Раздел II баланса: запасы и входной НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел II баланса: запасы и входной НДС

Какие активы считать оборотными

Если в разделе I баланса мы показываем внеоборотные «моторы» бизнеса, которые призваны делать деньги, то в разделе II мы отражаем результаты этой работы — деньги и «топливо», накопленное для безостановочной работы «моторов».

Мы уже изучали сегодня принципы деления активов на оборотные и внеоборотные. Но не грех и повторить.

Итак, организация должна классифицировать актив как оборотный, еслип. 66 МСФО (IAS) 1:

— или фирма собирается продать актив или использовать для себя в ближайшие 12 месяцев либо в течение обычного операционного цикла;

— или актив — это деньги либо их эквивалент.

Согласитесь, условия предельно понятные. И не нужно удивляться, что под них подходит длинный и разнообразный список наших оборотных активов. Шутка ли, в Плане счетов все внеоборотные активы умещаются в первые девять счетов, а для оборотных выделено чуть ли не пять десятков.

Если же обобщить оборотные активы по назначению и по характеру выгод, которые они приносят, то их перечень сократится до балансового:

— запасы;

— входной НДС;

— краткосрочные дебиторка и финвложения;

— деньги с их эквивалентами;

— прочие оборотные активы.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

Исследуем эти статьи по порядку.

Состав запасов

Как и состав любой обобщенной статьи баланса, состав статьи «Запасы» нужно обязательно раскрыть. ПБУ 4/99 предлагает разнести суммы такп. 20 ПБУ 4/99:

— сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

— затраты в незавершенном производстве либо в издержках обращения;

— готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

— расходы будущих периодов (РБП).

Обычно именно в этом порядке и можно увидеть расшифровку статьи «Запасы» в балансе либо в пояснениях к нему.

Особняком стоят, пожалуй, РБП. Их величину давно принято включать в статью «Прочие оборотные активы». Ведь с запасами ассоциируются некие материальные предметы, а не отложенные затраты.

Но если стоимость РБП при списании подлежит включению именно в себестоимость запасов, например в себестоимость готовой продукции, то такие РБП нужно показать в статье «Запасы» и расшифровать соответственно. Скажем, ввести в раздел II баланса подстроку «Расходы на сертификацию продукции» к статье «Запасы». Просто написать «РБП» в этом случае неправильно.

Также давайте помнить, что запасы, которые мы изначально накапливаем для создания внеоборотных активов вроде строительства ОС или выполнения НИОКР, нужно отражать в разделе I баланса. Даже если мы купили их накануне 31 декабряраздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

Резерв под снижение стоимости запасов: что это

Вечный вопрос о балансовой оценке активов касается и запасов.

На первый взгляд, для них он не должен быть таким острым, как для внеоборотных активов. Именно в оценке последних заключаются основные отличия в отчетности по РСБУ и МСФО.

Также менее принципиальным кажется вопрос о сроке «жизни» запасов. Ясно, что он меньше года, в течение которого надо продать или использовать актив. Но сколько конкретно, вроде бы и не важно.

Однако в действительности бывает всякое. И материалы, и товары, и продукция залеживаются на складах подолгу, потому что нет спроса или исходные свойства утрачены. Такие запасы к концу календарного года надо обесценивать с помощью резерва. Вы знаете, что это нужно делать, и, вероятно, некоторые из вас так и поступают. Ведь это — прямое требование ПБУ 5/01.

Итак, в годовом балансе запасы надо показать по текущей рыночной стоимости. Как на практике исполняют эту норму менее щепетильные бухгалтеры? В лучшем случае полностью списывают некондицию, поскольку искать рыночную цену некогда.

Но гораздо чаще до этого руки вообще не доходят. В итоге балансовая стоимость запасов от года к году растет.

Так быть не должно, коллеги. Обнаружили некондицию либо лежалый товар — тормошите отдел продаж. Пусть ищет покупателей. Продаст хотя бы единицу такого товара — уже хорошо. Цена реализации будет печкой, от которой вы будете плясать, чтобы определить отчисления в резерв.

А потом, глядишь, после первой продажи и другие лежалые остатки начнут уходить.

Кстати, единичная продажа, казалось бы, хорошего товара ниже себестоимости — тоже сигнал. Если так пойдет и дальше, мы обязаны создать резерв под снижение стоимости товаров этого вида.

Резерв под снижение стоимости запасов: зачем это и как это

Для чего вообще уценивать запасы в балансе, если их первоначальную себестоимость мы не сегодня завтра спишем в затраты и после уменьшим доходы?

Хороший вопрос. И ответ на поверхности: запасы — оборотный актив. То, что весьма быстро можно обратить в деньги, попросту — продать. Именно так воспринимает их в балансе грамотный пользователь отчетности.

Балансовая оценка запасов должна соответствовать минимуму денег, который можно ожидать от актива. Если мы покажем в балансе себестоимость товаров в 100 000 руб., а реально способны продать их за 70 000 руб., мы обманем тех, для кого делаем свою работу.

Значит, 30 000 руб. надо зачислить в резерв проводкой по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Тогда в разделе II баланса по статье «Запасы» товары будут числиться по стоимости 70 000 руб.п. 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н

Кстати, проект нового российского стандарта по учету запасов резерв не упоминает. Зато вводит понятие «чистая стоимость продажи запасов». И предписывает показывать запасы в балансе по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой стоимости продажи.

Внимание на слайд.

Означает ли это, что с 2019 г., когда новый стандарт по плану должен вступить в силу, мы больше не будем формировать резерв под снижение стоимости запасов? На мой взгляд, нет, не означает. Технически, на проводках, все останется по-прежнему.

Да, проект стандарта не упоминает резерв, но и не запрещает отражать запасы в балансе по чистой стоимости продажи за счет отчислений в него.

Почему в балансе почти не должно быть входного НДС

Трудно рассказать что-то новое или интересное о входном НДС в балансе. Но попробую.

В своем балансе, коллеги, я слежу, чтобы статья с входным НДС была нулевая. Объясню почему.

У кого постоянно есть, так скажем, законное дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»? Это характерно для плательщиков налога, которые должны соблюсти особые условия вычетов. Давайте перечислим такие организации:

— экспортеры сырьевых товаров, а также исполнители сопутствующих любому экспорту работ и услуг. Они заявляют вычеты после того, как подтвердят право на нулевую ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-07-08/69129;

— налоговые агенты. Эти принимают налог к вычету после перечисления в бюджетп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 04.05.2017 № 03-07-08/27226;

— производители с длительным циклом производства, решившие не платить НДС с авансов. Им вычеты доступны после отгрузки продукциип. 7 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 20.02.2017 № СД-4-3/3083@.

Справка

К сырьевым товарам относят минеральные продукты, продукцию химической промышленности и связанных с ней отраслей, древесину и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, металлы и изделия из них.

Конкретный перечень кодов сырьевых товаров по ТН ЕАЭС должно утвердить правительство, но пока оно этого не сделало и экспортеры руководствуются разъяснениями ФНСп. 10 ст. 165 НК РФ; Письмо ФНС от 03.08.2016 № 1-4-05/0021@.

Экспортеры несырьевых товаров с 01.07.2016 принимают входной НДС к вычету в обычном порядке, по мере предъявления продавцами. Пакет документов им нужен только для того, чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.

Компании с производственным циклом длительностью более 6 месяцев вправе выбрать — платить НДС как все, с авансов и при отгрузке, либо только при отгрузке, а с авансов нет. В последнем случае и вычеты входного НДС им положены после отгрузки продукцииПеречень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468; Письмо ФНС от 11.10.2011 № ЕД-4-3/16809@.

Вывод: если ваша организация не входит в список тех, кто заявляет вычет в особом порядке, то, по идее, сумма по статье с входным НДС в разделе II баланса должна стремиться к нулю.

Ведь что там показывают обычные фирмы?

Во-первых, НДС по опаздывающим либо ошибочным счетам-фактурам. Но, коллеги, если компания не заинтересована в кредитовании бюджета, она всеми силами будет приучать продавцов к пунктуальности и скрупулезности. Соответственно, таких счетов-фактур у нее будет минимум.

Во-вторых, налог по потерявшимся счетам-фактурам. Здесь понятно: наводим порядок в документообороте и сводим число подобных случаев если не к нулю, то к мизеру.

В-третьих, по статье для входного НДС в разделе II баланса отражают суммы налога, вычет которых фирма отложила из-за нежелания показать НДС к возмещению. Но, коллеги, эта доброта не гарантирует отсутствия претензий со стороны ИФНС.

Обнаружив в балансе значительную сумму отложенных вычетов, инспектор все равно заподозрит нас в какой-то недобросовестности и вызовет на ковер. Это не выдумки, это — мой опыт общения с проверяющими.

А если нет разницы, по какому поводу идти в инспекцию, то зачем откладывать вычеты и показывать их в разделе II баланса? Совершенно незачем.

Входной НДС = отложенный налоговый актив?

Но, предположим, мы имеем дело с законным дебетовым остатком входного НДС по счету 19. Чем по сути такой актив отличается от отложенных налоговых активов (ОНА), которые мы показываем в разделе I? Можно ли их, так скажем, уравнять в правах?

Конечно, налоги разные. НДС — косвенный, а к появлению ОНА приводит прямой — налог на прибыль.

НДС нам предъявляют, и в общем случае мы отражаем его проводкой по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ОНА мы начисляем себе сами по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Однако в пассиве баланса обе величины, как правило, проходят по одной статье для краткосрочной кредиторки. Самое же главное — по МСФО выгоды от этих активов одинаковые. Что тот, что другой можно использовать для погашения обязательств, в данном случае — перед бюджетомподп. «с» п. 4.10 Концептуальных основ финансовой отчетности.

Это видно хотя бы из проводок:

— дебет счета 68 – кредит счета 19 — НДС принят к вычету, налог к уплате уменьшен;

— дебет счета 68 – кредит счета 09 — частично или полностью погашен ОНА, налог на прибыль к уплате уменьшен.

Забавно, но даже бухгалтерские счета для учета входного НДС и ОНА перекликаются: 09 и 19.

Но разделы для отражения активов в балансе все-таки разные. Почему так и насколько это правильно?

ОНА показывают в разделе I баланса в составе внеоборотных активов, потому что заранее неизвестно, в каком году погасятся соответствующие вычитаемые временные разницы.

По НДС налоговый период — квартал. Только поэтому входной налог и надо отражать во II разделе баланса? С одной стороны, резонно. С другой — суммы входного НДС могут висеть на дебете счета 19 и год, и два, и три (это максимум). Но ничего, мы даже не думаем переводить их в состав внеоборотных активов.

К чему я все это говорю? Мне кажется, что, раз уж мы учитываем ОНА по определенным правилам, есть резон то же самое делать с входным НДС. Ведь по сути он тоже отложенный налоговый актив.

Следовательно, если принять к вычету входной НДС в ближайший год мы не сможем, место ему — в разделе I баланса среди внеоборотных активов.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ