Раздел II баланса: дебиторская задолженность | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел II баланса: дебиторская задолженность

Проверяем данные о дебиторке

Что такое дебиторка, объяснять бухгалтеру не нужно. Любой из нас скажет: это все то, что нам должны контрагенты.

Да, так и есть.

По экономическому содержанию долги делят на денежные и товарные. Деньги нам обычно причитаются за нечто проданное контрагенту. Если же мы перечислили контрагенту аванс и ждем поставку, то долг товарный.

Чтобы показать это основное отличие, дебиторку раскрывают в балансе через подстроки, например:

— «Задолженность покупателей и заказчиков»;

— «Задолженность по авансам выданным».

Вспомним азы проверки данных о дебиторке в балансе.

Наши рабочие синтетические счета, прежде всего счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», поделены на множество субсчетов.

Некоторые субсчета активные. Скажем, дебетовое сальдо субсчета 62-1 «Расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги» показывает, сколько должны нам. И место ему, соответственно, в активе баланса.

Но есть и пассивные субсчета. Например, субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Это наши долги по авансам перед покупателями и заказчиками, следовательно, они уходят в пассив баланса.

А существуют активно-пассивные субсчета, сальдо по которым бывает как дебетовым, так и кредитовым. Скажем, дебетовый остаток субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» означает, что бюджет задолжал нам, сумма идет в актив. Кредитовый — мы должны бюджету, сумма отправляется в пассив.

Таким образом, для отражения долгов в балансе нельзя просто брать общие остатки по синтетическим счетам 60, 62, 68 и так далее. Надо изучать субсчета, причем в аналитике в разрезе по каждому контрагенту и каждому договору.

Снова возьмем субсчета 62-1 и 62-2.

Мы отгрузили покупателю «А» товары на 100 000 руб. «Повесили» эту сумму на дебет субсчета 62-1.

Покупатель «Б» перечислил нам аванс 70 000 руб., его мы отразили по кредиту субсчета 62-2.

Мы не можем свернуть сальдо субсчетов и показать в балансе дебиторку 30 000 руб.100 000 руб. – 70 000 руб. Аванс «закрывается» на задолженность только по расчетам с конкретным контрагентом и по конкретной сделке. Так что 100 000 идут в актив, а 70 000 — в пассив.

Все сказанное справедливо и для других счетов по учету расчетов: 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Поэтому обычно перед составлением баланса проверяют и корректируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности по всем контрагентам. Для этого делают сверку расчетов. И если контрагентов сотни и тысячи, то сверки могут идти круглый год.

Делим дебиторку по срокам погашения

И снова нам нужно задуматься о сроке «жизни» активов. На этот раз речь идет о сроке погашения дебиторской задолженности.

Если мы получим деньги или товары через год и позже, это — долгосрочная дебиторка, если раньше — краткосрочная.

Да, такое разбиение балансовой статьи «Дебиторская задолженность» не предусмотрено российскими стандартами бухучета и самой рекомендованной формой баланса.

Потому, коллеги, вы вправе возмутиться: как так? Как вообще можно размещать долгосрочные активы, то есть «длинные» долги, среди оборотных активов в разделе II?

Однако факт остается фактом — многие организации так и делают: именно в разделе II они показывают всю дебиторку и там же ее расшифровывают по «срочности».

Выглядеть это может следующим образом.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Дебиторская задолженность, в том числе:
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, из нее:
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
авансы выданные
задолженность прочих дебиторов
задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, из нее:
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
авансы выданные
задолженность прочих дебиторов

Насколько страшно отражать долгосрочную дебиторку среди оборотных активов в разделе II баланса вместе с краткосрочной задолженностью?

Отвечу так: это тяжкий грех, если статья «Дебиторская задолженность» вообще не расшифрована. От подобной информации пользователю один вред.

Если же расшифровка по срокам погашения долгов и их видам в разделе II есть, пользователь получит все, что надо знать. К тому же денежная дебиторка в основном монетарная статья, поэтому ее близость к ликвидным оборотным активам и разделу II вполне объяснима.

Дисконтируем «длинную» дебиторку

Но предположим, мы отделили долгосрочную дебиторскую задолженность от краткосрочной. Отлично!

Только на этом останавливаться нельзя. Если, конечно, вы хотите сделать по-настоящему правдивый баланс. А значит, нам надо разобраться со справедливой оценкой «длинной» дебиторки.

Попробую изложить проблему и решение максимально доступно.

«Длинный» денежный долг означает, что мы дали контрагенту существенную отсрочку по оплате. Скажем, пару лет.

Если бы мы ему не товары отгрузили, а предоставили заем, то, скорее всего, под проценты. В конце срока контрагент вернул бы сумму с процентами. То есть мы получили бы больше, чем дали в долг.

С дебиторкой по оплате товаров в экономическом смысле происходит то же самое. Но в балансе мы привыкли показывать неизменную сумму в течение всего периода отсрочки.

Скажем, долг контрагента за поставленные ему сейчас товары — 1000 руб. Заплатит он через 2 года. Значит, полная 1000 руб. будет в нашем распоряжении только спустя 2 года. А сейчас, когда мы делаем баланс, должно быть не 1000 руб., а меньше.

Насколько меньше? Тут нам поможет дисконтирование. Внимание на формулу.

Дисконтированная сумма долгосрочной дебиторской задолженности по сделке

Основная проблема — достоверно определить годовую процентную ставку. Она должна быть максимально близка к той, по которой мы предоставляем заемные средства на сопоставимых условиях. Сопоставимые условия — это и сумма, и срок, и заемщик.

Если ничего сопоставимого нет, можно взять ключевую ставку Банка России и умножить на 1,5. Такой совет дает Рекомендация БМЦ № Р-10/2010-КпР об оценке дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей.

Что же, так и поступим. Текущая ключевая ставка ЦБ — 9%, увеличиваем в полтора раза — получаем 13,5%, в доле от единицы это 0,1359% х 1,5 = 13,5%; 13,5% / 100% = 0,135.

Количество лет для возведения результата скобок формулы в степень — 2.

По формуле получаем дисконтированную сумму долга — 776,26 руб.1000 руб. / (1 + 0,135)2

Она и должна стоять в балансе. Через год 776,26 руб. подрастут на 13,5% годовых — до 881,06 руб.776,26 руб. + (776,26 руб. х 0,135)

А еще через год — до искомой 1000 руб.881,06 руб. + (881,06 руб. х 0,135)

Такая вот, на первый взгляд, незамысловатая технология.

Показываем «длинную» дебиторку в балансе после дисконтирования

«Но как?!» — спросите вы. Как можно показать в балансе сумму, которая не вытекает из данных бухучета? Мы же ранее признали 1000 руб. выручки проводкой по дебету субсчета 62-1 и кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Такой долг покупателя и «светится» в бухгалтерских регистрах.

Отвечаю: да, можно уменьшить долгосрочную дебиторку в балансе. В нашем примере с 1000 руб. до 776,26 руб., то есть на 223,74 руб.1000 руб. – 776,26 руб. На эту же сумму мы уменьшаем нераспределенную прибыль в разделе III пассива баланса.

Через год благодаря «процентному доходу» мы увеличим дебиторку с 776,26 руб. до 881,06 руб. — на 104,80 руб.881,06 руб. – 776,26 руб. Попутно на столько же увеличим и балансовую нераспределенную прибыль в пассиве. И так далее.

Причем по МСФО подобные манипуляции с «длинными» долгами — обязанность организации. И если баланс, составленный по РСБУ, это не учитывает, при его трансформации по международным стандартам придется дисконтировать долгосрочную дебиторку.

Это то, что нам пока очень трудно понять и принять, когда мы сталкиваемся с МСФО. Вы не найдете в этих стандартах проводки, счета и так далее. МСФО занимаются именно отчетностью. А как вы собираете информацию для нее — ваше личное дело.

Потому в случае с МСФО в принципе не возникнет вопрос, что делать с проводками, если фирма дисконтирует долгосрочную дебиторку.

А еще чувствую ваше недоумение по поводу налогового учета. Если в бухучете «длинный» долг прошел дисконтирование, то получаются разницы по ПБУ 18/02. Да еще не ясно, как быть с НДС: выручка-то плывет.

Давайте все это мы разберем позже, когда займемся отчетом о финансовых результатах.

Плюс напомню, что пока дисконтирование долгосрочной дебиторской задолженности — всего лишь рекомендация БМЦ. Не хотите — не делайте. Никто вас заставить не может.

МСФО денежную дебиторку (в стандарте она называется торговой) со значительной отсрочкой платежа относит к финансовым инструментамп. 5.1.3 МСФО (IFRS) 9.

Профильный национальный стандарт, по планам Минфина, раньше 2021 г. не появится. У нас есть время, чтобы изучить, а может, и попробовать дисконтирование «длинных» долговп. 1.12 Программы, утв. Приказом Минфина от 07.06.2017 № 85н.

А вот краткосрочную дебиторскую задолженность дисконтировать точно не нужно.

Уменьшаем долги по выданным авансам на НДС

Надеюсь, все знают, что дебиторку по авансам, выданным в балансе, нужно показать за минусом НДСраздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

Мы перечислили продавцу 118 000 руб., показали это проводкой по дебету субсчета 60-2 «Расчеты по авансам выданным» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

НДС — 18 000 руб. — приняли к вычету, что отразили проводкой по дебету счета 68, субсчет «НДС», и кредиту счета 76, субсчет «НДС с авансов выданных».

В балансе по статье «Дебиторская задолженность» показываем 100 000 руб.118 000 руб. – 18 000 руб. То есть уменьшаем дебетовое сальдо субсчета 60-2 на кредитовое НДС-субсчета 76.

Вопрос: надо ли делать корректировку, если авансовый НДС еще не принят к вычету? Потому что нет счета-фактуры или по другим причинам.

По идее, коллеги, все долги по авансам выданным, в составе которых есть НДС, надо уменьшить на сумму налога. Приняли вы эту сумму к вычету или только собираетесь — не важно. Зато важно показать, что актив в виде авансовой дебиторки принесет выгоды в размере без НДС, а налог — такой себе отдельный актив.

Как можно начислить в бухучете авансовый НДС без одновременного вычета?

Наверное, вы уже догадываетесь. Помните, мы теоретизировали, когда разбирали статью раздела II баланса для входного НДС? Можно ли считать его подобием отложенного актива. И пришли к тому, что, в принципе, можно.

Значит, начислим НДС с уплаченного аванса так: дебет счета 19, субсчет «НДС отложенный с авансов выданных», и кредит счета 76, субсчет «НДС с авансов выданных».

При составлении баланса мы из авансовой дебиторки вычтем налог, отраженный на кредите специального субсчета к счету 76. И ту же сумму укажем по статье для входного НДС, взяв ее с дебета профильного субсчета к счету 19.

В следующем отчетном году судьба отложенного НДС с авансов выданных решится сама собой. Или мы примем его к вычету и сделаем проводку по дебету счета 68, субсчет «НДС», и кредиту особого субсчета к счету 19. Или спишем обратной проводкой по дебету счета 76, субсчет «НДС с авансов выданных», и кредиту счета 19, субсчет «НДС отложенный с авансов выданных».

И все ради баланса? Да, ради него. Это наша основная бухгалтерская работа.

Резервируем сомнительные долги

При разговоре о дебиторской задолженности в балансе нельзя пройти мимо резерва сомнительных долгов. Он работает на правильную оценку этого актива, поскольку учитывает риски неполучения выгод (чаще всего — денег) от должников.

Что есть сомнительный долг по РСБУ, вы можете видеть на слайде.

Любая вероятность требует оценки, но в профильном ПБУ 21/2008 об изменении оценочных значений нет даже намека, как это сделать применительно к дебиторке.

Хорошо, это значит, что мы вольны сами выбрать, как поступить. Навскидку оценивать вероятность, что долг не будет погашен, можно:

1) по каждому случаю в отдельности;

2) по среднестатистическому проценту от всей суммы дебиторки;

3) по определенному проценту от сумм долгов, разделенных по группам должников: надежные, ненадежные, критические.

Второй и третий варианты дадут приблизительный результат. Первый же довольно затратный, и поэтому мало кто им пользуется.

А что по этому поводу предлагают МСФО? Ограничимся самой простой, денежной (в терминах МСФО — торговой) дебиторкой. Это наш активный субсчет 62-1 «Расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги».

Так вот, согласно МСФО (IFRS) 9 значительный риск непогашения такого долга может появиться уже после 30 дней просрочки оплатып. 5.5.11 МСФО (IFRS) 9.

Проще говоря, международный стандарт заставляет нас практически сразу сомневаться в благонадежности дебиторов. И в балансе по МСФО дебиторку обычно делят на текущую и просроченную.

От этих 30 дней можете отталкиваться и вы, когда решитесь настроить систему резервирования сомнительных долгов. Некоторые уже настроили? Молодцы!

Но вижу и скептиков, раздумывающих, можно ли обойтись без резерва сомнительных долгов. Тут я соглашусь с экспертным мнением подавляющего большинства специалистов по бухучету: нет, нельзя.

Информация об активах в виде дебиторки, как и любая другая, в балансе должна быть достоверной. Ну как можно показать в активе краткосрочную якобы ликвидную задолженность, скажем, в сумме 1 млн руб., если покупатель на стадии банкротства? Мы обманем пользователя отчетности.

Так что оценка дебиторки должна учитывать всю совокупность рисков непогашения.

И только если у вас с платежной дисциплиной контрагентов все в порядке, то, в принципе, резерв сомнительных долгов можно не создавать. Но это придется расписать в пояснениях к отчетности.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"