УСН: новая декларация, письма и комментарии | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры», актуально на 5 октября 2016 г.

Содержание

УСН: новая декларация, письма и комментарии

Новая декларация

По итогам 2016 г. упрощенцам предстоит отчитаться по новой форме декларации. Правда, новой ее можно назвать условно — февральский Приказ ФНС № ММВ-7-3/99@ вступил в силу 10 апреля. И тогда же налоговая служба разъяснила, что впервые обязательно использовать новую декларацию придется только в 2017 г., отчитываясь за 2016-й. Отчитаться по ней за 2015 г. ФНС лишь рекомендовалаПисьмо ФНС от 12.04.2016 № СД-4-3/6389@.

Впрочем, если сопоставить прежнюю форму декларации, утвержденную Приказом ФНС № ММВ-7-3/352@, с новой, то можно убедиться, что истинно новое в ней лишь раздел 2.1.2. Его заполняют только работающие в Москве «доходные» упрощенцы — плательщики торгового сбора, чтобы показать, какая сумма этого платежа уменьшила авансы по налогу при УСН и сам налог за истекший годп. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Как именно «доходным» упрощенцам — плательщикам торгового сбора в Москве нужно уменьшать исчисленный налог на пособия, страховые взносы и сбор, рассказано в статье Е.А. Шароновой «Как “доходные” упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор» («Главная книга», 2015, № 19).

Остальным организациям и предпринимателям новая декларация не принесла ничего нового, если не считать, что с титульного листа убрали пометку «МП» под строкой для подписи налогоплательщика или его представителя. Так ФНС еще раз обозначила, что печать на этой и других бумажных декларациях ставить необязательно.

Обеспечительный платеж — не налоговый доход, а компенсированная коммуналка — да

Поскольку «нормативные» новости для упрощенцев закончились, давайте пробежимся по наиболее заметным разъяснениям, накопившимся с начала года.

Так в Письме № 03-11-06/2/73977 от декабря 2015 г. Минфин затронул вопрос налогового учета обеспечительного платежа. Что же это такое?

Понятие обеспечительного платежа в ГК появилось сравнительно недавно, хотя сам инструмент в договорной практике используют давно. В итоге практику примирили с теорией.

К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения две-три месячные оплаты. Если все будет нормально, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды. Если же арендатор перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убыткип. 1 ст. 381.1 ГК РФ.

Так вот, Минфин пришел к выводу, что обеспечительный платеж в доходах не учитывается. Обосновал он свое мнение так: у этого платежа общая природа с залогом. А сумма залога в доходы не включается в силу прямых норм НКподп. 2 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Пожалуй, нет смысла подробно исследовать, правы или неправы чиновники, когда сравнивают обеспечительный платеж и залог, главное — это Письмо упрощенцам выгодно, а значит, и пользоваться им можно и нужно.

И раз уж затронули аренду, рассмотрим еще пару Писем Минфина. Оба — о компенсации арендодателю на УСН стоимости коммунальных услуг, потребленных арендаторами. Собственно, тут ничего нового — это налоговый доход арендодателя. Минфин настаивает на своей точке зрения с незапамятных времен. А в 2011 г. правомерность подхода закрепил и Президиум ВАСПисьма Минфина от 18.03.2016 № 03-11-11/15424, от 10.05.2016 № 03-11-11/26639; Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10.

Так что не устану повторять: коллеги, совершенно недостаточно назвать какую-либо сумму в договоре компенсацией, чтобы затем не включать ее в доходы для целей налогообложения.

Эдак можно квалифицировать как компенсацию, например, покупную стоимость товаров. Скажем, приобрели вы их за 100 руб., перепродали за 120 руб., значит, полученные от покупателя 100 руб. — «компенсация» расходов и доходы увеличат только 20 руб. Да, абсурд, но компенсация коммунальных услуг из той же оперы, согласитесь.

«Доходная» безнадежная кредиторка

В марте Письмом № 03-11-06/2/14135 Минфин успокоил упрощенцев-продавцов, которые получили авансы, впоследствии ставшие безнадежной кредиторской задолженностью. Например, из-за ликвидации фирмы-покупателя. Чиновники отметили, что списанную сумму долга учитывать в доходах не нужно.

И это логично. Ведь все плательщики налога при УСН применяют кассовый метод. Соответственно, продавец включил аванс в доходы в день поступления денег. Если налоговую базу увеличить еще и на сумму безнадежного долга в виде аванса, то это будет двойное налогообложениеп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05.

Однако будьте внимательны: если же кредиторская задолженность, ставшая безнадежной, с полученными авансами не связана (например, это долг за приобретенные товары), то упрощенцу придется включить ее сумму в доходы. Сделать это нужно кварталом, в котором наступило одно из оснований безнадежности, перечисленных в ст. 266 НК РФ (кроме возвращения исполнительного листа взыскателю — это основание подходит только для списания безнадежной дебиторки)Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762.

Практически все, что нужно знать об учете безнадежных долгов, Т.А. Ашомко рассказала в семинаре «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка».

«Расходная» безнадежная кредиторка

Но допустим, покупатель на «доходно-расходной» УСН списал в доходы безнадежный долг за поставленные ему товары. При их перепродаже возникает вопрос: а есть ли налоговые расходы по сделке? Иными словами, можно ли приравнять списание задолженности перед продавцом товаров к их оплате?

Минфин полагает, что нет, нельзя. И на этом основании учитывать затраты запрещает. Однако в таком подходе есть изъянПисьмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

Смотрите, согласно гл. 26.2 НК оплатой расходов считается прекращение обязательства покупателя перед продавцом. А обязательство, в свою очередь, прекращается либо исполнением (проще говоря, уплатой денег продавцу, чего не было), либо по иному основанию, предусмотренному ГКп. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 408 ГК РФ.

Если просмотреть эти основания, то получится, что обязательство по оплате поставленных товаров, ставшее безнадежным долгом, при ликвидации фирмы-продавца считается исполненным. А вот остальные основания не подходят. Таким образом, строго по закону покупатель-упрощенец, списавший долг по причине ликвидации контрагента, для налоговых целей может считать товары оплаченными и уменьшить на их стоимость доходы от продажист. 419 ГК РФ.

Если же причиной списания стало, например, истечение срока исковой давности, обязательство само по себе никуда не делось. Просто продавец утратил возможность взыскать деньги через суд, но долг остался долгом. Следовательно, товары не оплачены и покупатель-упрощенец не имеет права включать их стоимость в налоговые расходы.

Примечательно, что в ситуации, когда продавец прощает покупателю на УСН долг за поставленные товары, Минфин считает их оплаченными и разрешает уменьшать налоговую базу на стоимость товаров при дальнейшей перепродажеПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169.

Сверхлимитные телефонные переговоры сотрудников и налоговые расходы

Обычно работникам, которые пользуются служебной сотовой связью, устанавливают лимит в минутах или в денежной сумме в расчете на месяц. Стоимость всего, что наговорено сверху, человек возмещает из своего кармана, как правило, через удержание денег из зарплаты.

То есть схема такая. Например, лимит — 1000 руб. в месяц, а по факту вышло 1500 руб. Работодатель уплачивает эти 1500 руб. сотовому оператору, а затем удерживает 500 руб. из зарплаты сотрудника. Вопрос: как учесть все это фирме, применяющей УСН?

В Письме № 03-11-06/2/68878, датированном ноябрем 2015 г., Минфин предложил несколько громоздкую схему учета, согласно которой компания включает:

— 1000 руб. — в расходы в момент оплаты сотовой компании;

— 500 руб. — одновременно в доходы и расходы в день, когда сумма удержана из зарплаты сотрудника или внесена им в кассу фирмы.

Если вас все устраивает, так и поступайте. Если нет, то вот пара критических замечаний к позиции министерства.

Во-первых, гл. 26.2 НК не увязывает возможность учета расходов на связь с какими бы то ни было лимитами. И 1500 руб. — это, прежде всего, затраты компании, ведь именно она платит по договору с оператором. Следовательно, имеет право включить в расходы всю сумму в день уплаты. А уже потом, в день удержания 500 руб. с сотрудника, показать их в доходахподп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Во-вторых, сверхлимитные расходы не всегда могут возникнуть из-за личных переговоров человека. Возможно, он напряженно работал и часто перезванивался с контрагентами, что нетрудно установить по детализации счета. Тогда 500 руб. из нашего примера с него вообще нельзя взыскивать. И что же, не учитывать эту сумму в расходах? Нонсенс! Но ведь Письмо Минфина № 03-11-06/2/68878 читается именно так. Что, конечно, закону соответствует мало.

Перенесли командировку — не учли в расходах стоимость невозвратного авиабилета

Представим ситуацию: работодатель по каким-то причинам перенес командировку сотрудника, для которого уже куплены авиабилеты на прежние даты поездки. Хорошо, если перевозчик вообще принимает билеты обратно: в этом случае уплаченные за них деньги работодатель получит назад, пусть и за вычетом неустойки. Зачастую же это невозможно в принципе, таковы условия тарифа.

В последнем случае, поскольку суммы немаленькие, компания наверняка задумается, можно ли учесть стоимость пропавших билетов хотя бы в налоговых расходах.

Если фирма применяет ОСН, можно. Перечень затрат в гл. 25 НК не закрытый, и, если причина переноса командировки уважительная, потерянные деньги вполне экономически обоснованный расход.

А вот в отношении упрощенцев Минфин в майском Письме № 03-11-06/2/26635 категоричен: нельзя! Да, в ст. 346.16 НК есть расходы на проезд командированного работника, но в нашей ситуации проезда как раз и не было. И под какой-либо другой вид расходов, упомянутых в статье, стоимость пропавших билетов не подпадает. Поэтому — увы.

НДФЛ по-прежнему включают в расходы вместе с зарплатой

Коллеги, вы наверняка заметили, что иногда вопросы, на которые давно найдены однозначные ответы, вдруг снова возникают из ниоткуда, будто что-то изменилось прямо сейчас. Хотя на самом деле ничего примечательного не произошло.

Таков, в частности, вопрос о порядке учета в «упрощенных» расходах суммы НДФЛ, удержанного из зарплаты работников. Ответу на него сто лет: налог включают в расходы в составе выплаченной зарплаты. Например, если сотрудникам начислено 100 000 руб., а 5 октября выплачено на руки 87 000 руб. после удержания НДФЛ в размере 13 000 руб., то сумма затрат в виде оплаты труда остается равной 100 000 руб. И вся она уменьшает доходы в день выплаты — 5 октября. 13 000 руб. налога отдельно в расходах не показывают!

Тем не менее при всей очевидности решения проблемы в конце 2015 и начале 2016 гг. Минфин за короткое время выпустил аж три Письма с такими разъяснениями. Впрочем, есть они не просят, пусть будут, конечноПисьма Минфина от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880.

«Доходные» упрощенцы по-прежнему могут уменьшить налог на выплаченные за свой счет пособия по болезни и уплаченные взносы

А вот еще одна народная забава — испрашивать у Минфина одобрение на то, чтобы использовать прямые и недвусмысленные нормы НК.

Например, в гл. 26.2 четко записано, что упрощенцы с объектом «доходы» вправе уменьшить не более чем наполовину исчисленный налог при УСН:

— на уплаченные взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС без привязки к периоду, за который они начисленыподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;

— на выплаченные за свой счет пособия по болезни. То есть за первые 3 дня недугаподп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Казалось бы, бери и пользуйся. Но нет, все равно пишут в Минфин. А тот терпеливо отвечает: да, да, все так, как в НК. Заплатили взносы за декабрь 2015 г. в январе 2016-го? Уменьшайте аванс по «доходному» налогу за I квартал 2016 г., поскольку уплачены взносы именно в этом периоде. Выплатили пособия по болезни из своего кармана? Ну, тоже уменьшайте налог, Налоговый кодекс дело говорит. И смех и грехПисьмо Минфина от 20.04.2016 № 03-11-06/2/22890.

Миграция от статуса ИП к обычному физлицу и обратно внутри года не дает права сменить объект обложения при УСН

В июле Конституционный суд рассмотрел интересное дело. ИП применял УСН с объектом «доходы». Затем снялся с учета в ИФНС в качестве предпринимателя, но через короткое время зарегистрировался как ИП вновь. Только на этот раз выбрал объект «доходы минус расходы». И все это произошло внутри одного календарного года.

Налоговая инспекция при первой же проверке со сменой объекта не согласилась, сославшись на п. 2 ст. 346.16 НК, который запрещает менять объект до конца года. В итоге предприниматель отправился в КС оспаривать конституционность этой нормы применительно к его случаю.

Но безуспешно, КС Определением № 1459-О жалобу отклонил. С точки зрения суда, законодатель имел право ограничить возможность изменения объекта внутри календарного года. И это ограничение действует с 1 января по 31 декабря независимо от того, менял человек свой налоговый статус с ИП на обычное физлицо и обратно или не менял.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК