Забота о сотрудниках: питание, корпоративы, подарки и спорт
Бесплатное питание
Теперь поговорим о расходах, которые традиционно вызывают споры между компаниями и налоговиками. Это затраты на бесплатное питание офисных сотрудников, на чай и кофе для них же, на корпоративы. То есть все те расходы, которые делают работу более комфортной, но напрямую не связаны с управлением фирмой.
Мы уже обсудили, что работодатель на ОСН вправе уменьшить налоговые доходы на стоимость оборудования комнаты для приема пищи. Учесть без ограничений он может и затраты на содержание столовой, которая кормит только сотрудников компани
Если же в столовую могут войти и посторонние, то для целей налогообложения она — объект обслуживающих производств и хозяйств. «Прибыльную» базу по ней нужно определять отдельно. То есть вы берете доходы столовой и вычитаете расходы на нее, включая амортизацию оборудования, оплату труда поваров, материальные затрат
Если получился убыток, на «основную» базу по налогу на прибыль он не влияет. Нужно переносить его на будущее и уменьшать только прибыль столовой. Отсюда вывод: хронически убыточная столовая никогда не позволит сэкономить на налоге на прибыл
Если вы кормите работников бесплатно, налоговый учет расходов зависит от того, знаете ли вы точную стоимость питания каждого сотрудника.
| Вид | Порядок налогового учета стоимости питания офисного персонала в зависимости от того, известна ли работодателю точная стоимость питания каждого сотрудника | |
| Стоимость известна (например, работникам выдают талоны или еду доставляют конкретным людям) | Стоимость не известна (например, люди едят по системе «шведский стол») | |
| Налог на прибыль или налог при УСН | Стоимость питания можно учесть в расходах на оплату труда. Для этого надо закрепить в коллективном договоре или в трудовых договорах обязанность работодателя кормить персонал. Расходы на питание не должны превышать 20% от начисленной зарплаты работнико | Cтоимость питания учесть нельз |
| НДС | На стоимость питания нужно начислить НДС. А входной налог можно принять к вычет | Входной НДС принять к вычету нельзя, но и начислять НДС на стоимость питания не |
| НДФЛ и страховые взносы | Стоимость питания облагается НДФЛ и взносам | Стоимость питания не облагается НДФЛ и взносам |
Если работодатель компенсирует людям стоимость питания, которое обеспечивает сторонняя фирма, то эту сумму можно учесть в расходах на оплату труда. Но при условии, что такая обязанность работодателя есть в коллективном договоре или в трудовых договорах. На компенсацию нужно начислить взносы и удержать из нее
В бухучете расходы на бесплатное питание работников отразите так.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Отражена стоимость бесплатного питания для сотрудников, которое обеспечивает сторонняя фирма | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Отражен входной НДС со стоимости питания | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Принят к вычету НДС со стоимости питания | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
| Стоимость питания включена в затраты | 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
| Начислены страховые взносы на стоимость питания | 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| При выплате зарплаты удержан НДФЛ со стоимости питания | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
| Начислен НДС на стоимость питания | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
Питьевая вода, чай и кофе
Когда мы говорили об учете бытовой техники для офиса, то упомянули, что работодатель должен обеспечивать персонал питьевой водой. Это, конечно, подразумевает и возможность включить в расходы стоимость воды для кулеров. Но, увы, это доступно только фирмам на ОСН. Для упрощенцев нет подходящего пункта в перечне налоговых расходо
Так как посчитать количество стаканов, выпитых каждым сотрудником, нереально, то невозможно и персонифицировать доход для НДФЛ и взносов. А значит, исчислять их не нужно. Другое обоснование — работодатель обеспечивает персонал водой по требованию ТК и материальной выгоды у сотрудников
Расходы на чай, кофе, сахар, печенье и прочие подобные товары учесть в целях налогообложения не получится. Минфин считает, что работодатель как бы дарит все это сотрудникам. А стоимость подарков никогда не уменьшает налоговые доход
Поскольку конкретного получателя продуктов установить нельзя, то нельзя и считать их реализованными для целей НДС. Поэтому, пишут чиновники, не нужно начислять налог на стоимость выпитого и съеденного. Но и входной НДС по продуктам работодатель к вычету не принимае
Наконец, невозможность определить, кто сколько чая и кофе выпил или печенья съел, освобождает работодателя от необходимости облагать стоимость продуктов НДФЛ и взносам
Корпоративы и подарки
В затраты на проведение корпоративных банкетов обычно входит стоимость аренды зала, банкета или фуршета, гонорары артистов. Для целей налогообложения такие затраты однозначно учитывать нельзя. НДС на сумму расходов на мероприятие начислять не нужно, но и вычеты входного налога невозможн
Так как расходы на корпоратив обезличенные, размер доходов каждого сотрудника определить не получится при всем желании. Оттого стоимость мероприятия не облагается НДФЛ и взносам
А теперь поговорим о подарках работникам и их детям, а также клиентам и сотрудникам компаний-контрагентов.
Как при ОСН, так и при УСН стоимость любых подарков нельзя учесть в налоговых расходах. Не важно, что это: часы, деньги или сертификат на отдых. Общережимники начисляют на стоимость подарков НДС и принимают к вычету входной налог по ним. Упрощенцы входной налог включают в стоимость подарко
Со стоимости подарков конкретному физлицу, превышающей 4000 руб. с НДС за календарный год, нужно исчислить НДФЛ. Из подаренных денег налог надо удержать в день выплаты. Если подарена вещь, НДФЛ удерживают при ближайшей выплате денежного дохода. В любом случае удержанный налог нужно перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего
Когда одаряемый человек не работник фирмы, может статься, что до конца года удержать исчисленный НДФЛ будет не из чего. Тогда компания должна сообщить об этом в ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом вручения подарка. Для этого на физлицо подают справку
Если подарок стоит меньше 4000 руб., то НДФЛ платить не придется. Но доход все равно нужно показать в справке
Теперь о взносах со стоимости подарков. Если работодатель вручает их сотрудникам по письменным договорам дарения, взносов не будет. Когда же получатель подарка — посторонний человек, например ребенок работника или сотрудник контрагента, взносы не придется начислять и без договора дарени
В бухгалтерском учете проводки при передаче работнику неденежного подарка такие.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС) | 10 «Материалы» (43 «Готовая продукция») | |
| Исчислен НДС со стоимости неденежного подарка | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | |
| Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
Для подаренных денег схема проводок другая.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Подаренная сумма отражена в расходах (с НДФЛ) | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») | |
| Удержан НДФЛ при выплате подаренной суммы | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
| Переданы деньги в дар работнику (постороннему физлицу) за минусом НДФЛ | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») | 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») |
Спорт
Существует Типовой перечень ежегодных мероприятий по улучшению условий охраны труда. Одно из них — развитие физкультуры и спорта в коллективе. Отсюда логичный вопрос: если работодатель следует Типовому перечню и тратится на спорт для сотрудников, то можно ли учесть расходы для целей налогообложени
К сожалению, нет, нельзя. Такие затраты прямо поименованы в ст. 270 НК среди «запретных» расходов. Не поможет и запись в коллективном договоре или трудовых договорах об обязанности работодателя оплачивать спортивные заняти
С НДФЛ и взносами дело обстоит так. Если определить конкретную сумму расходов на занятия конкретного работника невозможно, то, как и в случае с питанием и корпоративами, НДФЛ и взносы не начисляют. Например, так будет, когда работодатель ежемесячно платит фитнес-клубу фиксированную сумму без привязки к тому, кто и как часто ходит тренироватьс
Если стоимость занятий каждого сотрудника известна, НДФЛ и взносы, с точки зрения Минфина, следует начислить. Это актуально, когда работодатель возмещает сотрудникам стоимость спортивных абонементов либо перечисляет фитнес-клубу конкретную сумму за конкретного человек
Но здесь в части взносов впору возразить чиновникам. Причем и по бесплатному питанию, и по бесплатному спорту. Президиум ВАС еще в 2013 г. указал, что взносами облагают отнюдь не любые начисления работникам. Если выплата предусмотрена коллективным договором, носит явно социальный характер и не привязана к трудовым успехам, ее не включают в базу по взноса
Согласитесь, это вполне годится для большинства расходов на заботу о сотрудниках. Насчет бесплатного питания ВС вообще высказался прямо: взносам не
Да, позиции ВАС и ВС относятся к периоду действия Закона
Если решите платить, в бухучете возмещение работникам расходов на занятия спортом покажите так.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Начислена компенсация оплаты занятий спортом (с НДФЛ) | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | |
| Начислены страховые взносы на компенсацию | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| Удержан НДФЛ при выплате компенсации | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
| Выплачена компенсация | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») | 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») |
