Тренинг «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 16 января 2019 г.
Примеры заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Зарплата за декабрь 2018 г.
А теперь по традиции расскажу, как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в различных ситуациях. Начнем с зарплаты за декабрь 2018 г. и разберем, что делать, если ее выплатили в декабре 2018 г. или в январе 2019 г. Впрочем, для 2-НДФЛ это некритично, порядок заполнения справки одинаковый. А вот для 6-НДФЛ все по-другому.
К слову, для зарплаты дата получения дохода — всегда последний день месяца, за который она начислена. Даже если деньги выплачены значительно позже. Например, ФНС прокомментировала ситуацию, в которой зарплата за январь была выплачена аж в марте. Дата получения дохода здесь — 31.01 (Письмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094).
Но вернемся к декабрьской зарплате.
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г. в справке 2-НДФЛ независимо от даты выплаты
/ условие / Зарплата Иванова за декабрь 2018 г. — 40 000 руб., НДФЛ с зарплаты по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2018 г. Иванов получил 09.01.2019.
/ решение / Заполним разд. 2 и приложение к справке 2-НДФЛ за 2018 г. только с учетом приведенных данных.
Несмотря на то что зарплата выплачена, а НДФЛ с нее удержан и перечислен в январе 2019 г., в справке 2-НДФЛ за 2018 г. налог отражается удержанным и уплаченным. В результате разд. 2 справки и приложение к ней должны выглядеть так.
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога13
| Общая сумма дохода | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | |
| Налоговая база | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 5 2 0 0 – – – – – – – | |
| Сумма налога исчисленная | 5 2 0 0 – – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
| Сумма налога удержанная | 5 2 0 0 – – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
| Номер справки1–––––– | Отчетный год2018 | Ставка налога13 |
| Месяц | Код дохода/Код вычета | Сумма дохода/Сумма вычета |
1 2 | 2 0 0 0 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
В разд. 1 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату показывают в стр. 020, а исчисленный с нее налог — в стр. 040. Как удержанный покажите НДФЛ по стр. 070 расчета за 2018 г., только если выплатили зарплату в декабре 2018 г. Если это произошло в январе 2019 г., то налог с декабрьской зарплаты пойдет в стр. 070 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.
В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату и налог с нее в любом случае не отражают. Но все это лучше показать на примерах.
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в декабре 2018 г., в расчете 6-НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2018 г. перечислена 29.12.2018. Остальные условия — в таблице.
| Зарплата за декабрь, руб. | 1 000 000 |
| НДФЛ по ставке 13%, руб. | 130 000 |
| Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
| — получения дохода в виде зарплаты | 31.12.2018 |
| — удержания НДФЛ | 29.12.2018 |
| — перечисления НДФЛ | 09.01.2019* |
* С учетом переноса (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.
1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.
Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | |
| 020 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на IV квартал 2018 г., поэтому налог отражен по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. | |
| 070 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | |
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.
Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 1 расчета не вносят.
Установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2018 г. с учетом правил переноса пришелся на январь 2019 г. Поэтому данные о ней следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. так.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 9 | ||
Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия — в таблице.
| Зарплата за декабрь, руб. | 1 000 000 |
| НДФЛ по ставке 13%, руб. | 130 000 |
| Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
| — получения дохода в виде зарплаты | 31.12.2018 |
| — удержания НДФЛ | 09.01.2019 |
| — перечисления НДФЛ | 10.01.2019 |
/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.
1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.
Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | |
| 020 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ | |
| 070 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ | |
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.
Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. надо заполнить так.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 9 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 1 0 . 0 1 . 2 0 1 9 | ||
Премии
Другая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в виде (Письма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094):
— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;
— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.
Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет 6-НДФЛ. Зарплату и премию за декабрь, выплаченные вместе, покажите в одном блоке стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ. Если же премию вы заплатили в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, то включите ее в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г. В справке 2-НДФЛ все трудовые премии указывайте с кодом 2002 (Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).
Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ
/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.
Остальные условия в таблице.
| Вид дохода | Сумма, руб. | Дата | Срок перечисления НДФЛ | ||
| дохода | НДФЛ по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | ||
| Зарплата за декабрь | 25 000 | 3 250 | 31.12.2018 | 28.12.2018 | 29.12.2018 |
| Ежемесячная премия за декабрь | 5 000 | 650 | |||
| Премия за год | 20 000 | 2 600 | 28.12.2018 | 28.12.2018 | 29.12.2018 |
| Итого | 50 000 | 6 500 | х | х | х |
/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2018 г. с учетом приведенных данных.
1. В приложении к справке 2-НДФЛ за 2018 г. премии нужно показать в блоке строк, отдельных от строк для зарплаты. Общая сумма премий декабря — 25 000 руб.5000 руб. + 20 000 руб. = 25 000 руб.
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
| Номер справки2–––––– | Отчетный год2018 | Ставка налога13 |
| Месяц | Код дохода/Код вычета | Сумма дохода/Сумма вычета |
1 2 | 2 0 0 0 | 2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 2 | 2 0 0 2 | 2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
2. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового 6-НДФЛ. Ведь срок уплаты налога в этом случае — 29.12.2018 — пришелся на IV квартал 2018 г. В итоге разд. 1 и 2 расчета должны выглядеть так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | |
| 020 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 6 5 0 0 – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налога | |
| 070 | 6 5 0 0 – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 3 9 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 | ||
| 100 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 8 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 | ||
Имущественный вычет по расходам на покупку жилья
Уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.
Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его коллег (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2017 № 03-04-05/56959).
В Письме № БС-4-11/18095 от сентября 2018 г. ФНС рассказала, как отразить эту операцию в 6-НДФЛ. Главное — уточненные расчеты за прошлые кварталы сдавать не нужно. Сумму вычета указывайте в стр. 030 разд. 1 расчета начиная с квартала, в котором работник принес уведомление.
В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.
В разд. 2 6-НДФЛ возврат налога не отражайте. В справке 2-НДФЛ возвращенный налог также отдельно не показывайте (пп. 4.4, 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).
Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь выплачена 29.12.2018.
Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.
Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме 117 000 руб.100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.
Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.
| Месяц 2018 г. | Сумма, руб. | Установленная гл. 23 НК РФ дата | ||||
| Доход всех работников | Вычет Петрова | НДФЛ, удержанный по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | перечисления НДФЛ | |
| Январь — август | 8 000 000 | — | 1 040 000 (в том числе у Петрова — 104 000 руб.100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.) | — | — | — |
| Сентябрь | 1 000 000 | — | 130 000 (в том числе у Петрова — 13 000 руб.100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.) | 30.09.2018 | 05.10.2018 | 08.10.2018 |
| Октябрь | 1 000 000 | 1 000 000100 000 руб. х 10 мес. = 1 000 000 руб. | 117 000* | 31.10.2018 | 02.11.2018 | 06.11.2018 |
| Ноябрь | 1 000 000 | 100 000 | 117 000(1 000 000 руб. – 100 000 руб. ) х 13% = 117 000 руб. | 30.11.2018 | 05.12.2018 | 06.12.2018 |
| Декабрь | 1 000 000 | 100 000 | 117 000 | 31.12.2018 | 29.12.2018 | 09.01.2019 |
| Итого | 12 000 000 | 1 200 000 | 1 521 000 | х | х | х |
* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный налог100 000 руб. + 117 000 руб. = 217 000 руб..
Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.
/ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Петрова за 2018 г. будут выглядеть так.
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога13
| Общая сумма дохода | 1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | |
| Налоговая база | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 0 – – – – – – – – – – | |
| Сумма налога исчисленная | 0 – – – – – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
| Сумма налога удержанная | 0 – – – – – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычетыВычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем
| Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета |
3 1 1 | 1 2 0 0 0 0 0 . 0 0 | – – – | 0 – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – . 0 0 | – – – | 0 – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – . 0 0 | – – – | 0 – – – – – – . 0 0 |
| Код вида уведомления1 | Номер уведомления123–––––––––––– |
| Дата выдачи уведомления01.10.2018 | Код налогового органа, выдавшего уведомления7728 |
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
| Номер справки3–––––– | Отчетный год2018 | Ставка налога13 |
| Месяц | Код дохода/Код вычета | Сумма дохода/Сумма вычета |
0 1 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 2 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 3 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 4 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 5 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 6 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 7 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 8 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
0 9 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 0 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 1 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
1 2 | 2 0 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
– – – | 0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
2. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. будет выглядеть так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г. | |
| 020 | 1 2 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г. | |
| 030 | 1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 1 4 0 4 0 0 0 – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налогаНДФЛ, удержанный с доходов работников с января по декабрь включительно | |
| 070 | 1 5 2 1 0 0 0 – – – – – – – – |
| Сумма налога, возвращенная налоговым агентомНДФЛ, возвращенный работнику | |
| 090 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 5 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 0 8 . 1 0 . 2 0 1 8 | ||
| 100 | 3 1 . 1 0 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 2 . 1 1 . 2 0 1 8 | 140 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 0 6 . 1 1 . 2 0 1 8 | ||
| 100 | 3 0 . 1 1 . 2 0 1 8 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 5 . 1 2 . 2 0 1 8 | 140 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 0 6 . 1 2 . 2 0 1 8 | ||
Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить 6-НДФЛ? Если перерасчет провели в пределах одного года, то уточненные расчеты за прошлые отчетные периоды сдавать не нужно. Правильные суммы надо показывать в расчете начиная с того квартала, в котором вы пересчитали налог (Письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595).
Дивиденды
Еще одна выплата, которую надо отразить в НДФЛ-отчетности, — дивиденды. В Письме № БС-4-11/12266@ от июня 2018 г. ФНС объяснила, как заполнить расчет и справку, если организация не только выплачивает, но и сама получает дивиденды.
В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.
В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета 6-НДФЛ?
По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@. В нем для такого вычета есть код 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».
Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. не показывайте. Их место в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.
В приложении к справке 2-НДФЛ покажите полную сумму дивидендов, включая налог по коду дохода 1010. В поле «Код вычета» укажите код 601, а в поле «Сумма вычета» — сумму, уменьшающую налоговую базу по дивидендам для конкретного человека.
Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ
/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб.
/ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.
1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову — 266 200 руб.200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.; 300 000 руб. – 40 000 руб. = 260 000 руб.; 260 000 x 13% = 33 800 руб.; 300 000 руб. – 33 800 руб. = 266 200 руб.
2. Раздел 2 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Сидорова за 2018 г. надо заполнить так.
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога13
| Общая сумма дохода | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | |
| Налоговая база | 2 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 3 3 8 0 0 – – – – – – | |
| Сумма налога исчисленная | 3 3 8 0 0 – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
| Сумма налога удержанная | 3 3 8 0 0 – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | |
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
| Номер справки4–––––– | Отчетный год2018 | Ставка налога13 |
| Месяц | Код дохода/Код вычета | Сумма дохода/Сумма вычета |
0 1 | 1 0 1 0 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
6 0 1 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
3. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. должен выглядеть так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного доходаУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов | |
| 020 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендовУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов | |
| 025 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма налоговых вычетовОтражаем вычет с дивидендов Сидорова | |
| 030 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 3 3 8 0 0 – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налога | |
| 070 | 3 3 8 0 0 – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 1 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 130 | 3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 3 3 8 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 1 . 1 0 . 2 0 1 8 | ||
Кстати, АО при выплате дивидендов физлицам справки 2-НДФЛ не сдает. Вместо этого общество по каждому человеку заполняет приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. АО на спецрежиме заполняет только титульный лист и приложения 2 к ней. Последний день срока сдачи декларации за 2018 г. — 28.03.2019 (подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
Да и срок уплаты НДФЛ с дивидендов для АО другой — не позднее месяца со дня их выплаты (п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-04-06/63158).
Доплата среднего заработка за истекший год
Еще одна выплата, о которой я хочу поговорить, — доплата среднего заработка за командировку, состоявшуюся в прошлом году, а то и раньше. Например, пересчет заработка потребуется из-за выплаты премии за год командировки.
В целях НДФЛ средний заработок за время командировки относят к оплате труда. Поэтому он считается полученным в последний день месяца, за который начислен.
Если вы доплачиваете средний заработок за прошлогоднюю командировку, то придется сдать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ за тот же год. Корректировке в нем подлежит только разд. 1. В разд. 2 доплату надо показать в 6-НДФЛ за период перечисления денег работнику. Также придется подать и уточненную справку 2-НДФЛ за год командировки (Письмо ФНС от 18.10.2018 № БС-4-11/20351@).
Пример. Доплата к среднему заработку за командировку за истекший год в расчете 6-НДФЛ
/ условие / С 01.03.2017 по 06.03.2017 работник был в командировке, 10.10.2018 ему доплатили средний заработок за нее, пересчитав выплату с учетом премии за 2016 г. Сумма доплаты — 5000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 650 руб.
/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.
1. Раздел 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. будет выглядеть так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного доходаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно | |
| 020 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно | |
| 040 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно | |
| 070 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
2. В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. доплату к командировке и НДФЛ с нее нужно показать так.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 7 | 130 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 1 . 1 0 . 2 0 1 8 | ||