НДС
Компенсацию убытков не включаем в базу, а плату за утилизацию товаров — да
Договором может быть предусмотрена обязанность субподрядчика компенсировать убытки подрядчика за невыполненный объем работ. Так вот, у подрядчика эта компенсация не должна облагаться НДС.
Все дело в том, что ст. 162 НК требует увеличивать налоговую базу, если получаемые суммы так или иначе связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг. В нашем случае такой связи нет. Поэтому НДС подрядчик платить не долже
Кстати, то же самое чиновники говорят и о компенсации убытков, которую покупатель платит продавцу за отказ от товаро
А если товар некачественный и по правилам его надо утилизировать? Обычно обязанность забрать товар и уничтожить его лежит на продавце. Но если транспортные расходы высоки, то забирать товар у покупателя только для того, чтобы уничтожить, продавцу невыгодно. Поэтому стороны договариваются, что утилизацией занимается покупатель, а продавец возмещает ему расходы.
Минфин считает, что в этом случае покупатель оказывает продавцу услугу. Со всеми вытекающими, как говорится. Покупатель-исполнитель должен выставить продавцу-заказчику счет-фактуру с НДС и, соответственно, уплатить налог в бюдже
Но если покупатель совершенно не хочет платить налог по утилизации, то стороны могут договориться о посредничестве. То есть покупатель будет комиссионером или агентом продавца и будет только перевыставлять последнему счета-фактуры компании, которая заберет и уничтожит товар. Правда, документооборот у сторон усложнится.
Когда надо и не надо платить НДС с поощрительных премий по договору
Иногда премию за объем поставок платит не продавец, а покупатель. То есть стороны договорились, что за достижение определенного объема закупок покупатель готов вознаградить продавца. Не спешите называть это абсурдом — речь о скупке товаров у населения. То есть продавец потихоньку их скупает, а после оптом реализует. Ясно, что покупатель заинтересован в объеме и готов поощрить контрагента.
Минфин апрельским Письмом
О чем это они? Поясню: договор может быть составлен так, что премия будет частью цены товаров. Например, НДС с премии придется заплатить при такой формулировке: «Если объем поставок с начала года достиг 1 000 000 руб., покупатель выплачивает продавцу премию в виде увеличения цены каждой единицы ранее поставленных товаров на 1000 руб.».
А иногда поощрительные премии появляются в посреднических договорах, чтобы стимулировать комиссионера или агента наращивать темп реализации товара комитента либо принципала.
Минфин считает, что посредник включает премию в базу на основании ст. 162 НК как средства, связанные с оплатой услуг. Но если поступить так, комитенту или принципалу не видать вычета НДС с премии. Ведь посредник исчислит налог по ставке
Так что если комитент либо принципал рассчитывает на вычет, не надо прописывать в посредническом договоре премии. Назовите это дополнительным вознаграждением посредника — и дело с концом.
НДС по недействительной сделке у продавца: уточненка за квартал продажи имущества
Признание сделки недействительной влечет за собой массу вопросов в учете для обеих сторон. Но главный из них: сторнировать операцию как ошибочную или все-таки отражать движение активов вспять как новый факт, который стал известен позднее?
По большому счету итог у продавца один — НДС, начисленный при реализации имущества, должен уменьшиться. Но как: через подачу уточненки за квартал сделки или через вычет в квартале возврата имущества? Судя по февральскому Определению ВС
Компания-продавец подала уточненку за квартал продажи имущества и успешно прошла камеральную проверку. По ее результатам организации вернули переплату. Казалось бы, все, счастливый финал! Но не тут-то было. При выездной проверке налоговики поменяли мнение, заявив, что для уточненки не было оснований. Мол, возврат имущества по недействительной сделке — это обыкновенный возврат товаров. А при нем вычет возможен только в течение года со дня возврат
Но вот незадача: спорную сделку заключили в 2011 г., а признали недействительной — в 2013 г. Получается, что срок для заявления «возвратного» вычета истек в 2014 г. — еще до вынесения решения по выездной проверке. И скорректировать налог так, как хотели налоговики, продавец уже не мог. Получилось, что инспекция фактически заставила компанию заплатить НДС по сделке, которой не было.
Фирма ожидаемо не согласилась и пошла судиться. Шутка ли, на кону стояли 205 млн руб. с хвостиком. Суд первой инстанции поддержал налоговиков, апелляция — компанию. В кассации маятник снова качнулся в пользу инспекторов. Так дело дошло до Верховного суда.
Судьи ВС указали, что ИФНС злоупотребила правом, когда доначислила продавцу НДС по недействительной сделке, поскольку заранее знала — продавец не сможет вернуть налог через вычет. Соответственно, продавец имел право подать уточненку за квартал продажи имущества и уменьшить НДС к уплате.
Вдобавок суд попенял инспекции за халатность в разъяснениях: в ответ на запрос компании-продавца о том, как правильно пересчитать налог, ИФНС отделалась лишь общими фразами. Если бы инспекторы сразу указали фирме верный путь, все сложилось бы иначе.
НДС по недействительной сделке у продавца: вычет в квартале возврата имущества
Итак, при недействительности сделки, согласно позиции ВС, продавец вправе сдать уточненку за квартал продажи имущества и уменьшить НДС к уплате. Но зачем городить огород, если можно принять к вычету исчисленный налог в квартале возврата имущества?
Еще в 2011 г. ВАС указал: для налогообложения важны не сами сделки, а операции в рамках сделок — все то, что мы видим в бухучете. Заключили сделку: вот деньги, вот товар, — стороны обменялись активами. И даже если потом сделка станет недействительной, то снова произойдет обмен активами — вот товар, вот деньги. Это реальные факты, и не отражать их в учете, будто ничего не было, — значит искажать
Если следовать позиции ВАС, мы приходим к тому, что продавцу из Определения ВС
Только не подумайте, что я критикую решение ВС. Напротив, он блестяще разрешил спор исходя из сложившихся условий. Но лучше ведь до спора не доводить, правда?
Справка
Для покупателя возврат товара, принятого к учету, в том числе при недействительности сделки, считается реализацией. Потому покупатель — плательщик НДС выставляет продавцу счет-фактуру с выделением налога.
По сути это копия счета-фактуры продавца, которую тот выставил при продаже. И если, например, в счете-фактуре продавца НДС исчислен по расчетной ставке
Комиссионер на ОСН не облагает НДС товары и услуги комитента-упрощенца
Так как упрощенцы не платят НДС, то и не предъявляют налог покупателям. Это правило работает, даже если товар комитента на УСН реализует комиссионер на ОСН. Ведь товары комитента не становятся собственностью посредника, потому и НДС покупателям он не предъявляе
Но бывает так: в рамках одной сделки комиссионер на общей системе реализует товары комитента и попутно за отдельную плату занимается монтажом проданного. На нее счет-фактуру выставить нужно обязательно — это уже доход посредника.
К слову, в обратной ситуации, когда посредник на УСН продает товары комитента или принципала на ОСН, посредник выставляет покупателям счета-фактуры с НДС. Логика та же самая — он продает не свой товар, а комитента либо агента — плательщика налог
Курортный сбор НДС не облагают
С 1 мая 2018 г. в некоторых муниципалитетах Алтайского, Краснодарского и Ставропольского краев гостиницы и дома отдыха взимают с приезжих курортный сбор за каждые сутки проживани
И хотя сумму сбора указывают в счете за номер, в плату за проживание он не входит. Поэтому в апреле ФНС Письмом
Кассовый чек и счет-фактуру на сумму сбора выдавать не надо, а вот квитанцию к приходному кассовому ордеру — обязательн
Списание имущества ≠ восстановление вычета
ОС, которое до завершения срока полезного использования устарело морально или физически, списывают с баланса, а остаточную стоимость включают в расходы. Восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке ОС, не нужно — такого основания нет в ст. 170 НК. Об этом ФНС напомнила в апреле Письмом
А месяцем раньше, в марте, Минфин в Письме
Но помните: нужно документально подтвердить причины списания. Иначе инспекторы квалифицируют это как безвозмездную передачу и доначислят НДС. Вот обстоятельства, которые в одном из арбитражных дел позволили налоговикам поступить именно
— противоречия в документах бухгалтерского и складского учета;
— несколько инвентаризационных описей на одну проведенную инвентаризацию;
— внезапная инвентаризация после нескольких лет перерыва;
— обстоятельства недостачи никто не расследовал;
— недостача превысила годовой объем сырья, списанного в производство.
А в другом эпизоде налоговики пытались доначислить фирме НДС со стоимости груза, который потерял экспедитор. Ничего не вышло, но все равно неприятно. Так что внимание и еще раз внимание к документам, по которым вы списываете имуществ
Списали имущество как утерянное, а потом оно нашлось? С его учетом вам поможет разобраться статья Л.А. Елиной «Учет ценностей, ранее признанных недостающими» (журнал «Главная книга», 2018, № 10).
Заказчик и подрядчик поспорили в суде о стоимости работ: что с НДС
ГК разрешает подрядчику оформить односторонний акт, если заказчик отказывается подписывать акт приемки работ
Для подрядчика — плательщика НДС день, когда решение суда вступило в силу, считается днем определения налоговой базы. А у заказчика появляется право принять НДС к вычету. Проблема одна — определить сумму налог
Если суд в решении выделил НДС из стоимости работ, то все в порядке: подрядчик выставляет счет-фактуру и готова сумма к уплате и к вычету. Но когда НДС в решении суда не выделен, то как подрядчику посчитать сумму налога и составить счет-фактур
Первый вариант — обратиться в суд за разъяснением к порядку исполнения решения. Однако имейте в виду: даже если суду станет совершенно ясно, что он забыл «накрутить» НДС на стоимость работ, она (стоимость) останется прежней. Суд не имеет права пересматривать решение. Если же разбирательства покажут, что НДС «сидит» в присужденной сумме, налог выделя
Второй вариант — перечитать договор подряда. Если работы облагают НДС и в договоре не сказано, что их стоимость приведена без налога, считается, что НДС в нее включен. Тогда подрядчик по расчетной ставке исчисляет НДС со стоимости работ из решения суда и выставляет счет-фактуру. Если же по договору подряда видно, что стоимость работ в нем указана без НДС, подрядчику придется посчитать налог по ставке 18% и предъявить заказчику сверх присужденной сумм
Если продавец отказывается выставить счет-фактуру
В продолжение ситуации со спором подрядчика и заказчика. Допустим, первый определился с суммой НДС, а счет-фактуру не выставил. Из вредности, протест у него такой. Тогда заказчику придется обращаться в суд за тем, чтобы тот обязал подрядчика составить и передать счет-фактуру. Правда, исход спора предсказать сложно. Практика неоднозначная, особенно если в договоре не прописана обязанность продавца выставить счет-фактур
Однако сам факт обращения в суд за счетом-фактурой может сыграть хорошую службу, если покупатель примет НДС к вычету без этой бумаги, а инспекция после проверки откажет в этом. Некоторые суды уверены, что бездействие продавца не может лишить добросовестного покупателя права на вычет. И чем больше покупатель соберет документальных доказательств попыток заполучить счет-фактуру с продавца, тем лучш
К слову, акт приемки работ, в котором есть все реквизиты счета-фактуры, права на вычет не дает. Ведь в ст. 172 НК черным по белому написано, что нужен именно счет-фактура. Другой вариант — универсальный передаточный документ по форме, рекомендованной ФНС. Это тот же счет-фактура, просто с дополнительными реквизитам
Очередная порция некритических ошибок в счетах-фактурах от Минфина
В апреле Письмом
По этой же причине Минфин лоялен и к другим мелким оплошностям в счетах-фактурах. Например, когда продавец в строчной части документа привел только ф. и. о. покупателя — индивидуального предпринимателя, не указав, что тот именно ИП. Чиновники не считают ошибку грубой и разрешают ИП выче
А в апрельском Письме
Нюансы «авансовых» вычетов
Глава 21 НК разрешает покупателю принимать к вычету НДС с аванса, если есть счет-фактура, платежка и договор с условием о предоплате. Когда договор — это отдельный документ, да подписанный сторонами собственноручно — вопросов нет. А если стороны обменялись офертой и акцептом, да еще заочно? И все бумаги у покупателя — электронные образы документов продавца?
Минфин полагает, что «авансовый» вычет покупателю положен и в этом случае. Сойдет даже копия договора с условием о предоплат
Теперь о вычете НДС с аванса у продавца. Представьте: фирма получила аванс, заплатила НДС и затем дольше 3 лет оказывала заказчику услуги под аванс. Наконец стороны подписали акт. Теперь исполнитель должен исчислить и уплатить НДС, но одновременно ему положен вычет налога с предоплаты. Однако между авансом и отгрузкой более 3 лет. Вот компания и засомневалась в праве на вычет.
Но чиновники в майском Письме
Правило «пяти процентов» работает только для общехозяйственных расходов
В апреле Письмом
1) только в облагаемой деятельности, — можно принимать к вычету;
2) только в необлагаемой деятельности, — надо включать в стоимость покупок;
3) одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, — принимать к вычету, если доля расходов на необлагаемую деятельность не больше 5%. Если больше, входной НДС нужно распределять пропорционально выручке. Обычно это относится к общехозяйственным расходам.
Редакция гл. 21 НК, действовавшая до 01.01.2018, формально позволяла принимать к вычету НДС и в случае 2. Минфин, правда, был против. И с 2018 г. его точку зрения закрепили в НК. Так что правило «пяти процентов» работает только для случая 3.
Четко соблюсти правило «пяти процентов» поможет статья Л.А. Елиной «НДС-регистр для правила “пяти процентов”» (журнал «Главная книга», 2018, № 11).
Хотя НДС с металлолома платит только покупатель, вычеты положены и продавцу
В мартовском Письме
Отсюда вопрос: может ли продавец принять к вычету НДС по операциям, связанным с продажей лома? С одной стороны, они вроде бы облагаются НДС. С другой — в бюджет продавец ничего не платит.
Чиновники поспешили успокоить: да, вычеты продавцу металлолома положены. Правда, декларация у него будет оригинальна
— в разделе 3 продавец вообще не показывает реализацию лома, а вот вычеты отражает;
— разделы 8 и 9 с данными из книги покупок и продаж продавец заполняет как обычно.
Соответственно, если ничем другим фирма не занимается, в декларации будет «хронический» налог к возмещению.
Покупатель исчисляет НДС с металлолома строго в квартале аванса или отгрузки
Еще одна интересная особенность по металлолому: установить момент определения налоговой базы — задача покупателя, а не продавца. Моментов у нас два: либо дата аванса под поставку лома, либо дата его отгрузки.
И если один из этих дней наступил, покупатель должен исчислить НДС, не дожидаясь счета-фактуры продавца. Тогда в книге продаж ему придется зарегистрировать либо свою же платежку на аванс, либо накладную на отгрузку
Для чего счет-фактура продавца действительно нужен, так это для вычета НДС, который исчислил покупатель. Хотя в документе налога все равно нет и написано, что НДС считает покупатель. Пока нет счета-фактуры, нет и вычета, увы.
Справка
Если продавец лома применяет спецрежим либо освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то в договоре и первичных документах на лом он должен ставить отметку «Без НДС». Для покупателя это сигнал, что исчислять и платить НДС за продавца не нужно. Если же продавец поставил отметку неправомерно, заплатить налог в бюджет придется
Как покупателю металлолома заполнить декларацию по НДС
Покупатель металлолома — налоговый агент, который является и налогоплательщиком НДС, в декларации сначала заполняе
—
—
После покупатель на общей системе переходит к разделам 3 и 2 декларации по НДС. В таблице вы найдете порядок заполнения наиболее проблемных строк.
Номер строки декларации | Данны |
Раздел 3 | |
030 | НДС, исчисленный к уплате со стоимости отгруженного лома за продавца |
070 | НДС, исчисленный к уплате с авансов под поставку лома за продавца |
090 | Вычеты НДС с авансов под поставку лома, восстановленные после оприходования лома |
120 | Вычеты НДС с оприходованного лома |
130 | Вычеты НДС с перечисленных авансов под поставку лома |
170 | Вычеты НДС, уплаченного за продавца с авансов под поставку лома, после отгрузки лома |
Раздел 2 | |
Прочерк | |
060 | Положительная разница между НДС, исчисленным к уплате по всем операциям с ломом, и НДС, принятым к вычету по ним. Иначе — прочерк |
070 | 1011715 |
Прочерк |
Если же покупатель лома — налоговый агент применяет спецрежим, то разделы 8 и 3 в декларации по НДС он не заполняет, а раздел 2 заполняет так же, как покупатель на ОСН. В разделе 9 покупатель-спецрежимник показывае
— данные из книги продаж о счетах-фактурах продавцов на авансы под поставку лома или на его отгрузку, а в отсутствие счетов-фактур — сведения о других документах, на основании которых покупатель исчислил налог;
— со знаком минус — данные из счетов-фактур на авансы под поставку лома, после его отгрузки.
«Экспортно-импортные» новости
Сейчас при экспорте особый порядок вычета входного НДС действует только для поставок сырьевых товаров. Вычет по ним можно заявить последним днем квартала, в котором собран пакет документов на нулевую ставку. А если в течение 180 дней собрать бумаги не удалось — в квартале отгрузки товаров на экспор
Термин «сырьевые товары» и их рамочный список появились в гл. 21 НК еще в июле 2016 г. с уточнением, что правительство должно утвердить конкретный перечень. Не прошло и 2 лет, как Перечень наконец-то появился и по большинству позиций вступил в силу
При этом кокс, пропан, штейн медный и никелевый будут считаться сырьевыми товарами только год и с 02.07.2019 вычеты по операциям с ними можно будет заявлять как обычн
Теперь перейдем к перевозке экспортных товаров. По умолчанию эту операцию тоже следует облагать по ставке 0%, даже когда в процессе задействованы несколько транспортных компани
Однако это в идеале так. Но откуда промежуточный перевозчик экспортных товаров внутри страны знает, что в итоге они пересекут границу? Скажем, наняли фирму «А» отвезти товары из Ростова-на-Дону в Санкт-Петербург. Та, в свою очередь, подрядила компанию «Б». Товары приехали в Санкт-Петербург, и уже третья транспортная фирма «В» отвезла товары в Усть-Лугу, откуда они морем ушли на экспорт.
Естественно, что фирма «Б», которая вообще не в курсе конечного пункта назначения товаров, выставит компании «А» счет-фактуру со ставкой НДС 18%. И если организация «А» тоже не знала, что в конце концов товары будут экспортированы, она вправе принять налог к вычету. Так сказал ВС в апрельском Определении
И напоследок немного об импорте. При ввозе в РФ товаров из стран ЕАЭС платить НДС должны и упрощенцы. Но это не означает, что они могут принять к вычету уплаченный налог. Это доступно только налогоплательщикам. Поэтому импортер на УСН просто включает налог в расход
Впрочем, если упрощенец решит вернуться на общий режим добровольно либо слетит с упрощенки принудительно и к тому моменту не успеет пустить товары в дело, вычет «импортного» НДС ему таки дадут — в первом квартале применения