Взносы: экзотика | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 16 января 2019 г.

Содержание

Взносы: экзотика

Зарплата россиян, работающих в белорусском подразделении компании

Оплату труда лиц, застрахованных по обязательным видам социального страхования РФ, по общему правилу облагают взносами. Когда все происходит в России, определить, застрахован ли человек, несложно. А если он — гражданин РФ, но трудится в обособленном подразделении (ОП) российской фирмы в Республике Беларусь (РБ)? Тут одним национальным законодательством не обойдешьсяподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

НК закрепляет приоритет международных договоренностей над национальными нормами. Аналогичная установка есть в нашем законодательстве о видах обязательного соцстрахования. Международные соглашения и проанализировал Минфин, отвечая на поставленный вопрос в октябре 2018 г. Письмом № 03-15-07/77447ст. 2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 1.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Договор о ЕАЭС регулирует только социальное страхование по ВНиМ и ОМС граждан одной союзной страны, трудящихся на территории другой страны Союза. То есть граждане РФ, которые работают в ОП российской фирмы в Белоруссии, будут застрахованы по ВНиМ и ОМС так же, как и граждане РБ. Соответственно, взносы по этим видам соцстраха ОП российской компании будет платить в РБ по белорусскому законодательствуп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

В части пенсий Договор о ЕАЭС отсылает либо к отдельному международному соглашению, заключенному между двумя странами, либо — при отсутствии такового — к законодательству страны постоянного проживания. Отдельное соглашение у РФ и РБ есть — Договор от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения».

По этому Договору граждане РФ могут претендовать на белорусские пенсии, только когда постоянно проживают в РБ. Соответственно, делает вывод Минфин, если у работников ОП российской фирмы нет статуса постоянно проживающих в РБ, то по ОПС они там не застрахованы. А где застрахованы? В России, конечно. А значит, пенсионные взносы за них нужно платить в России.

Итак, еще раз. С выплат гражданам РФ, которые работают в ОП российской компании в РБ без статуса постоянного проживающих в РБ, нужно перечислять взносы:

— на ВНиМ и ОМС — в Белоруссии по белорусскому законодательству;

— на ОПС — в России по российскому законодательству.

Северные компенсации: увольнение руководителя или главбуха

Выплаты при увольнении, кроме компенсации за неиспользованный отпуск, не облагают взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка. В районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях этот лимит значительно выше — шесть среднемесячных заработковподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Как известно, руководителю и главбуху при увольнении по решению участников общества положено выходное пособие. Не облагаемый взносами лимит для него, напомнил Минфин в Письме № 03-15-06/72219 от октября 2018 г., свой — трехкратный среднемесячный заработок. Северной оговорки насчет шести заработков тут нетст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ.

Таким образом, если, например, главный бухгалтер уходит из организации, расположенной на Крайнем Севере, по соглашению сторон и ему выплачивают пять окладов, то вся эта сумма не облагается взносами. А если главбуха увольняют по решению участников и платят те же пять окладов, то с суммы, превысившей три среднемесячных заработка, придется исчислить взносы.

Северные компенсации: проезд в отпуск

Вы знаете, коллеги, что не надо облагать взносами стоимость проезда северного работника до места отпуска в России и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Если же работник едет за границу, то взносы не исчисляют со стоимости проезда до аэропорта, где он проходит пограничный контроль.

С 03.08.2018 норму уточнили, прописав, что взносами не следует облагать также компенсацию стоимости проезда в отпуск и обратно неработающих членов семьи работника — супруга и несовершеннолетних детей, проживающих вместе с нимподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Справка

По мнению Минфина, совместное проживание членов семьи с северным работником могут подтвердить копия свидетельства о регистрации по месту пребывания и выписка из домовой книгиПисьмо Минфина от 23.11.2018 № 03-15-06/84603.

Поправки понадобилась в связи с тем, что ранее порядок исчисления взносов с компенсации стоимости проезда членов семьи зависел от получателя денег. Если деньги поступали самому работнику, то выплату нужно было облагать взносами. А если члену семьи, то нетподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 03.08.2018); Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-15-06/40735.

Но как до поправок, так и после многие фирмы Крайнего Севера готовы компенсировать стоимость проезда в отпуск и обратно:

— работающих членов семьи сотрудника;

— членов семьи, не упомянутых в ст. 422 НК, например братьев, сестер, родителей;

— членов семьи, проживающих отдельно от работника.

В этих случаях, чтобы не иметь дела со взносами, лучше по-прежнему перечислять компенсацию напрямую, минуя самого работника. Ведь трудовых отношений с родственником — получателем компенсации у фирмы нет, а значит, отсутствует объект обложения взносамип. 1 ст. 420 НК РФ.

Взносы по доптарифам, если работнику идет «вредный» стаж

В ушедшем 2018 г. Минфин выпустил несколько подробных писем на тему исчисления пенсионных взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу людей, работающих во вредных условиях труда.

Начнем с самого простого случая. Если профессия или должность работника дает ему право на досрочную пенсию, то на его выплаты следует начислять взносы как по основным тарифам, так и по дополнительным. И не важно, за что человек получает деньги, а также связана сумма с вредной работой или нет. Главное, чтобы выплата в принципе была объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (пп. 1, 4).

Исключение — фирма провела спецоценку списочных рабочих мест по условиям труда и та установила, что вредных факторов нет. Итог — допустимый класс условий труда 2 или даже оптимальный 1. В этом случае взносы по доптарифам как бы тоже начисляют, но поскольку тариф 0%, то к уплате выходит 0 руб. Если же минимальная вредность на списочном рабочем месте есть и результат спецоценки — подкласс 3.1, то доптариф взносов — 2%п. 3 ст. 428 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2018 № 03-15-06/82053.

Справка

Если спецоценка присвоила рабочему месту подкласс вредности 3.1 и выше, но профессия или должность работника не дает ему права на досрочную пенсию, то взносы по дополнительным тарифам с выплат в его пользу не исчисляютПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 2).

Бывает, что часть времени человек занят на списочных вредных работах, а остальное время, в связи с переводом, — на других. Причем за год работы в таком режиме набегает не больше полного месяца. Тогда взносы по доптарифу надо начислить на все выплаты работнику пропорционально дням, отработанным на вредных работах из списка. То же самое в ситуации, когда работник трудится в рамках совмещения профессий, одна из которых — списочная, а вторая — нетПисьма Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 3); Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878.

Если же работник оформлен как внутренний совместитель и с ним действуют два трудовых договора, причем первая профессия в списке, а вторая — «обычная», то взносы по доптарифам начисляйте только с выплат по первойПисьмо Минтруда от 13.03.2014 № 17-3/В-113.

Взносы по доптарифам, если работнику не идет «вредный» стаж

По правилам подсчета «вредного» стажа в нем не учитывают периоды занятости человека по списочным профессиям и должностям менее 80% от нормы рабочего времени. Отсюда многие работодатели делали такой вывод: нет стажа — нет и взносов по доптарифам с выплат. Но в ноябре 2018 г. ВС Определением № 310-КГ18-10562 указал, что это ошибкап. 5 Разъяснения, утв. Постановлением Минтруда от 22.05.96 № 29.

Суд рассмотрел такой случай. Компания не уплачивала взносы по доптарифам с начислений газоэлектросварщикам, которые трудились на полставки. Суды трех инстанций, со ссылкой на особенности подсчета «вредного» стажа, согласились с этим.

Но ВС объяснил, что единственное условие для начисления взносов по доптарифам — занятость на работах из списка. И больше ничего. Кроме того, согласно пенсионному законодательству эти взносы идут на солидарную часть пенсии и не попадают в индивидуальный лицевой счет «вредника».

В итоге взносы по доптарифам формируют будущие пенсии всех людей, занятых на списочных вредных работах. Это также свидетельствует о том, что конкретное рабочее время конкретного человека для этих взносов роли не играет. Главное — наличие профессии или должности в спискеПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 6).

Этой же логикой ВС руководствовался в другом деле. Там люди выработали «вредный» стаж, им назначили досрочные пенсии, но они продолжали трудиться на списочных рабочих местах. Взносы с выплат в их пользу работодатель не исчислял — зачем, если люди уже пенсионеры?

Но и тут ВС Определением № 309-КГ18-5069 работодателя не поддержал со ссылкой на солидарную систему «вредных» пенсий и простое правило — профессия в списке, значит, надо платить взносы по доптарифамПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 5).

Взносы ИП за себя: даже тюрьма не спасет

Остаток времени семинара, отведенного под взносы, посвятим «самовзносам» предпринимателей. Размер фиксированных взносов на ОПС для ИП за 2018 г. — 26 545 руб., а на ОМС — 5840 руб. Внести деньги нужно было не позднее 09.01.2019. По закону крайний срок — 31.12.2018, но он выпал на выходнойподп. 1, 2 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Как утративший силу Закон № 212-ФЗ, так и гл. 34 НК не связывают уплату «самовзносов» с коммерческими успехами ИП. То есть не важно, вел ли вообще человек предпринимательскую деятельность, а если да — получил прибыль либо ушел в убыток. Не имеет значения также, что ИП вышел на пенсиюПисьмо Минфина от 18.04.2018 № 03-15-05/25923.

Одним словом, пока есть статус предпринимателя, есть и обязанность платить «самовзносы». Правда, в п. 7 ст. 430 НК перечислены периоды, в течение которых делать это не нужно при условии, что человек не занимался коммерческой деятельностью и подал заявление в ИФНС. Среди таких периодов, в частности, военная служба, а также уход:

— за ребенком в возрасте до 1,5 лет;

— за ребенком-инвалидом;

— за инвалидом I группы;

— за лицом, достигшим 80 лет.

А вот тюремного срока в списке нет. Поэтому даже ИП-заключенный должен платить взносы за себяПисьмо ФНС от 13.07.2018 № БС-4-11/13500@.

В итоге единственная возможность не платить «самовзносы» — сняться с регистрации в качестве ИП. Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление о прекращении предпринимательской деятельности по форме Р26001. ИП-заключенный может сделать это по доверенности через уполномоченного представителя.

Страховые взносы нужно будет уплатить за период, пропорциональный времени, когда предпринимательский статус сохранялся. Сделать это нужно в течение 15 дней после снятия с учетап. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.08.2018 № 03-15-05/60370.

Взносы ИП за себя на УСН

Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы» уменьшает налог на уплаченные взносы за себя и за работников. Главное — заплатить их в том же году, за который ИП исчисляет налог. То есть при подсчете налога за 2018 г. нужно суммировать взносы, дата уплаты которых пришлась на 2018 г. Это могут быть как недоимки за прошлые годы, так взносы за 2018 г., уплаченные до его окончанияПисьмо Минфина от 23.07.2018 № 03-11-11/51401.

ИП с наемными работниками уменьшают налог при «доходной» УСН не более чем на 50%, а если предприниматель работает один — на всю сумму вплоть до нуля. Однако если сумма взносов, уплаченных в 2018 г., окажется больше той, что можно принять в расчет, то перенести разницу на 2019 г. не получитсяподп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12248, от 10.02.2017 № 03-11-11/7567.

Помимо фиксированных взносов, ИП на УСН платят дополнительные пенсионные взносы — 1% от годовой суммы доходов, превысившей 300 000 руб. Как считать эту сумму при «доходной» УСН, понятно: берем поступления за год, вычитаем 300 000 руб. и умножаем на 1%. А если упрощенка «доходно-расходная»подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ?

Когда взносы переезжали из Закона № 212-ФЗ в гл. 34 НК, то по мотивам позиции КС предпринимателям на ОСН разрешили исчислять 1% пенсионных взносов от прибыли. Для упрощенцев то же самое не предусмотрели, но надежду вселил ВС. Определением № 304-КГ16-16937 он указал, что логика КС применима и к ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы»Постановление КС от 30.11.2016 № 27-П; подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

На радостях предприниматели стали бомбардировать Минфин письмами с надеждой, что им разрешат платить 1% с прибыли, а не со всех доходов за год. Однако Минфин раз за разом со ссылкой на гл. 34 НК отвечал, что считать 1% нужно от всей суммы годовых доходов.

Один из таких ответов — Письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 — стал предметом оспаривания в ВС. Дело казалось стопроцентно выигрышным, ведь тот же ВС уже принимал сторону ИП на «доходно-расходной» УСН, пусть дело и относилось к периоду действия Закона № 212-ФЗ.

Однако в Решении № АКПИ18-273 ВС внезапно поддержал позицию Минфина. Мол, тот просто процитировал нормы НК, какой с него спрос? А в НК написано, что «доходно-расходные» предприниматели-упрощенцы платят дополнительный 1% взносов на ОПС с годовых доходов, превышающих 300 000 руб. Что до КС, то он высказывался только об ИП — плательщиках НДФЛ. Все, точкаподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ; Апелляционное определение ВС от 11.09.2018 № АПЛ18-350.

Естественно, чиновники тут же взяли выводы ВС на вооружение и теперь ссылаются на Решение № АКПИ18-273 при каждом удобном случае. А Определение ВС № 304-КГ16-16937 объявили устаревшимПисьма ФНС от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@; Минфина от 22.10.2018 № 03-15-05/75728, от 02.11.2018 № 03-15-05/79094.

Взносы ИП за себя: предельный размер

У пенсионных взносов ИП за себя есть предельная сумма — восемь годовых размеров фиксированных взносов. В 2018 г. это 212 360 руб.26 545 руб. х 8 = 212 360 руб.

ФНС в Письме № БС-4-11/14364@ от июля 2018 г. разъяснила, что работать с ним нужно так. К одному годовому фиксированному размеру прибавляют дополнительные взносы на ОПС по тарифу 1% и сравнивают с лимитом. В налоговую инспекцию нужно перечислить меньшую из величин.

Например, доход ИП на УСН за 2018 г. — 20 000 000 руб., фиксированные взносы на ОПС — 26 545 руб., дополнительные — 197 000 руб., всего — 223 545 руб.(20 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 197 000 руб.; 26 545 руб. + 197 000 руб. = 223 545 руб.

Это больше годового лимита в 212 360 руб. Значит, обязательства ИП определяем по лимиту. И не позднее 09.01.2019 он должен заплатить фиксированные взносы в сумме 26 545 руб., а не позднее 01.07.2019 — дополнительные в сумме 185 815 руб.212 360 руб. – 26 545 руб. = 185 815 руб.п. 2 ст. 432 НК РФ

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Восстановлен ли в вашей компании привычный режим труда?
Всю пандемию работали в обычном режиме
Вернулись к прежнему режиму
Работа восстановилась, но зарплата снижена
Начали работать, но еще сократим штат
Платить зарплату нечем, будем закрываться
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет