Как заполнить третий за год расчет 6-НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры», актуально на 5 октября 2016 г.

Содержание

Как заполнить третий за год расчет 6-НДФЛ

Зарплата за последний месяц квартала (года) в расчете

Уже в третий раз организации и предприниматели сдают расчет 6-НДФЛ, а вопросы и разъяснения по нему все продолжают поступать. На семинаре о полугодовой отчетности мы рассматривали общие принципы заполнения формы и особенности в зависимости от видов доходов. С особенностями продолжим и сейчас. Тем более что в августе появилось Письмо № БС-4-11/13984@, в котором ФНС рассмотрела больше десятка ситуаций, связанных с заполнением расчета 6-НДФЛ.

Общие принципы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ вы найдете здесь.

Пожалуй, самым популярным остается вопрос о том, как вносить в форму данные о зарплате за последний месяц квартала. С толку по-прежнему сбивает то, что такой доход считается полученным последним числом месяца начисления зарплаты, но НДФЛ работодатель удерживает и перечисляет в бюджет уже в следующем кварталеп. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Подход ФНС к этой проблеме остается неизменным. Каким именно, рассмотрим на примереПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 11), от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за последний месяц квартала

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Дальнейшие условия примера покажем в таблице.

Сумма зарплаты, руб.1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты30.09.2016
— удержания НДФЛ05.10.2016
— перечисления НДФЛ06.10.2016

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и 2016 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета за 9 месяцев 2016 г.

Сведения о зарплате за сентябрь в раздел 2 расчета не вносят. А его раздел 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за сентябрь 2016 г., приходится уже на IV квартал 2016 г., соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

2. Заполнение расчета за 2016 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаВ части сведений о зарплате за сентябрь 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. отличается от раздела 1 расчета за 9 месяцев только заполненной строкой 070, поскольку НДФЛ с сентябрьской зарплаты был удержан в октябре
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь, соответствующие данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г., а не в разделе 2 расчета за 9 месяцев

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

1

0

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

0

0

120

0

6

.

1

0

.

2

0

1

6

Аналогично нужно поступить и с зарплатой за декабрь 2016 г., которую вы выплатите в январе 2017 г. Причем вас не должна смущать разница в данных расчета 6-НДФЛ за 2016 г. и сведений справок 2-НДФЛ за этот же год, в которых налог с декабрьской зарплаты будет указан как удержанный и перечисленныйПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@.

Вычеты в расчете

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ налоговому агенту следует указать исчисленную нарастающим итогом с начала года общую сумму вычетов, предоставленных в соответствии с гл. 23 НК РФ. Напомню, что это могут быть вычетыПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 3):

— стандартные (в частности, 1400 руб. на первого ребенка)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;

— имущественные (например, по расходам на покупку жилья), если человек предоставил уведомление из ИФНСпп. 3, 8 ст. 220 НК РФ;

— социальные (в частности, по расходам на обучение ребенка), опять же при условии, что получатель доходов принес уведомление из ИФНСподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ;

— профессиональные (к примеру, 20% от суммы авторского вознаграждения)п. 3 ст. 221 НК РФ.

Кроме того, к числу вычетов, сумму которых нужно отразить в строке 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, налоговая служба относит необлагаемые лимиты отдельных доходов, указанные в ст. 217 НК. Это, помимо прочего, «вычет» в сумме 4000 руб. в год при выплате «обычной» материальной помощи или выдаче подаркап. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 3).

Как именно вносить данные о предоставленных вычетах в расчет по форме 6-НДФЛ, разберем на примереПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о стандартных и имущественных вычетах

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца.

Работник Иванов с окладом 10 000 руб., имеющий одного ребенка, в августе представил уведомление из ИФНС о праве на жилищный вычет в сумме 1 500 000 руб. Работодатель, действуя в русле разъяснений Минфина, начал предоставлять этот вычет только с августа (месяца, в котором работник принес уведомление), не пересчитывая НДФЛ за предыдущие месяцы и не трогая налог, исчисленный с доходов других работниковПисьмо Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129.

Оклад работника Петрова — 15 000 руб., он имеет право на стандартный вычет на третьего ребенка — 3000 руб.

Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Работник, месяц 2016 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходавычетовНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Иванов, июль10 0001 4001 118(10 000 руб. – 1400 руб.) х 13% = 1118 руб.31.07.2016*05.08.201608.08.2016**
Петров, июль15 0003 0001 560(15 000 руб. – 3000 руб.) х 13% = 1560 руб.
Иванов, август10 00010 000***031.08.2016
Петров, август15 0003 0001 56005.09.201606.09.2016
Итого50 00017 4004 238ххх

* Это суббота, однако дату получения дохода определяют по правилам ст. 223 НК РФ независимо от того, выпадает она на выходной (нерабочий праздничный) день или нетПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

** Последний день срока перечисления НДФЛ, установленный гл. 23 НК, выпал на 06.08.2016 — субботу и поэтому, по правилам части первой НК, перенесен на ближайший рабочий деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

*** Общая сумма вычетов, положенных работнику в том или ином месяце, не может превышать величину его облагаемого дохода. Поэтому, несмотря на то что сотрудник имеет право на 1400 руб. вычета на ребенка и 1 500 000 руб. жилищного вычета, фактически предоставленная в августе сумма вычетов равна доходу за этот месяц — 10 000 руб.

/ решение / Заполним раздел 1 и раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

5

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов
030

1

7

4

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

4

2

3

8

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

4

2

3

8

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

7

.

2

0

1

6

130

2

5

0

0

0

.

0

0

Общую сумму дохода по строкам 130 всегда показывают без уменьшения на вычеты
110

0

5

.

0

8

.

2

0

1

6

140

2

6

7

8

Общая сумма НДФЛ, удержанная из июльской зарплаты Иванова и Петрова (1118 руб. + 1560 руб. = 2678 руб.)
120

0

8

.

0

8

.

2

0

1

6

100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

2

5

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, эти строки, согласно разъяснениям ФНС, нужно было бы заполнить так: 00.00.0000
140

1

5

6

0

Указан только НДФЛ, удержанный из зарплаты Петрова, поскольку из зарплаты Иванова благодаря вычетам удерживать нечего. Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, в строке нужно было бы поставить 0
120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, эти строки, согласно разъяснениям ФНС, нужно было бы заполнить так: 00.00.0000

Премия в расчете

Если в один день с зарплатой вы выплатили работнику разовую премию (неважно, за что), то будьте внимательны. При заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого по итогам периода, в котором это произошло, выплаты надо показать в разных блоках. Причина — установленные гл. 23 НК даты получения этих доходов разные. Для зарплаты — последний день месяца, а для премии — день выплатыПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о премии

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. 05.09.2016 вместе с зарплатой за август работнику выплачена премия в размере 10 000 руб. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид доходаСумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Зарплата за август25 0003 25031.08.201605.09.201606.09.2016
Премия10 0001 30005.09.2016
Итого35 0004 550xxx

/ решение / Заполним раздел 1 и раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

3

5

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

4

5

5

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

4

5

5

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

2

5

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

3

2

5

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

100

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

Возможна и обратная ситуация: даты получения доходов совпадают, а сроки перечисления НДФЛ с них, предусмотренные гл. 23 НК, — нет.

Например, 31 августа работнику выплачена вторая половина августовской зарплаты и отпускные к предстоящему в сентябре отпуску. Даты получения доходов и удержания НДФЛ одинаковые — 31 августа. Но «отпускной» налог, согласно гл. 23 НК, нужно перечислить в тот же день, а «зарплатный» — не позднее 1 сентября.

Следовательно, и в этом случае на каждую выплату придется заполнить отдельный блок строк 100—140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г.Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312

Комментарий к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ при выплате отпускных (с примером) вы найдете здесь.

Обратите внимание: срок перечисления НДФЛ, удержанного при выплате отпускных, не зависит от того, ушел работник в обычный отпуск или в отпуск с последующим увольнением. В любом случае крайний срок — последнее число месяца выплаты отпускныхПисьмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@.

Другое дело — компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная сотруднику вместе с иными суммами в последний день работы перед увольнением. Удержанный с компенсации НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Пособие по болезни и доплата к нему в расчете

Теперь давайте поговорим о пособии по болезни, а точнее о том, как ФНС советует показывать его сумму в расчете по форме 6-НДФЛ.

Главное, что нужно иметь в виду, — месяцы, на которые пришлась болезнь, не имеют никакого отношения к дате возникновения налогового дохода в виде пособия. Не должно вас интересовать и то, соблюден ли срок выплаты пособия, предусмотренный Законом № 255-ФЗ. Как известно, пособие нужно выдать в ближайшую после выхода сотрудника на работу дату выплаты зарплаты. Однако для целей НДФЛ важно одно — когда пособие действительно выплачено. День выплаты и будет датой получения дохода, а также датой удержания налога. Перечислить НДФЛ нужно не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие. Если все это помнить, при заполнении расчета 6-НДФЛ вы не ошибетесьч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 11).

Поскольку размер государственного пособия по болезни ограничен, нередко работодатели добавляют к этой выплате деньги из своего кармана так, чтобы в результате человек получил полный заработок за период недуга.

Предположим, где-то в середине августа сотрудник захворал, в конце месяца выздоровел и вышел на работу. По заведенному порядку организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Тогда 5 сентября наш герой в один день получил:

— зарплату за дни, отработанные в августе;

— пособие по болезни;

— доплату к пособию.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев?

С точки зрения ФНС, работодатель имеет дело с тремя разными видами доходов. Это означает, что даты получения доходов, удержания с них НДФЛ и перечисления налога в бюджет распределяются так, как показано в таблице.

Вид доходаУстановленная гл. 23 НК РФ дата
получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Зарплата за август31.08.201605.09.201606.09.2016
Пособие по болезни05.09.201630.09.2016
Доплата к пособию06.09.2016

Как видите, для трех видов доходов одинакова только одна дата — дата удержания НДФЛ. Срок перечисления налога с зарплаты и с доплаты к пособию единый, а вот даты получения этих доходов не совпадают. В свою очередь, пособие и доплата к нему считаются полученными одной датой, но удержанный с них НДФЛ, согласно гл. 23 НК, нужно перечислить в разные сроки.

Таким образом, в разделе 2 расчета за 9 месяцев придется заполнять три блока строк 100—140 для каждого вида доходов, несмотря на то что выплачены все суммы в один деньПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 10).

Примечательно, что еще в июне ФНС считала доплату к пособию частью зарплаты со всеми вытекающими последствиями для целей НДФЛ и заполнения расчета 6-НДФЛ. Но уже в августе передумала и теперь придерживается подхода, который мы только что рассмотрелиПисьмо ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о пособии по болезни и доплате к нему

/ условие / В августе 2016 г. работнику начислена зарплата 10 000 руб., назначено пособие по временной нетрудоспособности — 3000 руб. и начислена доплата к пособию — 2000 руб. Все эти суммы выплачены сотруднику 05.09.2016. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид доходаСумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Зарплата за август10 0001 30031.08.201605.09.201606.09.2016
Пособие по болезни3 00039005.09.201630.09.2016
Доплата к пособию2 00026006.09.2016
Итого15 0001 950xxx

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

5

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

9

5

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

1

9

5

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

100

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

2

6

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

100

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

130

3

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

3

9

0

120

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

Натуральные доходы в расчете при невозможности удержать с них НДФЛ до конца года

И последний на сегодня вид доходов, о котором хотелось бы поговорить применительно к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ, — доход в натуральной форме, на день выдачи которого налоговому агенту твердо известно: удержать исчисленный НДФЛ до конца календарного года не получится. Проще говоря, если агент не будет выплачивать физлицу какие-либо денежные суммы, за счет которых можно удержать «натуральный» налог.

Это тот редкий случай, когда в разделе 1 расчета за период выдачи дохода придется заполнить строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Если же мало-мальский шанс на удержание «натурального» НДФЛ есть, ничего в эту строку вписывать не надоПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 5)!

Детально заполнение расчета 6-НДФЛ при выдаче дохода в натуральной форме, с которого нельзя удержать налог, традиционно разберем на примереп. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (пп. 2, 3).

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о натуральных доходах при невозможности удержать с них НДФЛ до конца года

/ условие / 22.09.2016 бывшему работнику вручен подарок по случаю юбилея компании и в связи с большим вкладом сотрудника в ее развитие. Рыночная стоимость имущества — 10 000 руб., других подарков человек в течение 2016 г. не получал, выплата денег в его пользу до конца 2016 г. не планируется.

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов
030

4

0

0

0

.

0

0

4000 руб. — необлагаемый годовой лимит натуральных доходов в расчете на одного человека за календарный год. Не является вычетом в привычном понимании, однако ФНС рекомендует отражать его в расчете 6-НДФЛ именно в этом качестве
Сумма исчисленного налога
040

7

8

0

Сумма НДФЛ исчислена с учетом «вычета» в размере 4000 руб. ((10 000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 780 руб.)

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

7

8

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

2

.

0

9

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

Как и в остальных случаях, при заполнении раздела 2 доход по строке 130 указывают, не уменьшая на сумму налоговых вычетов.
110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ