1 000 000 руб.117 000*31.10.201802.11.201806.11.2018Ноябрь1 000 000100 000117 000(1 000 000 руб. – 100 000 руб. ) х 13% = 117 000 руб.30.11.201805.12.201806.12.2018Декабрь1 000 000100 000117 00031.12.201829.12.201809.01.2019Итого12 000 0001 200 0001 521 000ххх* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный налог100 000 руб. + 117 000 руб. = 217 000 руб..Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных./ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Петрова за 2018 г. будут выглядеть так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода1200000––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база0––––––––––––––.00Сумма налога перечисленная0–––––––––– Сумма налога исчисленная0––––––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная0––––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычетыВычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаемКод вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычета3111200000.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00Код вида уведомления1Номер уведомления123––––––––––––Дата выдачи уведомления01.10.2018Код налогового органа, выдавшего уведомления7728Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки3––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета012000100000–––––––––.00–––Вычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем0–––––––––––––.00022000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00032000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00042000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00052000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00062000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00072000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00082000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00092000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00102000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00112000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00122000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.002. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. будет выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.02012000000–––––––.00Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.0301200000––––––––.00Сумма исчисленного налога0401404000––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаНДФЛ, удержанный с доходов работников с января по декабрь включительно0701521000––––––––Сумма налога, возвращенная налоговым агентомНДФЛ, возвращенный работнику090117000–––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.Дата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10030.09.20181301000000––––––––.00 11005.10.2018140130000––––––––– 12008.10.2018 10031.10.20181301000000––––––––.00 11002.11.2018140117000––––––––– 12006.11.2018 10030.11.20181301000000––––––––.00 11005.12.2018140117000––––––––– 12006.12.2018 Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить 6-НДФЛ? Если перерасчет провели в пределах одного года, то уточненные расчеты за прошлые отчетные периоды сдавать не нужно. Правильные суммы надо показывать в расчете начиная с того квартала, в котором вы пересчитали налогПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595.ДивидендыЕще одна выплата, которую надо отразить в НДФЛ-отчет­ности, — дивиденды. В Письме № БС-4-11/12266@ от июня 2018 г. ФНС объяснила, как заполнить расчет и справку, если организация не только выплачивает, но и сама получает дивиденды.В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета 6-НДФЛ?По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@. В нем для такого вычета есть код 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ.Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. не показывайте. Их место в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.В приложении к справке 2-НДФЛ покажите полную сумму дивидендов, включая налог по коду дохода 1010. В поле «Код вычета» укажите код 601, а в поле «Сумма вычета» — сумму, уменьшающую налоговую базу по дивидендам для конкретного человека.Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб./ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову — 266 200 руб.200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.; 300 000 руб. – 40 000 руб. = 260 000 руб.; 260 000 x 13% = 33 800 руб.; 300 000 руб. – 33 800 руб. = 266 200 руб.2. Раздел 2 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Сидорова за 2018 г. надо заполнить так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода300000–––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база260000–––––––––.00Сумма налога перечисленная33800–––––– Сумма налога исчисленная33800––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная33800––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки4––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета011010300000–––––––––.0060140000–––––––––.003. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. должен выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов020300000–––––––––.00В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендовУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов025300000–––––––––.00Сумма налоговых вычетовОтражаем вычет с дивидендов Сидорова03040000––––––––––.00Сумма исчисленного налога04033800––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налога07033800––––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10010.10.2018130300000–––––––––.00 11010.10.201814033800–––––––––– 12011.10.2018 Кстати, АО при выплате дивидендов физлицам справки 2-НДФЛ не сдает. Вместо этого общество по каждому человеку заполняет приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. АО на спецрежиме заполняет только титульный лист и приложения 2 к ней. Последний день срока сдачи декларации за 2018 г. — 28.03.2019подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.Да и срок уплаты НДФЛ с дивидендов для АО другой — не позднее месяца со дня их выплатып. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-04-06/63158.Доплата среднего заработка за истекший годЕще одна выплата, о которой я хочу поговорить, — доплата среднего заработка за командировку, состоявшуюся в прошлом году, а то и раньше. Например, пересчет заработка потребуется из-за выплаты премии за год командировки.В целях НДФЛ средний заработок за время командировки относят к оплате труда. Поэтому он считается полученным в последний день месяца, за который начислен.Если вы доплачиваете средний заработок за прошлогоднюю командировку, то придется сдать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ за тот же год. Корректировке в нем подлежит только разд. 1. В разд. 2 доплату надо показать в 6-НДФЛ за период перечисления денег работнику. Также придется подать и уточненную справку 2-НДФЛ за год командировкиПисьмо ФНС от 18.10.2018 № БС-4-11/20351@.Пример. Доплата к среднему заработку за командировку за истекший год в расчете 6-НДФЛ/ условие / С 01.03.2017 по 06.03.2017 работник был в командировке, 10.10.2018 ему доплатили средний заработок за нее, пересчитав выплату с учетом премии за 2016 г. Сумма доплаты — 5000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 650 руб./ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.1. Раздел 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. будет выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно0205000–––––––––––.00Сумма исчисленного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно040650––––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно070650––––––––––––2. В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. доплату к командировке и НДФЛ с нее нужно показать так.Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.03.20171305000–––––––––––.00 11010.10.2018140650
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в декабре 2018 г., в расчете 6-НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2018 г. перечислена 29.12.2018. Остальные условия — в таблице.Зарплата за декабрь, руб.1 000 000НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000Установленная гл. 23 НК РФ дата:— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018— удержания НДФЛ29.12.2018— перечисления НДФЛ09.01.2019** С учетом переносап. 7 ст. 6.1 НК РФ./ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода0201000000––––––––.00Сумма исчисленного налога040130000–––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на IV квартал 2018 г., поэтому налог отражен по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г.070130000–––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0800––––––––––––––2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 1 расчета не вносят.Установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2018 г. с учетом правил переноса пришелся на январь 2019 г. Поэтому данные о ней следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. так.Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.2018Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка1301000000––––––––.00 11029.12.2018Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка140130000––––––––– 12009.01.2019 Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия — в таблице.Зарплата за декабрь, руб.1 000 000НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000Установленная гл. 23 НК РФ дата:— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018— удержания НДФЛ09.01.2019— перечисления НДФЛ10.01.2019/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода0201000000––––––––.00Сумма исчисленного налога040130000–––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ0700––––––––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ0800––––––––––––––2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. надо заполнить так.Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.Дата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.20181301000000––––––––.00 11009.01.2019140130000––––––––– 12010.01.2019 ПремииДругая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в видеПисьма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094:— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет 6-НДФЛ. Зарплату и премию за декабрь, выплаченные вместе, покажите в одном блоке стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ. Если же премию вы заплатили в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, то включите ее в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г. В справке 2-НДФЛ все трудовые премии указывайте с кодом 2002Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.Остальные условия в таблице.Вид доходаСумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛдоходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛЗарплата за декабрь25 0003 25031.12.201828.12.201829.12.2018Ежемесячная премия за декабрь5 000650Премия за год20 0002 60028.12.201828.12.201829.12.2018Итого50 0006 500ххх/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2018 г. с учетом приведенных данных.1. В приложении к справке 2-НДФЛ за 2018 г. премии нужно показать в блоке строк, отдельных от строк для зарплаты. Общая сумма премий декабря — 25 000 руб.5000 руб. + 20 000 руб. = 25 000 руб.Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки2––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета12200025000––––––––––.00–––0–––––––––––––.0012200225000––––––––––.00–––0–––––––––––––.002. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового 6-НДФЛ. Ведь срок уплаты налога в этом случае — 29.12.2018 — пришелся на IV квартал 2018 г. В итоге разд. 1 и 2 расчета должны выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода02050000––––––––––.00Сумма исчисленного налога0406500–––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налога0706500–––––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.201813030000––––––––––.00Ежемесячную премию показываем в одном блоке строк с зарплатой 11028.12.20181403900––––––––––– 12029.12.2018 10028.12.201813020000––––––––––.00Годовая премия становится доходом в день выплаты, поэтому отражена в отдельном блоке стр. 100—140 11028.12.20181402600––––––––––– 12029.12.2018 Имущественный вычет по расходам на покупку жильяУведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его коллегп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2017 № 03-04-05/56959.В Письме № БС-4-11/18095 от сентября 2018 г. ФНС рассказала, как отразить эту операцию в 6-НДФЛ. Главное — уточненные расчеты за прошлые кварталы сдавать не нужно. Сумму вычета указывайте в стр. 030 разд. 1 расчета начиная с квартала, в котором работник принес уведомление.В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.В разд. 2 6-НДФЛ возврат налога не отражайте. В справке 2-НДФЛ возвращенный налог также отдельно не показывайтепп. 4.4, 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь выплачена 29.12.2018.Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме 117 000 руб.100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.Месяц 2018 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ датаДоход всех работниковВычет ПетроваНДФЛ, удержанный по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛЯнварь — август8 000 000—1 040 000(в том числе у Петрова — 104 000 руб.100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.)———Сентябрь1 000 000—130 000(в том числе у Петрова — 13 000 руб.100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.)30.09.201805.10.201808.10.2018Октябрь1 000 0001 000 000100 000 руб. х 10 мес. = 1 000 000 руб.117 000*31.10.201802.11.201806.11.2018Ноябрь1 000 000100 000117 000(1 000 000 руб. – 100 000 руб. ) х 13% = 117 000 руб.30.11.201805.12.201806.12.2018Декабрь1 000 000100 000117 00031.12.201829.12.201809.01.2019Итого12 000 0001 200 0001 521 000ххх* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный налог100 000 руб. + 117 000 руб. = 217 000 руб..Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных./ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Петрова за 2018 г. будут выглядеть так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода1200000––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база0––––––––––––––.00Сумма налога перечисленная0–––––––––– Сумма налога исчисленная0––––––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная0––––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычетыВычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаемКод вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычета3111200000.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00Код вида уведомления1Номер уведомления123––––––––––––Дата выдачи уведомления01.10.2018Код налогового органа, выдавшего уведомления7728Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки3––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета012000100000–––––––––.00–––Вычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем0–––––––––––––.00022000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00032000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00042000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00052000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00062000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00072000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00082000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00092000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00102000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00112000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00122000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.002. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. будет выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.02012000000–––––––.00Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.0301200000––––––––.00Сумма исчисленного налога0401404000––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаНДФЛ, удержанный с доходов работников с января по декабрь включительно0701521000––––––––Сумма налога, возвращенная налоговым агентомНДФЛ, возвращенный работнику090117000–––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.Дата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10030.09.20181301000000––––––––.00 11005.10.2018140130000––––––––– 12008.10.2018 10031.10.20181301000000––––––––.00 11002.11.2018140117000––––––––– 12006.11.2018 10030.11.20181301000000––––––––.00 11005.12.2018140117000––––––––– 12006.12.2018 Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить 6-НДФЛ? Если перерасчет провели в пределах одного года, то уточненные расчеты за прошлые отчетные периоды сдавать не нужно. Правильные суммы надо показывать в расчете начиная с того квартала, в котором вы пересчитали налогПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595.ДивидендыЕще одна выплата, которую надо отразить в НДФЛ-отчет­ности, — дивиденды. В Письме № БС-4-11/12266@ от июня 2018 г. ФНС объяснила, как заполнить расчет и справку, если организация не только выплачивает, но и сама получает дивиденды.В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета 6-НДФЛ?По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@. В нем для такого вычета есть код 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ.Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. не показывайте. Их место в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.В приложении к справке 2-НДФЛ покажите полную сумму дивидендов, включая налог по коду дохода 1010. В поле «Код вычета» укажите код 601, а в поле «Сумма вычета» — сумму, уменьшающую налоговую базу по дивидендам для конкретного человека.Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб./ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову — 266 200 руб.200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.; 300 000 руб. – 40 000 руб. = 260 000 руб.; 260 000 x 13% = 33 800 руб.; 300 000 руб. – 33 800 руб. = 266 200 руб.2. Раздел 2 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Сидорова за 2018 г. надо заполнить так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода300000–––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база260000–––––––––.00Сумма налога перечисленная33800–––––– Сумма налога исчисленная33800––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная33800––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки4––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета011010300000–––––––––.0060140000–––––––––.003. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. должен выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов020300000–––––––––.00В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендовУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов025300000–––––––––.00Сумма налоговых вычетовОтражаем вычет с дивидендов Сидорова03040000––––––––––.00Сумма исчисленного налога04033800––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налога07033800––––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10010.10.2018130300000–––––––––.00 11010.10.2
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия — в таблице.Зарплата за декабрь, руб.1 000 000НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000Установленная гл. 23 НК РФ дата:— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018— удержания НДФЛ09.01.2019— перечисления НДФЛ10.01.2019/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода0201000000––––––––.00Сумма исчисленного налога040130000–––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ0700––––––––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ0800––––––––––––––2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. надо заполнить так.Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.Дата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.20181301000000––––––––.00 11009.01.2019140130000––––––––– 12010.01.2019 ПремииДругая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в видеПисьма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094:— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет 6-НДФЛ. Зарплату и премию за декабрь, выплаченные вместе, покажите в одном блоке стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ. Если же премию вы заплатили в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, то включите ее в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г. В справке 2-НДФЛ все трудовые премии указывайте с кодом 2002Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.Остальные условия в таблице.Вид доходаСумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛдоходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛЗарплата за декабрь25 0003 25031.12.201828.12.201829.12.2018Ежемесячная премия за декабрь5 000650Премия за год20 0002 60028.12.201828.12.201829.12.2018Итого50 0006 500ххх/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2018 г. с учетом приведенных данных.1. В приложении к справке 2-НДФЛ за 2018 г. премии нужно показать в блоке строк, отдельных от строк для зарплаты. Общая сумма премий декабря — 25 000 руб.5000 руб. + 20 000 руб. = 25 000 руб.Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки2––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета12200025000––––––––––.00–––0–––––––––––––.0012200225000––––––––––.00–––0–––––––––––––.002. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового 6-НДФЛ. Ведь срок уплаты налога в этом случае — 29.12.2018 — пришелся на IV квартал 2018 г. В итоге разд. 1 и 2 расчета должны выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного дохода02050000––––––––––.00Сумма исчисленного налога0406500–––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налога0706500–––––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10031.12.201813030000––––––––––.00Ежемесячную премию показываем в одном блоке строк с зарплатой 11028.12.20181403900––––––––––– 12029.12.2018 10028.12.201813020000––––––––––.00Годовая премия становится доходом в день выплаты, поэтому отражена в отдельном блоке стр. 100—140 11028.12.20181402600––––––––––– 12029.12.2018 Имущественный вычет по расходам на покупку жильяУведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его коллегп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2017 № 03-04-05/56959.В Письме № БС-4-11/18095 от сентября 2018 г. ФНС рассказала, как отразить эту операцию в 6-НДФЛ. Главное — уточненные расчеты за прошлые кварталы сдавать не нужно. Сумму вычета указывайте в стр. 030 разд. 1 расчета начиная с квартала, в котором работник принес уведомление.В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.В разд. 2 6-НДФЛ возврат налога не отражайте. В справке 2-НДФЛ возвращенный налог также отдельно не показывайтепп. 4.4, 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь выплачена 29.12.2018.Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме 117 000 руб.100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.Месяц 2018 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ датаДоход всех работниковВычет ПетроваНДФЛ, удержанный по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛЯнварь — август8 000 000—1 040 000(в том числе у Петрова — 104 000 руб.100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.)———Сентябрь1 000 000—130 000(в том числе у Петрова — 13 000 руб.100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.)30.09.201805.10.201808.10.2018Октябрь1 000 0001 000 000100 000 руб. х 10 мес. = 1 000 000 руб.117 000*31.10.201802.11.201806.11.2018Ноябрь1 000 000100 000117 000(1 000 000 руб. – 100 000 руб. ) х 13% = 117 000 руб.30.11.201805.12.201806.12.2018Декабрь1 000 000100 000117 00031.12.201829.12.201809.01.2019Итого12 000 0001 200 0001 521 000ххх* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный налог100 000 руб. + 117 000 руб. = 217 000 руб..Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных./ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Петрова за 2018 г. будут выглядеть так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода1200000––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база0––––––––––––––.00Сумма налога перечисленная0–––––––––– Сумма налога исчисленная0––––––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная0––––––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычетыВычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаемКод вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычета3111200000.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00–––0––––––.00Код вида уведомления1Номер уведомления123––––––––––––Дата выдачи уведомления01.10.2018Код налогового органа, выдавшего уведомления7728Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки3––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета012000100000–––––––––.00–––Вычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем0–––––––––––––.00022000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00032000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00042000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00052000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00062000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00072000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00082000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00092000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00102000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00112000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.00122000100000–––––––––.00–––0–––––––––––––.002. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. будет выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.02012000000–––––––.00Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.0301200000––––––––.00Сумма исчисленного налога0401404000––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налогаНДФЛ, удержанный с доходов работников с января по декабрь включительно0701521000––––––––Сумма налога, возвращенная налоговым агентомНДФЛ, возвращенный работнику090117000–––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.Дата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10030.09.20181301000000––––––––.00 11005.10.2018140130000––––––––– 12008.10.2018 10031.10.20181301000000––––––––.00 11002.11.2018140117000––––––––– 12006.11.2018 10030.11.20181301000000––––––––.00 11005.12.2018140117000––––––––– 12006.12.2018 Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить 6-НДФЛ? Если перерасчет провели в пределах одного года, то уточненные расчеты за прошлые отчетные периоды сдавать не нужно. Правильные суммы надо показывать в расчете начиная с того квартала, в котором вы пересчитали налогПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595.ДивидендыЕще одна выплата, которую надо отразить в НДФЛ-отчет­ности, — дивиденды. В Письме № БС-4-11/12266@ от июня 2018 г. ФНС объяснила, как заполнить расчет и справку, если организация не только выплачивает, но и сама получает дивиденды.В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета 6-НДФЛ?По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@. В нем для такого вычета есть код 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ.Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. не показывайте. Их место в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.В приложении к справке 2-НДФЛ покажите полную сумму дивидендов, включая налог по коду дохода 1010. В поле «Код вычета» укажите код 601, а в поле «Сумма вычета» — сумму, уменьшающую налоговую базу по дивидендам для конкретного человека.Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб./ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову — 266 200 руб.200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.; 300 000 руб. – 40 000 руб. = 260 000 руб.; 260 000 x 13% = 33 800 руб.; 300 000 руб. – 33 800 руб. = 266 200 руб.2. Раздел 2 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Сидорова за 2018 г. надо заполнить так.Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периодаСтавка налога13Общая сумма дохода300000–––––––––.00Сумма фиксированных авансовых платежей0–––––––––– Налоговая база260000–––––––––.00Сумма налога перечисленная33800–––––– Сумма налога исчисленная33800––––––Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0–––––––––– Сумма налога удержанная33800––––––Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0–––––––––– Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периодаНомер справки4––––––Отчетный год2018Ставка налога13МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета011010300000–––––––––.0060140000–––––––––.003. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. должен выглядеть так.Раздел 1. Обобщенные показателиСтавка налога, %01013 Сумма начисленного доходаУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов020300000–––––––––.00В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендовУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов025300000–––––––––.00Сумма налоговых вычетовОтражаем вычет с дивидендов Сидорова03040000––––––––––.00Сумма исчисленного налога04033800––––––––––Итого по всем ставкамСумма удержанного налога07033800––––––––––Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/Дата удержания налога/Срок перечисления налогаСумма фактически полученного дохода/Сумма удержанного налога10010.10.2018130300000–––––––––.00 11010.10.201814033800–––––––––– 12011.10.2018 Кстати, АО при выплате дивидендов физлицам справки 2-НДФЛ не сдает. Вместо этого общество по каждому человеку заполняет приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. АО на спецрежиме заполняет только титульный лист и приложения 2 к ней. Последний день срока сдачи декларации за 2018 г. — 28.03.2019подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230
Е.М. Филимонова, главный редактор журнала «Главная книга»
Пример. Расчет квартальных авансовых платежей по транспортному налогу и суммы налога за год/ условие / На 01.01.2018 за компанией был зарегистрирован автомобиль, который она продала и сняла с учета в июне 2018 г. Мощность двигателя 122 л. с., налоговая ставка — 30 руб/л. с. Посчитаем авансовые платежи и налог за год в двух ситуациях: когда автомобиль снят с учета до 15 июня включительно и после./ решение / 1. Автомобиль снят с учета 14 июня (до 15-го числа месяца включительно).Авансовый платеж за I квартал — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб.Во II квартале автомобиль был зарегистрирован на компанию 2 полных месяца: апрель и май. Июнь полным не считается, поскольку регистрация прекращена 14-го числа. Коэффициент Кв для расчета авансового платежа за II квартал — 0,66672 мес. / 3 = 0,6667, сумма платежа — 610 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 0,6667 х 1/4 = 610 руб.Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 5 полных месяцев: с января по май. Коэффициент Кв для расчета налога за год — 0,41675 мес. / 12 мес. = 0,4167, исчисленная сумма налога — 1525 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. x 0,4167 = 1525 руб. Но вносить ее не придется, поскольку авансовые платежи обнуляют сумму1525 руб. – 915 руб. – 610 руб. = 0.2. Автомобиль снят с учета 16 июня (после 15-го числа месяца).Авансовый платеж за I квартал такой же — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб. Поскольку автомобиль снят с учета после 15 июня, этот месяц считается полным. Значит, авансовый платеж за II квартал нужно исчислять без коэффициента Кв и сумма будет равна платежу за I квартал — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб.Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 6 полных месяцев: с января по июнь. Коэффициент Кв — 0,56 мес. / 12 = 0,5, исчисленный налог — 1830 руб.122 л. с. х 30 руб/л. с. х 0,5 = 1830 руб. Он равен сумме авансовых платежей за I и II кварталы, поэтому перечислять по итогам 2018 г. нечего1830 руб. – 915 руб. – 915 руб. = 0.Как считать транспортный налог: коэффициент КпПоследний показатель формул исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему — повышающий коэффициент Кп. Его используют при расчете обязательств по дорогим легковым автомобилям из специального перечня Минпромторга. Ведомство публикует его ежегодно не позднее 1 марта. Значения коэффициента зависят от сочетания трех факторов: модели автомобиля, его стоимости по данным Минпромторга и года выпуска. Распределяются значения такп. 2 ст. 362 НК РФ.Стоимость автомобиля из перечня МинпромторгаГод выпускаКоэффициент КпОт 3 до 5 млн руб.2016—20181,1Свыше 5 до 10 млн руб.2014 и позже2Свыше 10 до 15 млн руб.2009 и позже3Свыше 15 млн руб.1999 и позжеЕсли все три фактора сошлись, придется платить за автомобиль больше. Когда и за сколько именно вы его купили, не важно, хоть за 100 000 руб. И наоборот: вы могли потратить на машину 1999 г. выпуска и 20 млн руб., но если ее банально нет в списке, компания не обязана применять коэффициент. Другой вариант — модель присутствует в перечне, однако она старше или моложе. Коэффициент Кп не надо использовать и в этом случаеПисьмо ФНС от 01.06.2017 № БС-4-21/10448@.В то же время не имеет значения, что характеристики модели автомобиля в списке несколько отличаются от характеристик из ПТС или свидетельства о регистрации. Пример — в перечне написано так: «Mercedes-Benz S 400 4MATIС длинная база», а в регистрационных документах последних двух слов нет. Но коэффициент Кп все равно придется применятьПисьмо ФНС от 02.04.2018 № БС-4-21/6138.Транспортный налог и плата «Платону»На этом с формулами расчета транспортного налога «для всех» мы закончили. Теперь нюансы для владельцев грузовиков с разрешенной максимальной массой более 12 т. За каждый километр рейса такого большегруза нужно заплатить системе «Платон» 1,90 руб. С июля 2018 г. ставка должна была увеличиться почти в два раза, но правительство продлило переходный период до 01.07.2019Постановление Правительства от 28.06.2018 № 744.2018-й — последний год, в котором владельцы большегрузов зачитывают плату в счет транспортного налога и в особом порядке показывают в расходах остаток. С 2019 г. будет проще: ТН они начнут исчислять и учитывать по общим правилам, а всю плату станут относить на налоговые расходып. 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ.Итак, плата «Платону», внесенная в течение 2018 г. за конкретный пробег конкретного же грузовика, уменьшает транспортный налог по нему только по итогам 2018 г. Нельзя перебросить деньги на другие автомобили и нельзя учесть авансы, перечисленные в систему, но не зачтенные в счет платы на 31.12.2018. Сумму платы возьмите из отчета оператора в личном кабинете на сайте «Платона»Письма Минфина от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739, от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747; ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499.При лизинге или обычной аренде вычет недоступен, если большегруз зарегистрирован за лизингодателем (арендодателем). Он плату вообще не вносит, поскольку на машине не ездит. А за лизингополучателем (арендатором) автомобиль в ГИБДД не числится, и тот транспортный налог не уплачивает — уменьшать нечегоПисьма Минфина от 30.03.2017 № 03-05-06-04/18585; ФНС от 17.02.2017 № БС-4-21/3029@.Механизм зачета следующий: из годового транспортного налога за конкретный грузовик вычитаем годовую сумму платы за него же. Если результатПисьма Минфина от 11.07.2017 № 03-03-10/43987, от 27.06.2017 № 03-03-10/40602; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@:— положительный — это остаток транспортного налога, который нужно заплатить за 2018 г. Эту же сумму включите в налоговые расходы в качестве ТН;— отрицательный — это остаток платы, который можно учесть для целей налогообложения прибыли 2018 г. по отдельному основанию. ТН платить не надо, учитывать его в налоговых расходах — тем более.На цифрах это выглядит так.Сумма, исчисленная за 2018 г., руб.Результат вычитания из суммы начисленного ТН суммы платы, руб.(гр. 1 – гр. 2)Транспортный налог к уплате за 2018 г., руб.(гр. 4 = гр. 3, если гр. 3 > 0, иначе гр. 4 = 0)Что и в какой сумме (руб.) нужно учесть в налоговых расходах на 31.12.2018транспортный налог (ТН)плата «Платону»12345Ситуация 1. Начисленный ТН больше платы «Платону»25 00015 00010 00025 000 руб. – 15 000 руб. = 10 000 руб.10 000Транспортный налог — 10 000Ситуация 2. Начисленный ТН меньше платы «Платону»900013 000–40009000 руб. – 13 000 руб. = –4000 руб.0Плату «Платону» — 400013 000 руб. – 9000 руб. = 4000 руб.Авансовые платежи по ТН владельцы большегрузов исчисляют, но не платят и в декларации не отражают. Зачем же тогда исчислять? Дабы определить, что и в какой сумме учесть в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцевп. 2 ст. 363 НК РФ; п. 4.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-11-06/2/66315.В бухгалтерском учете плату «Платону» за конкретный пробег конкретного грузовика отражайте последним числом каждого месяца. Авансовые платежи по ТН в бухучете не начисляйте. А по итогам года отразите транспортный налог только в сумме, которую нужно заплатить. Проводки такиеПисьмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.Содержание операцииДтКтПеречислен авансовый платеж в систему «Платон»76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»Отражена плата за месячный пробег конкретного грузовика20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы»)76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»Зачтен аванс в счет платы за месяц76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные»По итогам года начислен транспортный налог в сумме превышения над годовой платой20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы»)68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»Уплачен транспортный налог68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»51 «Расчетные счета»Декларация по транспортному налогуЕдинственная форма отчетности по ТН — годовая декларация, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-21/668@ в декабре 2016 г. Поправки в нее с тех пор не вносили. А обязанность сдавать расчеты авансовых платежей по налогу отменили несколько лет назад.Организации, на которые зарегистрированы автомобили, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, представляют декларацию в ИФНС по месту регис
Пример. Расчет земельного налога с учетом коэффициентов Ки и Кв/ условие / Кадастровая стоимость участка на 01.01.2018 — 10 000 000 руб.16.02.2018 в ЕГРН зарегистрировано изменение вида разрешенного использования участка и внесена новая кадастровая стоимость — 8 000 000 руб.23.03.2018 в ЕГРН зарегистрировано прекращение права собственности на участок из-за его продажи./ решение / Посчитаем земельный налог по ставке 1,5%.1. Поскольку право собственности на участок прекратилось 23.03.2018, то есть после 15-го числа месяца включительно, март считается полным месяцем владения. Всего таких месяцев 3 (январь — март). Это числитель коэффициента Кв, а сам коэффициент равен 0,253 / 12 = 0,25.2. Так как новая кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 16.02.2018, то есть после 15-го числа месяца, месяц считается полным для коэффициента Ки1. Значит, числитель коэффициента — 2 (январь — февраль), а знаменатель — 3 (равен числителю коэффициента Кв), значение Ки1 — 0,66672 / 3 = 0,6667.ЗН по старой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки1, Кв и округления до полных рублей — 25 001 руб.10 000 000 руб. х 1,5% х 0,6667 х 0,25 = 25 001 руб.3. Для коэффициента Ки2 февраль не считается полным, поэтому его числитель — 1 (март), а знаменатель — тоже 3 (равен числителю коэффициента Кв). Таким образом, значение Ки2 — 0,33331 / 3 = 0,3333.ЗН по новой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки2 и Кв — 9999 руб.8 000 000 руб. х 1,5% х 0,3333 х 0,25 = 9999 руб.4. Общая сумма исчисленного ЗН за 2018 г. по старой и новой кадастровой стоимости – 35 000 руб.25 001 руб. + 9999 руб. = 35 000 руб.Как платить налог, если участок разделен, выделен или находится на территории двух и более муниципалитетовПредположим, внутри года вы разделили земельный участок № 1 на участки № 2 и 3. Для целей подсчета ЗН это приравнивается к продаже участка № 1 и покупке участков № 2 и 3.В результате вы будете платить налог по участку № 1 с начала года и до дня внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на него. А по двум новым — со дня регистрации в ЕГРН данных об образовании участков и до конца года. Полные месяцы владения участками считайте по правилам для коэффициента КвПисьмо Минфина от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667.Теперь предположим, что из участка № 1 выделен участок № 2. То есть, в отличие от предыдущего примера, участок № 1 не перестал существовать, а вот его площадь уменьшилась. Значит что? Правильно, по участку № 1 ЗН надо исчислить с учетом коэффициентов Ки1 и Ки2. А налог по участку № 2 посчитать с коэффициентом КвПисьмо ФНС от 24.07.2018 № БС-4-21/14262@.Бывает и так: у земельного участка одна кадастровая стоимость, но расположен он в двух муниципальных образованиях с разными кодами ОКТМО. Как платить и отчитываться? Все предусмотрено, коллеги. Сначала надо посчитать долю кадастровой стоимости, приходящуюся на муниципалитет, пропорционально площади участка, расположенной в этом муниципалитете. А уже исходя из нее исчислить ЗН к уплате в этом муниципальном районеп. 1 ст. 391 НК РФ.По итогам года нужно сдать две декларации: в одной будет код ОКТМО первого муниципального образования и сумма налога к уплате в его бюджет, в другой — код ОКТМО второго образования и сумма налога к уплате в его бюджетп. 1 ст. 398 НК РФ; пп. 2.5, 5.1, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018).Декларация по земельному налогуФорму декларации по ЗН налоговая служба утвердила в мае 2017 г. Приказом № ММВ-7-21/347@. Но в 2018 г. уже дважды обновила ее — сначала в марте, а потом в августе. Так что к отчетной кампании за 2018 г. все поправки уже вступят в силуПриказы ФНС от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@, от
А.А. Ефремова, генеральный директор аудиторско-консультационной группы «Вектор развития», аттестованный аудитор, член Палаты налоговых консультантов
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Е.М. Филимонова, главный редактор журнала «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.А. Мирошниченко, главный бухгалтер издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.А. Мирошниченко, главный бухгалтер издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Д.И. Кофанов, эксперт по трудовому законодательству и кадровому делопроизводству, практикующий юрист, генеральный директор компании NS Consulting
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Е.А. Шаповал, к. ю. н., доцент кафедры трудового права и социального обеспечения Всероссийского государственного университета юстиции
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Мария Николаевна Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»
Т.А. Ашомко, главный редактор журнала «Главная книга. Конференц-зал»
Антон Иванович Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»
Мария Николаевна Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Антон Иванович Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»
Валентина Васильевна Митрофанова, генеральный директор группы компаний IPK Group, эксперт по трудовому законодательству, ведущий бизнес-тренер, к. э. н.
Мария Николаевна Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»