Налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за II квартал 2018 года», актуально на 9 июля 2018 г.

Содержание

Налог на прибыль

С 2019 г. разрешат учитывать расходы на отдых сотрудников в России

C 2019 г. заработают поправки, разрешающие учитывать в расходах на оплату труда стоимость туристических путевок для работников и их детей, супругов, родителей. Но нужно выполнить несколько условийподп. «б» п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ.

Условие 1. Отпускники должны отдыхать в России. Где конкретно — Закон не уточняет. Может, это будет санаторий в Карелии, а может — гостиничный комплекс в Сочи.

Условие 2. Поправки распространяются на договоры о реализации туристского продукта с туроператором или турагентом, заключенные с 01.01.2019. Соответственно, затраты работника на отдых дикарем учесть нельзя. Как и расходы по договорам, которые будут датированы 2018 г.

Условие 3. В общую стоимость «договорного» отдыха, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, входят расходы:

— на проезд к месту назначения и обратно;

— на проживание;

— на санаторно-курортное обслуживание;

— на экскурсионные услуги.

Что касается еды, то здесь подход такой. Когда питание включено в стоимость проживания, то есть по сути это полный пансион, полупансион или питание по системе «все включено», то вычленять его стоимость отдельно не нужно. Учитывайте всю сумму за проживание.

Если стоимость питания выделена в договоре отдельно, то она не уменьшает облагаемую прибыль. То же самое, когда турист оплатил еду сам и привез чеки об оплате, — в расходы эти суммы тоже не включайте.

Условие 4. Нужно одновременно соблюсти два лимита:

— расходы на каждого отдыхающего не более 50 000 руб. в год. В принципе, для отдыха в России вполне приемлемое ограничение;

— затраты на турпутевки в совокупности с расходами на ДМС и медицинское обслуживание работников не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Мне видится такой алгоритм выполнения условия 4. Сначала проверяем лимит 50 000 руб. по каждому человеку. Если превышение есть, то берем только 50 000 руб. А дальше проверяем совокупную сумму расходов на соблюдение норматива 6% от фонда оплаты труда.

Можно учесть в расходах взносы с выплат, не уменьшающих налоговую базу

Но допустим, из-за лимитов организация не сможет включить в расходы часть затрат на отдых работников. В то время как взносы ей придется начислить на всю стоимость путевки. А некоторые выплаты в пользу работников, которые приходится облагать взносами, для целей налогообложения не учитываются вообще. Это, к примеру, компенсация расходов на фитнес-зал или материальная помощьпп. 23, 29, 48.8 ст. 270, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 11.09.2017 № 03-15-06/58228, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116.

Вопрос такой: можно ли взносы, начисленные на эти выплаты, учесть для налога на прибыль?

Да, можно. Во-первых, уплата взносов — требование закона, от этого никуда не деться. Что само по себе подтверждает обоснованность расходов. А во-вторых, страховые взносы вообще не поименованы в перечне запрещенных расходов из ст. 270 НК РФ.

Так что никаких проблем с учетом взносов с выплат, которые не уменьшают базу по прибыли, не будет. Это подчеркивает и МинфинПисьмо Минфина от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290.

Норматив компенсации за использование личного авто покрывает все расходы

Приняв решение выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, нужно помнить вот что. Налоговый норматив по сумме включает в себя абсолютно все расходы на эксплуатацию машины. Это и топливо, и мойка, и ремонтподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92.

Соответственно, другие расходы, которые вы договорились возмещать работнику сверх суммы компенсации, учесть нельзя. Минфин считает, что в этом случае одни и те же затраты уменьшат налоговую прибыль дваждыПисьмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366.

Чиновников совершенно не смущает, что нормативы давно устарели, с 2002 г. их ни разу не индексировали. 1200 руб. в месяц за использование легкового автомобиля с объемом двигателя до 2 л включительно и 1500 руб. в месяц для остальных легковых машин — это сейчас ни о чем.

Потому с точки зрения налога на прибыль механизм выплаты компенсаций работникам — крайне невыгодный вариант. Платить им за аренду намного предпочтительнее. Правда, тогда придется исчислять и удерживать из арендной платы НДФЛ.

Горючее по топливной карте без чека: что с налоговыми расходами

В продолжение автомобильной темы рассмотрим такую ситуацию.

Работник заправляет машину по топливной карте. На АЗС ему выдают кассовый чек на сумму заправки. Но не все чеки доходят до бухгалтерии, некоторые теряются. Можно ли без чека учесть расходы на ГСМ для налога на прибыль?

Чиновники прямо не ответили, сославшись на общие нормы Закона о бухучете. Мол, все операции должны подтверждаться оправдательными документами. А кассовый чек, между прочим, приравнен к первичному документу, хотя в нем и нет подписей лиц, ответственных за оформление операциипп. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31933.

Но в целом, конечно, у чека другое предназначение — подтверждать факт расчета. При покупке горючего по топливной карте расчетов в понимании действующей редакции Закона № 54-ФЗ не происходит: АЗС отпускают топливо в кредит или в счет ранее полученной предоплаты, движения денег нетст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Поправки в Закон № 54-ФЗ, принятые Госдумой и одобренные Советом Федерации в конце июня 2018 г., предполагают, что ККТ нужно применять и при отпуске товаров в кредит либо под ранее полученный аванс. Подробности вы найдете в статье Ю.В. Капаниной «Изучаем поправки об онлайн-кассах» (журнал «Главная книга», 2018, № 14).

Горючее, приобретенное по топливным картам, организация приходует на основании отчетов компании — эмитента карт, а списывает в расходы по путевым листам. Этих документов достаточно, чтобы подтвердить экономическую обоснованность затрат и не считать стоимость залитого горючего доходом работников для НДФЛ и взносов.

Вот если бы сотрудник расплачивался наличными, то отсутствие чека доставляло бы массу неудобств бухгалтеру. В этой ситуации чек, по сути, подтверждает сам факт заправки. Он нужен и для внутреннего контроля, и для учета расходов, и для исчисления НДФЛ со взносамиПисьма Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31933, от 31.05.2018 № 03-03-06/1/37141.

Простой: работы нет, расходы есть

Даже если фирма временно приостановила производственную деятельность, некоторые расходы никуда не деваются. Здание цеха надо амортизировать, рабочим — оплачивать время простоя.

Справка

Время простоя работников, возникшего по внешним причинам, работодатель оплачивает исходя из 2/3 оклада. Если же в простое виноват работодатель, оплата — 2/3 среднего заработка. Простой по вине работника не оплачиваетсяст. 157 ТК РФ.

По умолчанию это прямые расходы, многие из которых следует учитывать по мере продажи продукции. Но раз предприятие ничего не производит, то ничего и не продает. Так что, копить затраты и ждать, когда вновь пойдут продажи? Нет, ответил Минфин в феврале 2018 г. в Письме № 03-07-07/11012. Потери от любых простоев — внереализационные расходы, их можно учитывать кварталом возникновенияПостановление Президиума ВАС от 19.04.2005 № 13591/04.

Что касается косвенных расходов, многие из которых, как вы понимаете, тоже никуда не исчезают на время простоя, то и здесь проблем нет. Учитывайте их как обычно, ведь и они уменьшают базу в том периоде, в котором возниклиПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.

Кстати, простой не помешает и вычетам НДС. Для них главное, чтобы приобретенные товары, работы или услуги в принципе были предназначены для операций, облагаемых НДС. Дата начала использования покупок в этих операциях на квартал вычета не влияетПисьмо Минфина от 21.02.2018 № 03-07-07/11012.

Реклама — информация только для неограниченного круга лиц

Прежде чем учесть расходы на рекламу, фирма должна убедиться, что информация адресована неопределенному кругу лиц. У Минфина шаг вправо, шаг влево — и рекламные расходы уже не рекламные вовсе, а значит, не уменьшают налоговую базу. Вспомните споры из-за адресной рассылки каталогов или из-за лотереи только для действующих клиентов. Появились конкретные получатели рекламного материалов — жди бедыПисьма ФНС от 11.02.2005 № 02-1-08/24@; Минфина от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567.

Из свежего — раздача пробников. Если каждому покупателю при покупке на определенную сумму выдают образцы другой продукции — вопросов нет. Реклама как она есть. Неопределенный круг лиц имеется — кто именно получит образцы, заранее не известно. Затраты на производство пробников можно учитывать как рекламные, но по нормативу 1% от нарастающего итога выручкип. 4 ст. 264 НК РФ.

Если же пробники направляют заранее известному кругу получателей, то, с точки зрения Минфина, это уже не реклама, а дарение. Соответственно, учесть расходы вообще нельзяПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485.

Впрочем, для тех, кто решит поспорить с чиновниками, есть шанс отстоять затраты. За соблюдением Закона о рекламе следит Федеральная антимонопольная служба — ФАС. А она считает, что, даже когда получатели рекламной информации заранее известны, это автоматически не делает ее (информацию) предназначенной для определенного круга лиц. Ведь ясно, что так или иначе получатели могут донести ее и до других потенциальных клиентовПисьмо ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18.

Это логично, согласитесь. А то так мы дойдем до того, что зрители федерального ТВ-канала — тоже определенный круг лиц и расходы на рекламу там учесть нельзя.

Стоимость вклада в уставный капитал ликвидированного ООО — это не безнадежный долг?

Налоговый кодекс позволяет списывать во внереализационные расходы безнадежные долги, по которым истек срок исковой давности или утрачена возможность взысканияп. 2 ст. 265 НК РФ.

Однако не все суммы, которые приходится списывать с баланса, считаются безнадежными долгами. Так, в апрельском Письме № 03-03-06/2/24925 Минфин разъяснил, что участнику нельзя учитывать в расходах стоимость его доли в уставном капитале (УК) ликвидированного ООО.

Действительно, оплаченная доля в УК юридически — это не задолженность компании перед участником. Он передал ей имущество, те же деньги, в качестве вклада, а взамен получил имущественное право. Соответственно, при ликвидации фирмы ему полагается действительная стоимость доли в УК. Если есть чем ее выдавать, конечно. А если нет? Тут-то и возникают вопросы.

С точки зрения бухучета все просто: доля в УК перестает быть финвложением, поскольку доходов больше не принесет. Значит, ее стоимость надо списать в прочие расходып. 25 ПБУ 19/02.

В налоговом учете, уверен Минфин, не так. Если участник при ликвидации получил какое-то имущество, то его рыночная стоимость — доход, который можно уменьшить на сумму вклада в УК. Если же участник ничего не получил либо стоимость полученного меньше расходов на приобретение доли, в налоговом учете операция не отражаетсяп. 4 ст. 277 НК РФ.

Но чиновники лукавят вот в чем. Да, стоимость вклада в УК ликвидированной организации не безнадежный долг, кто бы спорил. И да, гл. 25 НК прямо не предусматривает возможность учесть эту стоимость в расходах. Но и не запрещает. А раз перечень расходов у нас открытый, стоимость доли вполне можно квалифицировать как особый внереализационный расход.

Что и сделал Президиум ВАС в 2009 г. в Постановлении № 2115/09. Правда, оно по акциям ликвидированного АО, но суть та же. Причем позицию ВАС с 2015 г. закрепили в НК. Чем стоимость доли в ООО хужеп. 3 ст. 280 НК РФ?

Прощенный долг ≠ безнадежный долг

Прощение долга, по мнению Минфина, — это разновидность дарения. А значит, безвозмездность налицо. Поэтому такой долг нельзя списать в расходы, как бы того ни хотелосьПисьмо Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203.

Правда, отвечая на вопрос, министерство не стало вдаваться в детали: нельзя и все. Однако прощение долга — не всегда дарение. Обычно компания прощает задолженность в обмен на что-то, пусть и с убытком для себя.

Например, контрагент обязуется вернуть долг под списание договорных санкций. Или заемщик соглашается отдать основную сумму займа под прощение процентов. В этом случае никакого дарения нет и списанный долг можно учесть в расходахПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10; Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

Иначе получается парадокс: если ничего не делать и просто дождаться, когда, например, закончится срок исковой давности, то всю задолженность можно без проблем списать в расходы. А если пытаться получить хотя бы часть, то сумма прощенной задолженности теряется.

Изменения в Классификацию ОС — не для всех

С 12.05.2018 налоговая Классификация ОС действует в новой редакции. Правда, все изменения специфические и вряд ли будут интересны большинству организаций. Так, напримерПостановление Правительства от 28.04.2018 № 526:

— во 2-й амортизационной группе для ОС со сроком полезного использования (СПИ) свыше 2 до 3 лет включительно появилось оборудование для фонтанов, а в 9-й группе со СПИ свыше 25 до 30 лет включительно — понтоны и плавучие причалы;

— ряд позиций привели в соответствие с обновленным ОКОФ. В частности, в старой редакции Классификации у металлических оград и заборов был код 220.25.11.23.133, тогда как из ОКОФ его исключили еще 01.08.2017. Новый код — 220.42.99.19.142.

Обновленную Классификацию надо применять к ОС, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2018.

Нельзя амортизировать ОС, полученное в виде вклада в имущество

Чтобы амортизировать ОС, нужен не только СПИ, но и первоначальная стоимость. В этом-то и проблема, если вы получили объект от участника в виде вклада в имущество АО или ООО.

Будь это простая безвозмездная передача, «первоначалка» равнялась бы сумме внереализационного дохода, читай — рыночной цене ОС. Но вклад в имущество не считается доходом организации-получателя. Поэтому первоначальная стоимость такого ОС, считает Минфин, равна нулю. А это значит, что и амортизировать нечегоп. 8 ст. 250, подп. 3.7 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986.

К слову, если участник передает ОС в качестве вклада в уставный капитал или для его увеличения, у фирмы-получателя нет проблем: «первоначалкой» объекта будет остаточная стоимость по данным передающей стороны. А дальше — пожалуйста, амортизируйтеп. 1 ст. 277 НК РФ.

Амортизационная премия: последние новости

Давненько Минфин не высказывался по поводу амортизационной премии, а тут вдруг два Письма за короткое время.

Одним чиновники освежили старые разъяснения, которыми позволили применять премию выборочно, в зависимости от амортизационной группы ОС. Главное — закрепить в налоговой учетной политике размеры премии в разрезе групп.Письмо Минфина от 18.06.2018 № 03-03-20/41332

Второе Письмо об амортизационной премии — по ОС, которое компания получила после ликвидации дочерней фирмы. Мы уже сегодня говорили, что в этом случае участнику причитается действительная стоимость его доли в УК. Минфин уверен, что такое ОС считается полученным безвозмездно. А раз так, капитальные затраты на его приобретение у бывшего участника равны нулю и амортизационная премия ему недоступнаПисьмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31991.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМКонкурс IFRS
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

01.10.2019

«ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГАХ И УЧЕТЕ - 2019», УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ