Имущественные налоги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 16 января 2019 г.

Содержание

Имущественные налоги

Налог на имущество: подарки КС и ВС по движимым ОС

Последняя часть нашей встречи пройдет под знаком имущественных налогов. Правда, крайний срок представления декларации по основному из них — налогу на имущество — наступит только 01.04.2019 (30 марта — суббота). Но ничто не мешает вам отчитаться раньше. Поэтому с него и начнемп. 2 ст. 386 НК РФ.

Форму декларации по налогу на имущество возьмите из Приказа ФНС № ММВ-7-21/271@ в редакции, действовавшей до 31.12.2018. Текущая версия Приказа уже учитывает поправки 2019 г., и потому обновленная форма декларации для отчетности за 2018 г. не подойдетПисьмо ФНС от 22.11.2018 № БС-3-21/8670@.

О сути поправок по налогу на имущество, а также по транспортному и земельному налогам, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

В декларации за 2018 г., а то и в уточненных декларациях за 2016 и 2017 гг. вы вправе учесть подарки от Конституционного и Верховного судов, которые они преподнесли в конце 2018 г. Оба подарка касаются обложения движимых ОС 3—10-й амортизационных групп, полученных после 01.01.2013 при реорганизации или ликвидации либо от взаимозависимого лица.

Как вы помните, в таких случаях ОС приходилось облагать налогом на имущество, а вот остальная «движимость» подобного рода льготировалась — сначала на федеральном, а в 2018 г. на региональном уровнеп. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Инспекторы подходили к ограничению сугубо формально: подробности получения ОС от тех же взаимозависимых лиц их не интересовали. Важен был сам факт взаимозависимости. В результате получающей стороне приходилось платить налог с «движимости», которая у передающей взаимозависимой стороны:

1) не была ОС вовсе. То есть, например, одна компания холдинга по заказу другой собирала объект ОС, на учет его у себя не ставила, а отдавала заказчику как товар;

2) была ОС, но льготировалась, поскольку имущество принято к учету в 2013 г. или позже.

Первое признал несправедливым ВС в Определении № 310-КГ18-8658 от октября 2018 г., второе — КС в Постановлении № 47-П от декабря того же года. Примечательно, что ФНС уже включила оба вывода в Обзор решений высших судов за IV квартал 2018 г. И нижестоящим инспекциям волей-неволей придется этим руководствоватьсяпп. 1, 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС, принятых в IV квартале 2018 г. по вопросам налогообложения.

В итоге, если вы платили налог на имущество по движимым ОС из ситуации 1 или 2, то сейчас имеете право на зачет или возврат переплаты. Естественно, подходы ВС и КС применимы и к реорганизации, и к ликвидации. Только помните о трехлетнем сроке на зачет либо возврат налоговой переплатыпп. 5, 7 ст. 78 НК РФ.

Налог на имущество: перепроверьте деление ОС на движимые и недвижимые

Как известно, с 2019 г. движимые ОС вообще не объект обложения налогом на имущество. А до этого почти все они льготировались. Так что проблема правильной квалификации имущества актуальна и для отчетной кампании за 2018 г., и для последующих.

Итак, в октябре 2018 г. Письмом № БС-4-21/19038@ ФНС разъяснила подчиненным, как им проверить верность решения организации, которым та отнесла какое-то имущество к «движимости», а какое-то — к недвижимости.

Прежде всего, инспекторы должны посмотреть, есть ли запись об объекте в ЕГРН. Если да, то это, безусловно, недвижимость. Впрочем, сомнительно, что в этом случае какая-то организация осмелится записать ОС в «движимость».

Если сведений в ЕГРН нет, то налоговики обязаны проверить, прочно ли связан объект с землей и можно ли его переместить без крупного ущерба назначению. Для этого инспекторы изучат документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках.

В этом же Письме ФНС отметила, что в ходе проверки налоговики:

— могут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы и информацию;

— не должны делать выводы лишь на основании документов, составленных организацией в одностороннем порядке. Имеются в виду, например, заключения или протоколы заседаний технических комиссий.

Что это значит? А то, что, даже если компания сама оформит бумаги о квалификации ОС в качестве «движимости», в том числе подтвержденные заключениями экспертов, это не гарантия от претензий ИФНС.

В следующих разъяснениях ФНС привела примеры объектов, которые налоговики наверняка будут относить к недвижимости. Так, в Письме № БС-4-21/18582 от сентября 2018 г. служба пояснила, что здания или сооружения — всегда недвижимость, даже если о них нет записи в ЕГРН.

А в Письме № БС-4-21/20327@ от октября того же года чиновники привели несколько судебных решений о квалификации объектов в качестве недвижимости, с оглядкой на которые будут действовать и они. Согласно выводам судов недвижимостью считаются: технологический трубопровод, газоход, самоподъемная плавучая буровая установка, палубный кран, трансформаторная подстанция.

Справка

Для целей налога на имущество недвижимостью являются также вложения арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, расходы на которые арендодатель не компенсирует. В декларации за 2018 г. арендатору нужно показать их стоимость в «недвижимом» разд. 2.1Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061.

В этом же разделе следует отразить данные по объектам недвижимости, которые формально соответствуют условиям обложения по кадастровой стоимости, но не включены в региональный перечень таких объектов на 2018 г.Письмо ФНС от 09.11.2018 № БС-4-21/21842

Транспортный налог: плата «Платону» в декларации

Займемся транспортным налогом (ТН). Возможно, 2018 г. станет последним годом, за который придется представить декларацию по ТН. Сейчас налоговая служба активно продвигает идею ее отмены. Посмотрим, чем дело кончится. Но за 2018 г. отчитаться придется — сделать это нужно не позднее 01.02.2019. Форму декларации вы найдете в Приказе ФНС № ММВ-7-21/668@ от декабря 2016 г.п. 3 ст. 363.1 НК РФ

Поскольку с тех пор документ не менялся, трудностей быть не должно. Остановлюсь только на уходящей в прошлое льготе по вычету из суммы транспортного налога платы в систему «Платон». Благо и повод есть — Письмо ФНС № БС-4-21/20166 от октября 2018 г.

Итак, чиновники напомнили, что владельцы грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 т не должны были платить в 2018 г. авансовые платежи по ТН. Соответственно, не надо отражать их (платежи) и в декларации за 2018 г. Но вот исчислять авансы все равно нужно было, дабы определить, что и в какой сумме учитывать в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2018 г.

Что касается механизма зачета, напомню, налог к уплате рассчитывают так. Из годового ТН за конкретный грузовик нужно вычесть годовую сумму платы за него же. Если сумма ТН к уплате отрицательная, то налог равен нулю. Ну а сама отрицательная сумма — остаток платы «Платону», который можно учесть в расходах для целей налога на прибыль или налога при УСН.

В конце Письма № БС-4-21/20166 специалисты ФНС пояснили особенности заполнения декларации по ТН при «платоновских» платежах. Внимание на таблицу.

Строка декларации по ТНЧто должно быть вписано в строку
023 — 027 разд. 1«0», поскольку строки предназначены для отражения исчисленных к уплате авансовых платежей за I—III кварталы 2018 г.
190 разд. 2Сумма исчисленного ТН по конкретному грузовику до вычета платы «Платону»
280 разд. 2«40200» — код налогового вычета в виде платы
290 разд. 2Сумма платы по конкретному грузовику за 2018 г.
300 разд. 2Исчисленная сумма ТН по конкретному грузовику за минусом платы «Платону». «0» — если плата превысила сумму налога по стр. 190 разд. 2

Учтите, если грузовик перешел к вам при реорганизации в порядке правопреемства, то «платоновским» вычетом вы сможете воспользоваться только после того, как зарегистрируете в системе «Платон» свою компанию и грузовикПисьмо ФНС от 11.07.2018 № БС-4-21/13355@.

Также обратите внимание: если за вашу фирму плату перечислил кто-то другой, пусть даже и по вашей просьбе, то применить «платоновский» вычет вы не сможетеПисьмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22465.

Земельный налог: если у участка нет кадастровой стоимости либо она изменилась вслед за разрешенным видом его использования

Вот и финал нашего семинара — земельный налог (ЗН). Начало разговора о нем будет похоже на начало обсуждения транспортного налога. Декларацию по ЗН, возможно, отменят, но за 2018 г. ее нужно сдать. Форму декларации возьмите из Приказа ФНС № ММВ-7-21/347@ — на сегодняшний день она полностью соответствует редакции гл. 31 НК, действовавшей в 2018 г. Крайний срок представления — 01.02.2019п. 3 ст. 398 НК РФ.

Земли в стране много, а потому кадастровая оценка до сих пор охватывает отнюдь не все участки. То есть вполне возможна ситуация, когда участок на праве собственности у компании есть, а кадастровой стоимости у него нет. Что делать?

Ответ в декабре 2018 г. дала ФНС Письмом № БС-4-21/25802@. Идея такая: участок все равно считается объектом обложения ЗН, а фирма-собственник — его плательщиком. Но! В отсутствие кадастровой стоимости налоговая база по участку равна нулю.

Таким образом, декларацию по ЗН за 2018 г. компании придется представить. Однако все суммовые показатели будут в ней нулевыми. Естественно, платить в бюджет тоже ничего не придется.

Еще интересный момент. Вы помните, коллеги, что с 2018 г. при исчислении ЗН можно применять коэффициент Ки. Он позволяет внутри года учесть изменение кадастровой стоимости земли, в частности, из-за того, что изменился вид разрешенного использования, и это зафиксировано в ЕГРНп. 1 ст. 391, п. 7.1 ст. 396 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Но ключевая фраза здесь — внутри года. Распространить корректировку кадастровой стоимости по этому основанию на предыдущие годы нельзя — это не предусмотрено гл. 31 НК РФ. Исключение одно — ранее вид разрешенного использования был указан в ЕГРН ошибочно. Что и пояснила ФНС Письмом № БС-4-21/24755@ от декабря 2018 г.

Остальные нюансы исчисления налога на имущество, транспортного и земельного налогов за 2018 г., а также заполнения и представления деклараций по ним вы найдете в отчете о семинаре Е.М. Филимоновой «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».

НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
Нужное