Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 16 января 2019 г.

Содержание

Годовой отчет — 2018: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги

НДС

Форма и срок сдачи декларации за IV квартал 2018 г.

Кампания по подготовке годовой отчетности всегда проходит в интересное время. Вот и в этот раз живем мы уже в период действия поправок вроде повышения основной ставки НДС с 18 до 20%, но отчитываемся еще по старым правилам. Тут важно не ошибиться и не смешать настоящее с прошлым.

Об изменениях по НДС, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Итак, сдать декларацию по НДС за IV квартал 2018 г. вы должны не позднее 25.01.2019. Ее форма не менялась и все еще утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@. Корректировать ее, конечно, будут, но для годовой отчетной кампании это не важно. То же самое касается грядущих поправок в Постановление Правительства № 1137.

На титульном листе декларации в поле «Налоговый период (код)» укажите 24, а в поле «по месту нахождения (учета) (код)» — 214.

Особенности декларации за IV квартал таковы.

Во-первых, отразите в ней окончательную сумму вычетов по представительским расходам. Их налоговый норматив — 4% от фонда оплаты труда. Пропорционально ему разрешено заявлять и вычеты по затратам. В результате в течение 2018 г., по мере роста затрат на оплату труда, росла и сумма вычетов. Однако на 31.12.2018 нужно подбить итоговый лимит. Перебор, как говорится, сгорает и на 2019 г. не переходитПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285.

Справка

Формально нормируется также вычет НДС по расходам на командировки. Но поскольку для целей налога на прибыль лимитов таких затрат нет, то нет и ограничений по вычетам «командировочного» НДСп. 7 ст. 171, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Во-вторых, если в 2018 г. или ранее вы использовали недвижимость одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то в состав декларации за IV квартал 2018 г. нужно включить приложение 1 к разделу 3. Там надо указать, в частности, сумму НДС к восстановлению за текущий и предыдущие годы. Исключение — объект недвижимости, который вы стали амортизировать более 10 лет назад. По нему НДС не восстанавливайтеп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-07-11/90142.

«Базовые» новости: договорные санкции

Так как других «годовых» особенностей по НДС нет, пройдемся по интересным письмам, которые появились в конце 2018 г. Начнем с тех, что касаются исчисления налоговой базы по НДС.

Первое — сентябрьское Письмо Минфина № 03-07-11/64585. В нем чиновники рассмотрели такую ситуацию. Заказчик не подал перевозчику груз, хотя должен был. За это ему пришлось уплатить штраф перевозчику. Должен ли последний включать деньги в налоговую базу? Нет, не должен. Причина — они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ либо услуг, ведь перевозка так и не состоялась. А потому подп. 2 п. 1 ст. 162 НК тут не работает.

Обратите внимание, ключевой момент здесь в том, что услуга не оказана. Если бы заказчик заплатил штраф за опоздание с подачей груза, но сам груз предоставил, то для перевозчика все зависело бы от условий договора. Плохой вариант — штраф формирует окончательную цену услуги. Тогда, без сомнения, он облагается НДС в составе цены. Хороший вариант — штраф «существует» отдельно от стоимости перевозки. В этом случае его в базу по НДС не включаютПисьма Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, от 01.04.2014 № 03-08-05/14440.

«Базовые» новости: обеспечительный платеж

Следующее Письмо Минфина № 03-07-11/63743 тоже датировано сентябрем 2018 г. Здесь в фокусе обеспечительный платеж по договору аренды. Министерство уверено: если договором предусмотрено, что арендодатель вправе зачесть деньги в счет долга по арендной плате, то обеспечительный платеж — это обычный аванс. А значит, арендодатель в день получения денег должен исчислить НДС. Причем ряд судов согласен с этой позицией чиновниковПостановления АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017; 9 ААС от 10.10.2018 № 09АП-47557/2018.

В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:

— неустойки за просрочку исполнения обязательствПисьмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946;

— возмещения убытковПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149.

Поэтому, коллеги, есть смысл указать в договоре аренды, какой процент от обеспечительного платежа арендодатель вправе зачесть в счет долга по арендной плате, а какой — направить на погашение неустойки либо убытка. Иначе налоговики заставят включить в базу всю сумму.

Что касается арендатора, то при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и платежки он сможет принять НДС с обеспечительного платежа к вычету. Правда, пусть не забудет восстановить его кварталом, в котором арендодатель зачтет деньги в счет задолженности по арендной платеподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

В завершение замечу: если арендную плату в принципе не облагают НДС, например в аренду сдаются жилые помещения, то налог с такого обеспечительного платежа исчислять не нужноПисьмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-14/65593.

«Базовые» новости: договор ссуды

В Письме № 03-07-14/71371 от октября 2018 г. Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель на ОСН, единственный участник и гендиректор организации, передал ей недвижимость в безвозмездное пользование по договору ссуды. Министерство пояснило, что такая передача у ИП должна облагаться НДС.

Надо сказать, что чиновники погорячились. Видимо, они перепутали ссуду с дарением. Во втором случае право собственности переходит от дарителя к одаряемому и действительно нужно платить НДС. Но при ссуде собственником имущества остается ссудодатель. Значит, в момент передачи имущества реализации чего-либо не происходит. А нет реализации, нет и объекта обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В дальнейшем, правда, предпринимателю все равно придется ежемесячно исчислять налог. Но не со стоимости недвижимости, а со стоимости услуги пользования ею, безвозмездно оказанной фирме-ссудополучателю. Ориентир — рыночная цена аренды сходной недвижимостиПисьмо Минфина от 29.07.2011 № 03-07-11/204.

Как выставлять счета-фактуры при непрерывных поставках

Вы прекрасно знаете, коллеги, что по общему правилу, к которому в гл. 21 НК нет исключений, продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугп. 3 ст. 168 НК РФ.

Однако зачастую поставки в адрес покупателя идут сплошным потоком с минимальными перерывами, а то и вовсе ежедневно. Если соблюдать общую норму, продавец и покупатель утонут в счетах-фактурах. Поэтому в Письме № 03-07-11/65642 от сентября 2018 г. Минфин для такого случая разрешил оформлять один счет-фактуру на все отгрузки за месяц — не позднее 5-го числа следующего месяца. Это, кстати, работает и при аренде имуществаПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397.

Правда, чиновники советуют продавцам прописать в учетной политике для целей налогообложения критерии непрерывных поставок и закрепить в ней право выставлять единые счета-фактуры по таким поставкам. От себя добавлю: оговорку об этом важно сделать и в договоре с покупателем. Чтобы он не ждал счет-фактуру к каждой накладной либо акту.

Если же поставки нельзя назвать непрерывными, в один счет-фактуру формально можно объединять только отгрузки за 5 календарных дней. Скажем, на поставки в период с 17 по 21 декабря 2018 г. можно было выписать единый счет-фактуру не позднее 21.12.2018.

Ошибки в счетах-фактурах: адреса продавца и покупателя

В 2019 г. редакции п. 2 ст. 169 НК, установившей, какие огрехи в счетах-фактурах препятствуют вычету, а какие — нет, исполняется 10 лет. Критическими считаются только ошибки, которые мешают налоговикам установить стороны сделки, ее предмет, стоимость, а также ставку и сумму НДС.

Любые другие оплошности вычетам не препятствуют. Но люди продолжают сомневаться и предпочитают лишний раз задать вопрос в Минфин или ФНС, прежде чем принять к вычету налог по счету-фактуре с какой-либо ошибкой.

Новую силу сомнениям придали поправки в Постановление № 1137, которые вступили в силу еще в октябре 2017 г. Как вы помните, они уточнили, что адрес продавца и покупателя в счете-фактуре надо указывать не абы как, а в соответствии с ЕГРЮЛ либо ЕГРИПподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Естественно, пошли расхождения, мало кто копирует адреса из реестра. Но накопившаяся к этому дню масса писем показывает, что чиновники не считают эти оплошности критическими. Самые характерные примеры ошибок в адресах за 2017 и 2018 гг. я свел в таблицу.

В чем адрес из счета-фактуры не соответствует адресу из ЕГРЮЛ (ЕГРИП)Реквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая
Последовательность реквизитов адреса иная, нежели в реестреот 23.11.2018 № 03-07-11/84720
Адрес неполныйот 30.08.2018 № 03-07-14/61854
Слова вроде «город», «улица», «проезд», «дом» сокращены до «г.», «ул.», «пр.», «д.» или наоборотот 17.08.2018 № 03-07-14/58351
В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в реестре они естьот 06.02.2018 № 03-07-09/6850
В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в реестреот 29.01.2018 № 03-07-09/4554
Приведено полное наименование улицы, а в реестре — сокращенное («ул. Большая Дмитровка» вместо «ул. ДМИТРОВКА Б.»)от 08.11.2017 № 03-07-09/73538
Все или отдельные элементы адреса набраны заглавными буквами вместо прописных либо наоборот («ГОРОД ТУЛА» вместо «г. Тула», «улица» вместо «УЛИЦА»)от 20.11.2017 № 03-07-14/76455
К адресу добавлено: «Россия», «РФ» или «Российская Федерация»

Ошибки в счетах-фактурах: остальное

Естественно, логику п. 2 ст. 169 НК нужно применять не только к ошибкам в адресах продавца или покупателя в счетах-фактурах, но и ко всем остальным ошибкам. Примеры от Минфина за 2 последних года опять же в таблице.

Суть ошибки в счете-фактуреРеквизиты письма, в котором Минфин сказал, что для вычета ошибка не критическая
Не указано, что покупатель товаров — индивидуальный предпринимательот 07.05.2018 № 03-07-14/30461
Дата счета-фактуры отстоит от даты отгрузки больше, чем на 5 календарных днейот 25.04.2018 № 03-07-09/28071
В левом верхнем углу счета-фактуры не указано, что форма утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137от 16.04.2018 № 03-07-09/25153
В гр. 1а указаны коды ТН ВЭД товаров, реализуемых внутри России, а не в страны ЕАЭСот 09.01.2018 № 03-07-08/16
Неверный КПП продавцаот 18.05.2017 № 03-07-09/30038
Нарушен хронологический порядок нумерацииот 12.01.2017 № 03-07-09/411

Но чтобы картина не получилась сплошь радужной, давайте рассмотрим примеры огрехов в счетах-фактурах, из-за которых покупатель гарантированно остается без вычетов. При условии, конечно, что документ с ошибкой попадется на глаза проверяющим и у покупателя не будет возможности исправить ситуацию.

Суть ошибки в счете-фактуре*Реквизиты письма, в котором сказано, что для вычета ошибка критическая
Счет-фактура оформлен только на бланке универсального передаточного документа (УПД) со статусом, отличным от «1»Письмо ФНС от 22.08.2018 № АС-4-15/16298@
Неверная ставка НДСПисьмо ФНС от 14.06.2018 № СА-4-7/11482
Любая арифметическая ошибка в суммовых показателяхПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491
Счет-фактура на гостиничные услуги командированному работнику, в котором покупателем указан работникПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
Дата счета-фактуры предшествует дате отгрузкиПисьмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39

* Любые критические ошибки в счетах-фактурах продавец обязан устранить, выставив исправление к счету-фактуре. Оформлять корректировочные счета-фактуры нельзяПисьма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833, от 06.11.2018 № 03-07-11/79611.

Остановимся на проблеме со статусом УПД. Их (статусов) всего дваприложение № 3 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@:

— «1» — если бумага сочетает в себе счет-фактуру и передаточный документ;

— «2» — если УПД представляет собой только передаточный документ.

Однако многие учетные программы используют еще статус «3», который означает, что УПД выступает лишь в роли счета-фактуры. А на передачу товаров, работ либо услуг продавец выписывает другой документ: накладную или акт.

И вот статус «3» в УПД, по мнению ФНС, без отдельного счета-фактуры права на вычет не дает. Что с этим делать? Первый путь — не идти на поводу у продавца и настаивать, что либо он оформляет УПД со статусом «1», либо выставляет отдельный счет-фактуру.

Путь второй — спорить с налоговиками. Благо позиция у них весьма странная. Ведь даже УПД со статусом «3» содержит все реквизиты счета-фактуры и одновременно не содержит критических ошибок из п. 2 ст. 169 НК. Так что вычет по нему законен.

Справка

Если передаточный документ со всеми реквизитами счета-фактуры оформлен не на бланке УПД и отдельного счета-фактуры нет, Минфин также считает вычет по передаточному документу невозможнымПисьмо Минфина от 30.03.2018 № 03-07-11/20234.

Вычеты без счетов-фактур

В редких случаях закон прямо разрешает заявлять вычеты по НДС без счетов-фактур. Из наиболее часто встречающихся можно назвать такие вычеты:

— по командировочным расходам. Тут хватит БСО либо распечатки электронных билетов. Их и нужно зарегистрировать в книге покупок. Если же НДС в БСО или билете не выделен, всю указанную там сумму можно включить в налоговые расходыПисьма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 11.09.2018 № 03-07-09/64798;

— по товарам, импортированным в РФ. Состав подтверждающих документов зависит от того, откуда ввезены товары: из стран, входящих в ЕАЭС, либо из иных стран. Причем заплатить налог может даже посредник на спецрежиме, оформлявший импорт, — вычету это не помешаетПисьмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931.

В подавляющем большинстве остальных ситуаций покупателю не видать вычета без счета-фактуры. Это касается и вычетов по кассовым чекам при покупках в розницу, включая оплату услуг почты. Минфин стоит насмерть: нет и все. Хотя позиции ВАС, согласно которой вычеты в таких случаях возможны, в этом году исполняется 11 летПисьма Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 03.09.2018 № 03-07-11/62786; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Вычеты: когда сразу и оптом, а когда постепенно и в розницу

Общеизвестно, что п. 1.1 ст. 172 НК разрешает заявить вычет в любом квартале в течение 3 лет считая с даты принятия к учету товаров, работ, услуг либо имущественных прав, которые упомянуты в п. 2 ст. 171 Кодекса.

Например, товар принят к учету 22.10.2018, предъявленный НДС — 50 000 руб. Последний период, в котором можно заявить вычет, — IV квартал 2021 г. Причем допустимо принимать налог к вычету частями. Допустим, в IV квартале 2018 г. — 10 000 руб., в I квартале 2019 г. — 20 000, во II квартале 2019 г. — 5000 руб., а оставшиеся 15 000 руб.50 000 руб. – 10 000 руб. – 20 000 руб. – 5000 руб. = 15 000 руб. отложить аж на IV квартал 2021 г.

Но работают перенос и дробление вычетов, коллеги, только для товаров, работ либо услуг, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК. По остальным вычет надо заявлять единой суммой и строго определенным кварталом. Чаще всего это относится к ОС и НМА — по ним письма выходят чуть ли не ежемесячно. Но есть и другие случаи. Внимание на таблицуПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480.

Вид вычета, который нельзя перенести или раздробитьКогда заявить вычет при наличии счета-фактуры (БСО)Реквизиты разъясняющего письма
По ОС или НМА*В квартале принятия стоимости имущества к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Письма Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070
У покупателя с перечисленного авансаВ квартале перечисления авансаПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203
По командировочным расходамВ квартале утверждения авансового отчетаПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
НДС, удержанный налоговым агентомВ квартале уплаты налогаПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622
У продавца с аванса, возвращенного покупателю при расторжении договора либо изменении его условийВ квартале возврата авансаПисьмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908
По имуществу, полученному в виде вклада в уставный капиталВ квартале принятия имущества к учетуПисьмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833

Последствия расторжения договора лизинга с правом выкупа для лизингодателя

Завершим мы наш НДС-обзор Письмом Минфина № 03-03-06/1/64977, которое увидело свет в сентябре 2018 г.

Итак, договором лизинга предусмотрено, что по его окончании лизингополучатель выкупает предмет лизинга за символическую сумму, если аккуратно и полностью вносил периодические платежи. Естественно, что в реальности бо´ль­шая часть выкупной цены входит в состав этих платежей.

Лизингодатель, в свою очередь, включает все полученные суммы в базу по НДС. Он не делит платежи на часть, приходящуюся на оплату его услуг, и часть, приходящуюся на выкупную стоимость предмета лизинга. Хотя последняя формально до перехода права собственности к лизингополучателю является авансом.

Но вот, как сейчас говорит молодежь, что-то пошло не так: договор расторгнут досрочно. Лизингодатель возвращает лизингополучателю сумму денег, которая соответствует части уплаченной реальной выкупной цены. Иное было бы несправедливо: собственником предмета лизинга получатель так и не стал, хотя исправно платил за эту возможность.

Естественно, перед лизингодателем встал вопрос, как быть с НДС, уплаченным с возвращенной части выкупной цены. Квалифицируй он эти деньги ранее как авансы, проблем бы не было: расторжение договора — отдельное основание для вычета. Но «датель» включал все полученные суммы в базу как стоимость лизинговых услуг. И вот теперь получатель как бы отказывается от части из них, что формально невозможно — услуги потребляются в процессе оказанияп. 5 ст. 38 НК РФ.

Поэтому вердикт Минфина ожидаемый — лизингодатель не может принять к вычету НДС, приходящийся на сумму, которую он вернул лизингополучателю в качестве части реальной выкупной стоимости предмета лизинга. Нет такого основания в гл. 21 НК РФ.

Впрочем, я не исключаю, что если лизингодатель пойдет в суд, то сможет отбить причитающееся. В конце концов, бюджет получил деньги ни за что — покупатель-то вычеты наверняка восстановил, а продавцу их заявить не дают. Это нарушает экономическую сущность НДС как косвенного налога.

Взносы: классика

Расчет по взносам-2018: форма и срок сдачи

Ни форма, ни срок представления расчета по взносам к отчетной кампании за 2018 г. не поменялись. Сдать его нужно не позднее 30.01.2019, а образец по-прежнему утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-11/551@, поправок не было. Но в будущем они понадобятся, хотя бы в связи с отменой пониженных тарифов взносов для упрощенцев с льготными видами деятельности.

Об отмене пониженных тарифов и прочих поправках по взносам читайте в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года»

К слову, если организация не ведет деятельность, это не повод забыть о расчете по взносам. Как пояснили налоговики, в этом случае они ждут нулевую отчетность. Все дело в том, что гл. 34 НК не освобождает фирму от обязанности отчитаться по взносам при отсутствии выплат. Оно и понятно, ведь в любой компании есть хотя бы один работник — директор. Значит, есть и обязанность представить расчетПисьмо ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@.

Если вовсе не сдать нулевой расчет, то велика вероятность штрафа и блокировки банковского счета. Напомню, что опоздание с нулевым расчетом будет стоить вам 1000 руб. Что до блокировки счета, то для «уснувшей» компании это не такая уж страшная кара. Но, согласитесь, лучше обойтись без этогоп. 3.2 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ.

Расчет во взносам-2018: начисления уволенному сотруднику и выплаты по ГПД

Рассчитаться с уволенным человеком нужно в последний день его работы. Чаще всего так и бывает. Но случается, что сотрудник уже уволился, а ему полагается какая-то доплата за период его работы. Причем даже не важно, облагается она взносами или нет. В любом случае ее нужно будет как-то отражать в расчете.

Вопрос лишь в том, в расчете за какой период нужно это сделать. С подразд. 1.1, 1.2 разд. 1 и приложением 2 к разд. 1 все понятно, их заполняют нарастающим итогом. А вот в разд. 3 включают только выплаты за последние 3 месяца.

ФНС в Письме № БС-4-11/23628@ от декабря 2018 г. пришла к выводу, что выплаты уволенному сотруднику нужно показывать в разд. 3 расчета за период их начисления. Если работник, предположим, уволился в сентябре 2018 г., а в октябре того же года вы начислили ему премию за III квартал 2018 г., то она должна попасть в расчет за 2018 г., включая и его разд. 3. Подавать уточненный расчет за 9 месяцев 2018 г. не нужноп. 22.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Человек без регистрации ИП, заключивший с организацией гражданско-правовой договор (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг, для государства застрахован только по ОПС и ОМС, но не на случай болезни или в связи с материнством. Поэтому взносы на ВНиМ с выплат в его пользу не исчисляют. ФНС разъяснила, что исходя из этого и нужно заполнять расчет по страховым взносамПисьмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783.

Другими словами, в приложении 2 к разд. 1 не надо указывать:

— по стр. 010 — «ГПДшников» как застрахованных лиц;

— по стр. 020 и 030 — начисления в их пользу.

Ведь взносы нужно платить только с выплат лицам, застрахованным по ВНиМ. Нет государственной страховки — нет взносов — нет данных в приложении 2 к разд. 1. Соответственно, в стр. 180 разд. 3 нужно поставить признак «2». Это означает, что человек, по которому вы представляете персонифицированные сведения в рамках ОПС, не застрахован на случай болезни или в связи с материнством.

Расчет во взносам-2018: переплата пособия за прошлый период

В ситуации, когда работнику завысили пособие, возникает два вопроса. Правомерно ли удержать разницу из зарплаты сотрудника? Можно ли скорректировать ошибку в расчете по взносам за период ее обнаружения?

Ответ на первый вопрос есть в Законе № 255-ФЗ. Взыскать с работника излишне выплаченную сумму пособия допустимо только в двух случаях:

— если ошибка чисто арифметическая;

— если документы, которые принес человек, содержат недостоверные данные. Например, больничный оказался поддельным.

Во всех остальных ситуациях вы можете лишь попросить работника вернуть переплаченную сумму пособия, вдруг он пойдет навстречу. А если нет, плакали ваши денежки, как говоритсяп. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922.

Ответ на второй вопрос дала ФНС в Письме № БС-4-11/22193@ от ноября 2018 г. Выплата завышенного пособия приводит к тому, что сумма расходов на цели соцстраха по стр. 070 приложения 2 разд. 1 оказывается завышенной, а сумма взносов к уплате по стр. 090 — заниженной. И поэтому вы должны подать уточненку за период начисления «ошибочного» пособия. Но прежде заплатить недоимку и пенип. 1 ст. 54, подп. 1 п. 4, п. 7 ст. 81 НК РФ.

Раздел 3 расчета придется включить в уточненку, если работник отказался вернуть излишне выплаченную сумму пособия. Тогда на переплату придется начислить и пенсионные взносы. Раздел 3 в уточненном расчете заполняйте только на этого человека. Общая сумма выплат в стр. 210 разд. 3 для него не изменится, но база для исчисления взносов на ОПС в стр. 220 и сумма этих взносов в стр. 240 увеличатсяп. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Справка

Пособия пересчитывают не только из-за ошибки, но и когда сотрудник принес недостающие справки о заработной плате от предыдущих работодателей. Тогда уточненный расчет по взносам представлять не нужно, поскольку в периоде начисления сумма пособия была правильной. Доплату к пособию следует показать в расчете за период доначисления денегПисьмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512 (п. 2).

Расчет во взносам-2018: пособие на погребение

Пособие на погребение, как известно, выплачивают за счет ФСС родственникам умершего работника. На сумму пособия компания уменьшает страховые взносы на ВНиМ к уплате. Если, конечно, не участвует в пилотном проекте по прямым выплатам из Фонда. Показывают пособие по стр. 090 приложения 3 расчета, а в составе общей суммы расходов на соцстрах — в стр. 070 приложения 2.

Однако в связи с выплатой пособия на погребение не нужно подавать на родственника умершего разд. 3 расчета. Он с вами трудовыми отношениями не связан и застрахованным по ОПС не считаетсяПисьмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@.

Но пособие на погребение положено также и работнику, потерявшему, например, несовершеннолетнего ребенка. И хотя взносами на ОПС эта выплата не облагается, ее нужно отразить по стр. 210 разд. 3 в общей сумме начисленных выплатп. 22.26 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Ведь с работником у вас трудовые отношения есть и почти любые начисления в его пользу — объект для пенсионных взносов. Просто с некоторых сумм, включая государственные пособия, вы эти взносы не платите в силу ст. 422 НК РФп. 1 ст. 420 НК РФ.

СЗВ-М с признаком «доп»: компанию не наказали, а ее директора — да

Форму СЗВ-М за декабрь 2018 г. нужно было сдать не позднее 15.01.2019. Обычно с ней нет проблем, да и сама форма, в отличие от той же СЗВ-СТАЖ, не менялась. И пошагово рассматривать порядок заполнения нет смысла.

Обратимся к другим «интересностям». Так, в октябре 2018 г. ВС рассмотрел административное дело директора, которого оштрафовали за опоздание с представлением СЗВ-М. Суть спора была вот в чем.

В январе 2017 г. фирма заключила ГПД с физлицами. Работы велись 7 месяцев, в июле результаты приняли и оплатили. В сентябре 2017 г. компания спохватилась и подала на «ГПДшников» СЗВ-М с признаком «доп» за весь период с января по июль. Пенсионный фонд посчитал: подача дополняющей формы означает, что сведения по форме СЗВ-М с признаком «исх» за январь — июль были неполными, а значит, и недостоверными. Компания получила штраф 21 000 руб.500 руб. х 6 чел. х 7 мес., а директор отделался предупреждением за каждого работника. Хотя мог получить и штраф от 300 до 500 руб. за «голову»ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; статьи 4.1.1, 15.33.2 КоАП РФ.

Арбитражный суд встал на сторону компании, и штраф удалось отменить. Судьи посчитали, что ПФР рассмотрел дело формально, не вникал в подробности и не учел все обстоятельства. Кроме того, в деле были и процедурные нарушенияПостановление 8 ААС от 05.04.2018 № 08АП-960/2018.

Директор тоже вину не признал и подал жалобу на административное постановление в суд общей юрисдикции. Казалось бы, при наличии вступившего в силу арбитражного решения по делу компании победа была у него в кармане. Но не срослось: суды общей юрисдикции, а затем и ВС единогласно решили, что директор совершил административный проступок. И предупреждение ему вынесли справедливо.

Довод руководителя о том, что по тому же самому эпизоду арбитраж решил дело в пользу фирмы, действия не возымел. ВС счел, что это не имеет отношения к административному делу, мол, ответственность компании — финансово-правовая, а у нас тут — административкаПостановление ВС от 19.10.2018 № 50-АД18-9.

Справка

В июле 2018 г. ВС рассматривал дело компании, которая «забыла» подать СЗВ-М на застрахованных лиц, но впоследствии исправилась и сдала дополняющую форму. Вердикт суда таков: штрафа быть не может, поскольку страхователь сам исправил ошибкуОпределение ВС от 02.07.2018 № 303-КГ18-99.

СЗВ-СТАЖ за 2018 г.: что нового и старого

В декабре 2018 г. появилось, а 01.01.2019 вступило в силу Постановление Правления ПФР № 507п с новыми формами СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ. Поскольку нормативный документ вступил в силу до крайнего срока сдачи СЗВ-СТАЖ за 2018 г., а это 01.03.2019, то отчитаться нужно будет по новой форме.

Впрочем, новой ее можно назвать с большой натяжкой. Изменилась не столько форма, сколько порядок ее представления и заполнения в отдельных случаях.

Так, Постановление № 507п снова сделало неоднозначным ответ на вопрос, надо ли представлять СЗВ-СТАЖ на руководителя — единственного участника организации, если с ним не подписан трудовой договор. Сравните старый и новый порядки представления формы и поймете, о чем я.

Порядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (утратило силу)Порядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п
1.5. Форма СЗВ-СТАЖ заполняется и представляется... на всех застрахованных лиц, находящихся со страхователем в трудовых отношениях (в том числе с которым заключены трудовые договоры)1.5. Форма СЗВ-СТАЖ заполняется и представляется... на всех застрахованных лиц:
— работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями)... организаций...

Старый порядок позволял Минтруду и ПФР утверждать, что СЗВ-СТАЖ на руководителей — единственных участников нужно сдавать в любом случае, независимо от наличия трудового договора. Новый же порядок заполнения формы такого четкого указания не даетПисьма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755 (п. 2).

Потому многие сейчас пишут, что СЗВ-СТАЖ за 2018 г. на таких директоров можно не представлять. Но я бы до официальной отмашки поостерегся. И если к 01.03.2019 письма не появятся, я бы все же представил форму на руководителя — единственного участника, работающего без трудового договора.

Другое заметное отличие — правила заполнения гр. 14 СЗВ-СТАЖ, если работник уволился аккурат 31 декабря отчетного года. По-старому там нужно было поставить «Х». Теперь же надо просто вписать дату увольнения в формате 31.12.гггг. В случае с СЗВ-СТАЖ за 2018 г. — 31.12.2018. Если же человек уволился до этой даты, гр. 14, как и прежде, заполнять вообще не надоп. 2.3.36 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (утратило силу); п. 2.3.36 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Работник запросил выписку из формы СЗВ-СТАЖ? Это не проблема. Как ее оформить, читайте в статье Е.О. Калинченко «Готовим выписки из СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ».

Вот и все заметные отличия в порядке представления и заполнения СЗВ-СТАЖ, если сравнивать с отчетной кампанией за 2017 г. А вот что не изменилось, так это правила проставления кода «ДЛОТПУСК» в гр. 10 формы. Им отмечают только периоды ежегодных оплачиваемых отпусков. Для других видов отпусков свои обозначения. Так, код для отпускаПисьмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755 (п. 1); Коды «Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения», используемые при заполнении форм «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)»... утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п:

— по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет — «ДЕТИ»;

— по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет — «ДЛДЕТИ»;

— за свой счет — «НЕОПЛ».

Расходы на медосмотры работников

В сентябре 2018 г. ФНС в Письме № БС-4-11/16963@ высказала согласованную с Минфином позицию по взносам с расходов организаций на медосмотр работников. Налоговики рассмотрели как прямую оплату медуслуг поликлинике, так и вариант с компенсацией работнику, потратившему на это деньги из своего кармана.

Как вы понимаете, коллеги, обеспечить медосмотры — прямая обязанность работодателя и выгоды у работника здесь нет ни в первом, ни во втором случае. Однако налоговая служба такие тонкости учитывать не стала и рассмотрела проблему чисто формально.

В первой ситуации, когда компания заключает договор с медучреждением, все хорошо. Эти расходы страховыми взносами не облагают. Чтобы сделать такой вывод, налоговикам даже гл. 34 НК не понадобилась — хватило ст. 213 ТК РФ. Нет выплат в пользу работника — нет и взносов.

Но в случае, когда работнику компенсировали расходы на медосмотр, дела ожидаемо плохи. Выплата, выражаясь канцеляритом, «имела место». Есть и трудовые отношения между сторонами. А довершает дело то, что в списке льготных выплат из ст. 422 НК такая компенсация отсутствует.

Закономерный итог — компенсацию работнику его расходов на медосмотры надо облагать взносами. И то, что эта компенсация связана с исполнением трудовых обязанностей, налоговиков ни капли не смущает.

Хорошо еще, что для целей НДФЛ все не так сурово. Материальной выгоды от компенсации работнику никакой, это всего лишь возврат потраченных средств. Поэтому доходом выплата быть не может и НДФЛ не облагаетсяПисьмо Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404.

Остается добавить, что если после предварительного медосмотра у соискателя выявлены противопоказания для работы, то облагать взносами компенсацию его затрат не нужно. Соискатель — не работник, трудовых отношений у вас с ним не возникло, а значит, нет и объекта обложения взносами.

Компенсация за задержку зарплаты

Компенсация за задержку зарплаты — вечный камень преткновения между компаниями и проверяющими. С переходом разъяснительной работы по взносам от Минтруда к Минфину и ФНС была робкая надежда, что в рамках одного ведомства позиция уж точно будет непротиворечивой. Ведь налоговики давно разрешают не облагать компенсацию НДФЛ. Такого же подхода мы ждали и по страховым взносам. Но увы.

Раз за разом Минфин выпускает письма, в которых заставляет начислять взносы на компенсацию за задержку зарплаты. Мол, не облагаются согласно ст. 422 НК только компенсации в понимании ст. 164 ТК. А именно — выплаты в возмещение каких-либо затрат работника, которые он вынужден нести в рамках трудовых отношений. Что до компенсации за опоздание с зарплатой, то это мера материальной ответственности работодателя. Для нее подходящего пункта в ст. 422 НК нет, и взносы надо исчислитьПисьмо Минфина от 24.09.2018 № 03-15-06/68161.

Конечно, здесь нужно вспомнить Постановление Президиума ВАС № 11031/13. Его приняли еще во время действия Закона № 212-ФЗ, и вывод там однозначный — компенсацию взносами не облагать.

С тех пор нормы, на которые опирались судьи, хоть и переехали в гл. 34 НК, но не поменялись. Потому на это решение по-прежнему ссылаются суды всех инстанций. Но, увы, налоговики выводы ВАС пока упорно игнорируютПостановление 2 ААС от 18.10.2018 № 02АП-7327/2018; Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.

Ежемесячная выплата в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет

Итак, выплаты и компенсации, установленные законодательно, взносами не облагаютподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Но есть одна распространенная выплата, которая установлена не законом, а Указом Президента РФ. Это выплата родителю в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет — аж 50 руб. в месяц. Несмотря на то что платят эти деньги по президентскому Указу, Минфин приравнял сумму к компенсации, установленной законодательно. Следовательно, на нее тоже не надо начислять страховые взносыУказ Президента от 30.05.94 № 1110; Письмо Минфина от 16.10.2018 № 03-15-05/74302.

Правда, если компания выплачивает сумму большую, чем установлено Указом, то право не платить взносы с «излишка» придется доказывать в суде. И шансы на успех велики, поскольку выплата носит ярко выраженный социальный характерПостановления 15 ААС от 23.01.2018 № 15АП-21665/2017.

Премии к празднику или юбилею

Праздничные и юбилейные премии стоят особняком от остальных премий, поскольку не связаны с трудовой деятельностью работника. Но для страховых взносов Минфин не видит разницы между ними.

Именно это следует из Письма № 03-15-06/76608 от октября 2018 г. Чиновники через запятую перечисляют премии за производственные результаты, премии к праздникам и памятным датам. Дальше ссылаются на отсутствие всего списка в ст. 422 НК РФ и требуют начислить взносы.

Суды же не так прямолинейны. Главное условие, при котором можно избежать взносов, — праздничные премии не должны входить в систему оплаты труда сотрудников и не должны зависеть от результатов производственной деятельности. Тогда суд, вероятно, будет на стороне работодателяПостановления АС ЦО от 30.08.2017 № Ф10-3222/2017; АС ПО от 20.01.2017 № Ф06-16587/2016.

Если же премия к празднику выплачивается только при хороших производственных показателях или при отсутствии дисциплинарных взысканий у работника, то здесь и суд не поможет. Взносы надо исчислитьПостановление АС ДВО от 10.04.2015 № Ф03-396/2015.

Преобразование обнуляет предельную базу страховых взносов

В 2018 г. чиновники четырежды ответили на вопрос, как быть со страховыми взносами с выплат сверх предельной базы при преобразовании фирмы. Напомню, что это изменение организационно-правовой формы, например когда АО становится ООО, ФГУП — АО или наоборот.

Чисто с юридической точки зрения одна организация заканчивает свое существование и появляется новая. Соответственно, для «почившей» компании расчетный период по взносам закончился, а для «новорожденной» только начался. А значит, и предельную базу по взносам нужно копить заново.

Налоговики уверяют, что база по взносам не входит в круг прав и обязанностей, которые правопредшественник передает правопреемнику. В свою базу правопреемник будет включать только выплаты, которые начислил со дня регистрацииПисьмо ФНС от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@.

Таким образом, если у фирмы много высокооплачиваемых сотрудников, преобразование лучше проводить в начале года, тогда обнуление предельной базы не сильно ударит по карману. Если же так не выходит, то придется заложить в бюджет преобразования дополнительные затраты на взносы.

Справка

Напомним, что реорганизованная компания обязана подать «заключительный» расчет по взносам за период с начала года и до дня прекращения в связи с реорганизациейПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-15-06/77801.

Взносы: экзотика

Зарплата россиян, работающих в белорусском подразделении компании

Оплату труда лиц, застрахованных по обязательным видам социального страхования РФ, по общему правилу облагают взносами. Когда все происходит в России, определить, застрахован ли человек, несложно. А если он — гражданин РФ, но трудится в обособленном подразделении (ОП) российской фирмы в Республике Беларусь (РБ)? Тут одним национальным законодательством не обойдешьсяподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

НК закрепляет приоритет международных договоренностей над национальными нормами. Аналогичная установка есть в нашем законодательстве о видах обязательного соцстрахования. Международные соглашения и проанализировал Минфин, отвечая на поставленный вопрос в октябре 2018 г. Письмом № 03-15-07/77447ст. 2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 1.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Договор о ЕАЭС регулирует только социальное страхование по ВНиМ и ОМС граждан одной союзной страны, трудящихся на территории другой страны Союза. То есть граждане РФ, которые работают в ОП российской фирмы в Белоруссии, будут застрахованы по ВНиМ и ОМС так же, как и граждане РБ. Соответственно, взносы по этим видам соцстраха ОП российской компании будет платить в РБ по белорусскому законодательствуп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

В части пенсий Договор о ЕАЭС отсылает либо к отдельному международному соглашению, заключенному между двумя странами, либо — при отсутствии такового — к законодательству страны постоянного проживания. Отдельное соглашение у РФ и РБ есть — Договор от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения».

По этому Договору граждане РФ могут претендовать на белорусские пенсии, только когда постоянно проживают в РБ. Соответственно, делает вывод Минфин, если у работников ОП российской фирмы нет статуса постоянно проживающих в РБ, то по ОПС они там не застрахованы. А где застрахованы? В России, конечно. А значит, пенсионные взносы за них нужно платить в России.

Итак, еще раз. С выплат гражданам РФ, которые работают в ОП российской компании в РБ без статуса постоянного проживающих в РБ, нужно перечислять взносы:

— на ВНиМ и ОМС — в Белоруссии по белорусскому законодательству;

— на ОПС — в России по российскому законодательству.

Северные компенсации: увольнение руководителя или главбуха

Выплаты при увольнении, кроме компенсации за неиспользованный отпуск, не облагают взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка. В районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях этот лимит значительно выше — шесть среднемесячных заработковподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Как известно, руководителю и главбуху при увольнении по решению участников общества положено выходное пособие. Не облагаемый взносами лимит для него, напомнил Минфин в Письме № 03-15-06/72219 от октября 2018 г., свой — трехкратный среднемесячный заработок. Северной оговорки насчет шести заработков тут нетст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ.

Таким образом, если, например, главный бухгалтер уходит из организации, расположенной на Крайнем Севере, по соглашению сторон и ему выплачивают пять окладов, то вся эта сумма не облагается взносами. А если главбуха увольняют по решению участников и платят те же пять окладов, то с суммы, превысившей три среднемесячных заработка, придется исчислить взносы.

Северные компенсации: проезд в отпуск

Вы знаете, коллеги, что не надо облагать взносами стоимость проезда северного работника до места отпуска в России и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Если же работник едет за границу, то взносы не исчисляют со стоимости проезда до аэропорта, где он проходит пограничный контроль.

С 03.08.2018 норму уточнили, прописав, что взносами не следует облагать также компенсацию стоимости проезда в отпуск и обратно неработающих членов семьи работника — супруга и несовершеннолетних детей, проживающих вместе с нимподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Справка

По мнению Минфина, совместное проживание членов семьи с северным работником могут подтвердить копия свидетельства о регистрации по месту пребывания и выписка из домовой книгиПисьмо Минфина от 23.11.2018 № 03-15-06/84603.

Поправки понадобилась в связи с тем, что ранее порядок исчисления взносов с компенсации стоимости проезда членов семьи зависел от получателя денег. Если деньги поступали самому работнику, то выплату нужно было облагать взносами. А если члену семьи, то нетподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 03.08.2018); Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-15-06/40735.

Но как до поправок, так и после многие фирмы Крайнего Севера готовы компенсировать стоимость проезда в отпуск и обратно:

— работающих членов семьи сотрудника;

— членов семьи, не упомянутых в ст. 422 НК, например братьев, сестер, родителей;

— членов семьи, проживающих отдельно от работника.

В этих случаях, чтобы не иметь дела со взносами, лучше по-прежнему перечислять компенсацию напрямую, минуя самого работника. Ведь трудовых отношений с родственником — получателем компенсации у фирмы нет, а значит, отсутствует объект обложения взносамип. 1 ст. 420 НК РФ.

Взносы по доптарифам, если работнику идет «вредный» стаж

В ушедшем 2018 г. Минфин выпустил несколько подробных писем на тему исчисления пенсионных взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу людей, работающих во вредных условиях труда.

Начнем с самого простого случая. Если профессия или должность работника дает ему право на досрочную пенсию, то на его выплаты следует начислять взносы как по основным тарифам, так и по дополнительным. И не важно, за что человек получает деньги, а также связана сумма с вредной работой или нет. Главное, чтобы выплата в принципе была объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (пп. 1, 4).

Исключение — фирма провела спецоценку списочных рабочих мест по условиям труда и та установила, что вредных факторов нет. Итог — допустимый класс условий труда 2 или даже оптимальный 1. В этом случае взносы по доптарифам как бы тоже начисляют, но поскольку тариф 0%, то к уплате выходит 0 руб. Если же минимальная вредность на списочном рабочем месте есть и результат спецоценки — подкласс 3.1, то доптариф взносов — 2%п. 3 ст. 428 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2018 № 03-15-06/82053.

Справка

Если спецоценка присвоила рабочему месту подкласс вредности 3.1 и выше, но профессия или должность работника не дает ему права на досрочную пенсию, то взносы по дополнительным тарифам с выплат в его пользу не исчисляютПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 2).

Бывает, что часть времени человек занят на списочных вредных работах, а остальное время, в связи с переводом, — на других. Причем за год работы в таком режиме набегает не больше полного месяца. Тогда взносы по доптарифу надо начислить на все выплаты работнику пропорционально дням, отработанным на вредных работах из списка. То же самое в ситуации, когда работник трудится в рамках совмещения профессий, одна из которых — списочная, а вторая — нетПисьма Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 3); Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878.

Если же работник оформлен как внутренний совместитель и с ним действуют два трудовых договора, причем первая профессия в списке, а вторая — «обычная», то взносы по доптарифам начисляйте только с выплат по первойПисьмо Минтруда от 13.03.2014 № 17-3/В-113.

Взносы по доптарифам, если работнику не идет «вредный» стаж

По правилам подсчета «вредного» стажа в нем не учитывают периоды занятости человека по списочным профессиям и должностям менее 80% от нормы рабочего времени. Отсюда многие работодатели делали такой вывод: нет стажа — нет и взносов по доптарифам с выплат. Но в ноябре 2018 г. ВС Определением № 310-КГ18-10562 указал, что это ошибкап. 5 Разъяснения, утв. Постановлением Минтруда от 22.05.96 № 29.

Суд рассмотрел такой случай. Компания не уплачивала взносы по доптарифам с начислений газоэлектросварщикам, которые трудились на полставки. Суды трех инстанций, со ссылкой на особенности подсчета «вредного» стажа, согласились с этим.

Но ВС объяснил, что единственное условие для начисления взносов по доптарифам — занятость на работах из списка. И больше ничего. Кроме того, согласно пенсионному законодательству эти взносы идут на солидарную часть пенсии и не попадают в индивидуальный лицевой счет «вредника».

В итоге взносы по доптарифам формируют будущие пенсии всех людей, занятых на списочных вредных работах. Это также свидетельствует о том, что конкретное рабочее время конкретного человека для этих взносов роли не играет. Главное — наличие профессии или должности в спискеПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 6).

Этой же логикой ВС руководствовался в другом деле. Там люди выработали «вредный» стаж, им назначили досрочные пенсии, но они продолжали трудиться на списочных рабочих местах. Взносы с выплат в их пользу работодатель не исчислял — зачем, если люди уже пенсионеры?

Но и тут ВС Определением № 309-КГ18-5069 работодателя не поддержал со ссылкой на солидарную систему «вредных» пенсий и простое правило — профессия в списке, значит, надо платить взносы по доптарифамПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 (п. 5).

Взносы ИП за себя: даже тюрьма не спасет

Остаток времени семинара, отведенного под взносы, посвятим «самовзносам» предпринимателей. Размер фиксированных взносов на ОПС для ИП за 2018 г. — 26 545 руб., а на ОМС — 5840 руб. Внести деньги нужно было не позднее 09.01.2019. По закону крайний срок — 31.12.2018, но он выпал на выходнойподп. 1, 2 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Как утративший силу Закон № 212-ФЗ, так и гл. 34 НК не связывают уплату «самовзносов» с коммерческими успехами ИП. То есть не важно, вел ли вообще человек предпринимательскую деятельность, а если да — получил прибыль либо ушел в убыток. Не имеет значения также, что ИП вышел на пенсиюПисьмо Минфина от 18.04.2018 № 03-15-05/25923.

Одним словом, пока есть статус предпринимателя, есть и обязанность платить «самовзносы». Правда, в п. 7 ст. 430 НК перечислены периоды, в течение которых делать это не нужно при условии, что человек не занимался коммерческой деятельностью и подал заявление в ИФНС. Среди таких периодов, в частности, военная служба, а также уход:

— за ребенком в возрасте до 1,5 лет;

— за ребенком-инвалидом;

— за инвалидом I группы;

— за лицом, достигшим 80 лет.

А вот тюремного срока в списке нет. Поэтому даже ИП-заключенный должен платить взносы за себяПисьмо ФНС от 13.07.2018 № БС-4-11/13500@.

В итоге единственная возможность не платить «самовзносы» — сняться с регистрации в качестве ИП. Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление о прекращении предпринимательской деятельности по форме Р26001. ИП-заключенный может сделать это по доверенности через уполномоченного представителя.

Страховые взносы нужно будет уплатить за период, пропорциональный времени, когда предпринимательский статус сохранялся. Сделать это нужно в течение 15 дней после снятия с учетап. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.08.2018 № 03-15-05/60370.

Взносы ИП за себя на УСН

Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы» уменьшает налог на уплаченные взносы за себя и за работников. Главное — заплатить их в том же году, за который ИП исчисляет налог. То есть при подсчете налога за 2018 г. нужно суммировать взносы, дата уплаты которых пришлась на 2018 г. Это могут быть как недоимки за прошлые годы, так взносы за 2018 г., уплаченные до его окончанияПисьмо Минфина от 23.07.2018 № 03-11-11/51401.

ИП с наемными работниками уменьшают налог при «доходной» УСН не более чем на 50%, а если предприниматель работает один — на всю сумму вплоть до нуля. Однако если сумма взносов, уплаченных в 2018 г., окажется больше той, что можно принять в расчет, то перенести разницу на 2019 г. не получитсяподп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12248, от 10.02.2017 № 03-11-11/7567.

Помимо фиксированных взносов, ИП на УСН платят дополнительные пенсионные взносы — 1% от годовой суммы доходов, превысившей 300 000 руб. Как считать эту сумму при «доходной» УСН, понятно: берем поступления за год, вычитаем 300 000 руб. и умножаем на 1%. А если упрощенка «доходно-расходная»подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ?

Когда взносы переезжали из Закона № 212-ФЗ в гл. 34 НК, то по мотивам позиции КС предпринимателям на ОСН разрешили исчислять 1% пенсионных взносов от прибыли. Для упрощенцев то же самое не предусмотрели, но надежду вселил ВС. Определением № 304-КГ16-16937 он указал, что логика КС применима и к ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы»Постановление КС от 30.11.2016 № 27-П; подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

На радостях предприниматели стали бомбардировать Минфин письмами с надеждой, что им разрешат платить 1% с прибыли, а не со всех доходов за год. Однако Минфин раз за разом со ссылкой на гл. 34 НК отвечал, что считать 1% нужно от всей суммы годовых доходов.

Один из таких ответов — Письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 — стал предметом оспаривания в ВС. Дело казалось стопроцентно выигрышным, ведь тот же ВС уже принимал сторону ИП на «доходно-расходной» УСН, пусть дело и относилось к периоду действия Закона № 212-ФЗ.

Однако в Решении № АКПИ18-273 ВС внезапно поддержал позицию Минфина. Мол, тот просто процитировал нормы НК, какой с него спрос? А в НК написано, что «доходно-расходные» предприниматели-упрощенцы платят дополнительный 1% взносов на ОПС с годовых доходов, превышающих 300 000 руб. Что до КС, то он высказывался только об ИП — плательщиках НДФЛ. Все, точкаподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ; Апелляционное определение ВС от 11.09.2018 № АПЛ18-350.

Естественно, чиновники тут же взяли выводы ВС на вооружение и теперь ссылаются на Решение № АКПИ18-273 при каждом удобном случае. А Определение ВС № 304-КГ16-16937 объявили устаревшимПисьма ФНС от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@; Минфина от 22.10.2018 № 03-15-05/75728, от 02.11.2018 № 03-15-05/79094.

Взносы ИП за себя: предельный размер

У пенсионных взносов ИП за себя есть предельная сумма — восемь годовых размеров фиксированных взносов. В 2018 г. это 212 360 руб.26 545 руб. х 8 = 212 360 руб.

ФНС в Письме № БС-4-11/14364@ от июля 2018 г. разъяснила, что работать с ним нужно так. К одному годовому фиксированному размеру прибавляют дополнительные взносы на ОПС по тарифу 1% и сравнивают с лимитом. В налоговую инспекцию нужно перечислить меньшую из величин.

Например, доход ИП на УСН за 2018 г. — 20 000 000 руб., фиксированные взносы на ОПС — 26 545 руб., дополнительные — 197 000 руб., всего — 223 545 руб.(20 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 197 000 руб.; 26 545 руб. + 197 000 руб. = 223 545 руб.

Это больше годового лимита в 212 360 руб. Значит, обязательства ИП определяем по лимиту. И не позднее 09.01.2019 он должен заплатить фиксированные взносы в сумме 26 545 руб., а не позднее 01.07.2019 — дополнительные в сумме 185 815 руб.212 360 руб. – 26 545 руб. = 185 815 руб.п. 2 ст. 432 НК РФ

НДФЛ: отчетность и спорные вопросы

Что и когда сдавать налоговым агентам по итогам 2018 г.

Если в 2018 г. физлица получали от вас доходы, то не позднее 01.04.2019 представьте в ИФНС годовой расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с признаком «1»п. 2 ст. 230 НК РФ.

Если доход человека был неденежным и вы не смогли удержать НДФЛ, то справку 2-НДФЛ по нему придется подать дважды: не позднее 01.03.2019 с признаком «2» и не позднее 01.04.2019 с признаком «1». За каждую непредставленную справку вас могут оштрафовать на 200 руб. По мнению ФНС, сообщение о невозможности удержать налог не освобождает организацию от обязанности представить сведения о его доходахп. 1 ст. 126 НК РФ; Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283.

О том, что НДФЛ не удержан, надо сообщить и самому человеку. В гл. 23 НК сказано, что сделать это надо письменно. По мнению Минфина, информировать физлицо можно в любой форме, не обязательно использовать 2-НДФЛ или новую отдельную справку, о которой чуть позже. Хотя проще всего, конечно, направить какой-то из этих документовПисьмо Минфина от 31.01.2018 № 03-04-06/5527.

Справка

Один из примеров доходов, при получении которых не получится удержать НДФЛ, — материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентным займам, если заемщик не получает от организации денежные выплаты.

Минфин напомнил: если заем предоставлен до 01.01.2016, то за период до указанной даты материальная выгода возникнет только при погашении долга. А вот за период с 01.01.2016 и далее ее нужно исчислять ежемесячноПисьмо Минфина от 06.09.2018 № 03-04-06/63667.

Напомню, что, если организация встала на учет в ИФНС по месту нахождения каждого ОП, перечислять НДФЛ и сдавать отчетность должно каждое подразделение. Самостоятельно выбрать одно ОП, которое будет перечислять НДФЛ за всех, нельзя.

Однако если несколько ОП находятся в одном муниципальном образовании, но в разных инспекциях, то НК разрешает встать на учет в ИФНС по месту нахождения одного из них. Тогда платить НДФЛ и сдавать отчетность за эти ОП будет ответственное подразделениеп. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 27.03.2018 № ГД-4-11/5666@.

2-НДФЛ: изучаем новую форму

Форма, по которой расчет 6-НДФЛ предстоит сдать за 2018 г., та же, что и в предыдущие годы.

А вот форма справки о доходах изменилась, и это еще не все. Справок стало две. Одна, сохранившая за собой краткое название «2-НДФЛ», — для отчета в налоговую. Другая, именуемая «Справка о доходах и суммах налога физического лица», — для выдачи физлицу по его заявлению. Обе формы утверждены Приказом ФНС № ММВ-7-11/566@, который вступил в силу 01.01.2019 и применяется начиная с отчетности за 2018 г.Информация ФНС «О представлении налоговыми агентами справки 2-НДФЛ с 1 января 2019 года»

Посмотрим, что же изменилось. Начнем с 2-НДФЛ для налоговой. Новая форма состоит из двух листов. В первом надо заполнить данные о налоговом агенте и три раздела.

Номер справки, отчетный год, ИНН и КПП налогового агента теперь нужно указывать в начале каждой страницы. А ИНН физлица в стране гражданства не надо указывать вовсе — в разд. 1 новой формы такого поля нет.

Раздел 5 старой 2-НДФЛ для отражения общей суммы дохода и налога превратился в разд. 2, но больше в нем в плане заполнения ничего не поменяли.

Стандартные, социальные и имущественные вычеты отражаем так же, как раньше, но в разд. 3 вместо разд. 4. Для каждого вычета впишите код и общую сумму за год. Кстати, коды доходов и вычетов остались прежнимиПриказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

По-новому надо указывать данные об уведомлениях, подтверждающих право на вычет. Код каждого из уведомлений следует вписать в специальное поле разд. 3 новой 2-НДФЛ. Если уведомление подтверждает правоп. 5.5 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@:

— на имущественный вычет, то поставьте цифру «1»;

— социальный вычет — «2»;

— уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи за патент на работу для временно пребывающего иностранца из безвизовой страны — «3».

Второй лист новой 2-НДФЛ, вернее приложение к ней, — это аналог разд. 3 старой справки. И заполняется точно так же. По каждой ставке налога покажите облагаемые НДФЛ доходы по видам и месяцам. Сумму дохода указывайте полностью, не уменьшая на налог и вычеты. Код и сумму вычета для конкретных доходов, например 4000 руб. для матпомощи, укажите рядом.

С новой 2-НДФЛ закончили. Теперь несколько слов о справке о доходах для физлиц, у которой формально нет номера. Но для удобства все продолжают называть ее 2-НДФЛ. Тем более что она почти такая же, как старая добрая справка 2-НДФЛ. Единственное отличие — в новой форме нет строк для сведений об уведомлениях о вычетах.

Отмечу, что в НК не сказано, как именно выдать физлицу справку о доходах. Значит, это можно сделать любым способом, установленным в организации. Например, вручить лично под роспись, отправить почтой или по emailПисьма ФНС от 27.09.2018 № БС-4-11/18817@, от 10.08.2018 № ПА-4-11/15498.

2-НДФЛ: персональные данные

Чиновники обращают внимание, что персональные данные работников в справках должны быть актуальными. Поэтому заранее попросите сотрудников, которые меняли ф. и. о., паспорт или адрес регистрации, передать в бухгалтерию новые сведения.

Что касается ИНН работника, то его можно проверить с помощью сервиса «Узнать ИНН» на сайте ФНС. Если человеку ИНН не присвоен, то одноименное поле не заполняйте. Справку в таком случае все равно примут. И штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ вам не грозит, ведь вы указали достоверные сведенияПисьма Минфина от 03.05.2018 № 03-04-06/29946; ФНС от 17.08.2018 № ПА-4-11/15942.

Персональные данные физлица должны соответствовать документам, удостоверяющим личность на дату представления 2-НДФЛ в инспекцию. Так, если человек получил новый паспорт после сдачи справки, уточненку подавать не нужно. Кстати, по такому же принципу заполняйте и разд. 3 расчета по страховым взносамПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@.

А вот если возникнет нужда представить корректирующую справку 2-НДФЛ за прошлые периоды, то в ней следует указать обновленные персональные данные сотрудника. Также по просьбе работника его новые данные можно указать и в справке о доходах, которая выдается ему по заявлениюПисьмо ФНС от 27.03.2018 № ГД-4-11/5667@.

В поле «Статус налогоплательщика» укажите налоговый статус человека на 31.12.2018. Для этого посчитайте, сколько дней он находился в РФ с 01.01.2018 по 31.12.2018. Если 183 и больше — он резидент, ставьте цифру «1», если меньше — нерезидент и надо выбирать среди кодов «2»—«6». Учтите, правильно определить статус физлица — обязанность налогового агентап. 3.5 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Перечень документов, которые подтверждают пребывание в РФ, НК не установлен. По мнению чиновников, это могут быть копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта, табель учета рабочего времени, проездные документыПисьмо Минфина от 12.07.2017 № 03-04-05/44434.

А вот документы о регистрации иностранца по месту жительства (пребывания) для этих целей не подходят. Они подтверждают право нахождения в РФ, но не количество дней пребывания здесьПисьма Минфина от 23.05.2018 № 03-04-06/34676; ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@.

НДФЛ с присужденных выплат

В июне 2018 г. Минфин в Письме № 03-04-05/44154 рассказал, с каких выплат по суду надо заплатить НДФЛ, а с каких — нет. Естественно, все привязано к возникновению экономической выгоды. Для наглядности разъяснения чиновников я свел в таблицу.

Выплата по решению судаОблагается ли она НДФЛПояснения
Штраф, неустойкаДаПо Закону о защите прав потребителей такие выплаты не компенсируют реальный ущерб, а потому образуют имущественную выгоду у потребителя
Возмещение морального вредаНетНе облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК как компенсация, установленная закономстатьи 151, 1101 ГК РФ
Возмещение судебных расходовПрямая норма п. 61 ст. 217 НК РФ
Возмещение платы за наем жилья за период нарушения срока сдачи квартиры, приобретенной по долевому строительствуРеальный ущерб не образует экономическую выгоду, поэтому не является доходом

И еще очень важный момент для НДФЛ с присужденных выплат. Если в резолютивной части решения суда прописаны две суммы — взыскиваемая в пользу физлица и НДФЛ с нее, то налоговый агент обязан удержать налог и перечислить его в бюджет. Если суд не разделил суммы, то удерживать налог нельзя. Компании остается только сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог, представив справку 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ.

Облагать или нет: компенсация за разъездной характер работы, стоимость корпоративного банкета и санаторно-курортных путевок для работников

Следующие письма Минфина — об исчислении НДФЛ с компенсаций за разъездную работу. Подход чиновников прежний — выплаты не облагают НДФЛ, только если есть документы, подтверждающие расходы. Если бумаг нет, компенсационный характер выплаты теряется и НДФЛ надо заплатить. С взносами такая же историяПисьма Минфина от 20.09.2018 № 03-15-06/67364, от 08.10.2018 № 03-04-05/72198.

Питание сотрудника за счет работодателя — доход, облагаемый НДФЛ. Причем в мае 2018 г. Минфин написал, что это справедливо даже для питания по системе «шведский стол». И предложил определять доход каждого человека, разделив стоимость всей еды на количество персоналаПисьмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350.

Но к августу 2018 г. чиновники вернулись к здравому смыслу: если точную сумму дохода в виде стоимости еды посчитать невозможно, то НДФЛ быть не должно. В пример министерство привело корпоратив. Тут нельзя оценить экономическую выгоду, полученную каждым из участников застолья. Значит, не будет и дохода, облагаемого НДФЛПисьмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047.

А еще некоторые работодатели оплачивают сотрудникам санаторно-курортные путевки. Минфин напомнил, что НДФЛ со стоимости такой путевки исчислять не нужно, если выполнены условия из п. 9 ст. 217 НК РФ. Во-первых, стоимость отдыха нельзя включать в налоговые расходы. Во-вторых, оказывать услуги по путевке должны именно санаторно-курортные или оздоровительные учреждения. Для «классических» турпутевок поблажек нет. Их облагают НДФЛ в любом случаеПисьмо Минфина от 07.08.2018 № 03-04-06/55660.

С 01.01.2019 при соблюдении ряда условий можно включать в налоговые расходы стоимость туристических путевок для работников. Подробности вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Детские вычеты: без доходов, единственному родителю и на детей от других браков

Следующая тема, которая из года в год интересует работодателей, — стандартные вычеты на детей сотрудников. Письмом № 03-04-05/78020, которое появилось в октябре 2018 г., Минфин напомнил: вычеты положены только тогда, когда есть доходы, облагаемые по ставке 13%. Если начиная с какого-либо месяца и до конца года человек доходы не получает, то вычеты за этот период сгорят и на следующий год не перейдут.

Также в октябре чиновники в очередной раз поведали о сути понятия «единственный родитель» для целей двойного вычета по НДФЛ. Это отсутствие у ребенка второго родителя как такового. Например, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. То, что родители в разводе или один из них не платит алименты, право на удвоенный вычет не даетПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78050.

И куда же без ежегодных вопросов о подсчете количества детей для вычета. На этот раз Минфин решил нетривиальную задачку с такими условиями: супруг уплачивает алименты на ребенка от первого брака, а ребенок новой супруги и их совместный ребенок живут с ним.

Во-первых, считаем общее количество детей, которые находятся на обеспечении новых супругов. То есть ребенка супруга от первого брака, на которого тот платит алименты, учитываем. Учитываем и ребенка супруги от ее первого брака.

А во-вторых, очередность детей определяем по датам рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту.

Поскольку по условиям задачи на обеспечении супругов находятся трое детей, получаем, что их общий (самый младший) ребенок для вычета будет третьимПисьмо Минфина от 07.11.2018 № 03-04-05/80099.

Какие документы нужны в этой ситуации? Как всегда, это копии свидетельств о рождении детей. Плюс копия свидетельства о регистрации брака, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов.

Примеры заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Зарплата за декабрь 2018 г.

А теперь по традиции расскажу, как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в различных ситуациях. Начнем с зарплаты за декабрь 2018 г. и разберем, что делать, если ее выплатили в декабре 2018 г. или в январе 2019 г. Впрочем, для 2-НДФЛ это некритично, порядок заполнения справки одинаковый. А вот для 6-НДФЛ все по-другому.

К слову, для зарплаты дата получения дохода — всегда последний день месяца, за который она начислена. Даже если деньги выплачены значительно позже. Например, ФНС прокомментировала ситуацию, в которой зарплата за январь была выплачена аж в марте. Дата получения дохода здесь — 31.01Письмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094.

Но вернемся к декабрьской зарплате.

Пример. Зарплата за декабрь 2018 г. в справке 2-НДФЛ независимо от даты выплаты

/ условие / Зарплата Иванова за декабрь 2018 г. — 40 000 руб., НДФЛ с зарплаты по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2018 г. Иванов получил 09.01.2019.

/ решение / Заполним разд. 2 и приложение к справке 2-НДФЛ за 2018 г. только с учетом приведенных данных.

Несмотря на то что зарплата выплачена, а НДФЛ с нее удержан и перечислен в январе 2019 г., в справке 2-НДФЛ за 2018 г. налог отражается удержанным и уплаченным. В результате разд. 2 справки и приложение к ней должны выглядеть так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога13

Общая сумма дохода

4

0

0

0

0

.

0

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Налоговая база

4

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налога перечисленная

5

2

0

0

Сумма налога исчисленная

5

2

0

0

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

0

Сумма налога удержанная

5

2

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки1Отчетный год2018Ставка налога13
МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета

1

2

2

0

0

0

4

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

В разд. 1 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату показывают в стр. 020, а исчисленный с нее налог — в стр. 040. Как удержанный покажите НДФЛ по стр. 070 расчета за 2018 г., только если выплатили зарплату в декабре 2018 г. Если это произошло в январе 2019 г., то налог с декабрьской зарплаты пойдет в стр. 070 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.

В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату и налог с нее в любом случае не отражают. Но все это лучше показать на примерах.

Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в декабре 2018 г., в расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2018 г. перечислена 29.12.2018. Остальные условия — в таблице.

Зарплата за декабрь, руб.1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018
— удержания НДФЛ29.12.2018
— перечисления НДФЛ09.01.2019*

* С учетом переносап. 7 ст. 6.1 НК РФ.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.

Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на IV квартал 2018 г., поэтому налог отражен по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г.
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.

Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 1 расчета не вносят.

Установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2018 г. с учетом правил переноса пришелся на январь 2019 г. Поэтому данные о ней следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

8

Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка
130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

2

9

.

1

2

.

2

0

1

8

Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка
140

1

3

0

0

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

9

Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия — в таблице.

Зарплата за декабрь, руб.1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты31.12.2018
— удержания НДФЛ09.01.2019
— перечисления НДФЛ10.01.2019

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ
080

0

2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.

Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

8

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

9

.

0

1

.

2

0

1

9

140

1

3

0

0

0

0

120

1

0

.

0

1

.

2

0

1

9

Премии

Другая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в видеПисьма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094:

— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;

— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.

Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет 6-НДФЛ. Зарплату и премию за декабрь, выплаченные вместе, покажите в одном блоке стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ. Если же премию вы заплатили в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, то включите ее в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г. В справке 2-НДФЛ все трудовые премии указывайте с кодом 2002Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.

Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.

Остальные условия в таблице.

Вид доходаСумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛ
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛ
Зарплата за декабрь25 0003 25031.12.201828.12.201829.12.2018
Ежемесячная премия за декабрь5 000650
Премия за год20 0002 60028.12.201828.12.201829.12.2018
Итого50 0006 500ххх

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2018 г. с учетом приведенных данных.

1. В приложении к справке 2-НДФЛ за 2018 г. премии нужно показать в блоке строк, отдельных от строк для зарплаты. Общая сумма премий декабря — 25 000 руб.5000 руб. + 20 000 руб. = 25 000 руб.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки2Отчетный год2018Ставка налога13
МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета

1

2

2

0

0

0

2

5

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

1

2

2

0

0

2

2

5

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

2. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового 6-НДФЛ. Ведь срок уплаты налога в этом случае — 29.12.2018 — пришелся на IV квартал 2018 г. В итоге разд. 1 и 2 расчета должны выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

5

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

6

5

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

6

5

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

8

130

3

0

0

0

0

.

0

0

Ежемесячную премию показываем в одном блоке строк с зарплатой
110

2

8

.

1

2

.

2

0

1

8

140

3

9

0

0

120

2

9

.

1

2

.

2

0

1

8

100

2

8

.

1

2

.

2

0

1

8

130

2

0

0

0

0

.

0

0

Годовая премия становится доходом в день выплаты, поэтому отражена в отдельном блоке стр. 100—140
110

2

8

.

1

2

.

2

0

1

8

140

2

6

0

0

120

2

9

.

1

2

.

2

0

1

8

Имущественный вычет по расходам на покупку жилья

Уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.

Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его коллегп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2017 № 03-04-05/56959.

В Письме № БС-4-11/18095 от сентября 2018 г. ФНС рассказала, как отразить эту операцию в 6-НДФЛ. Главное — уточненные расчеты за прошлые кварталы сдавать не нужно. Сумму вычета указывайте в стр. 030 разд. 1 расчета начиная с квартала, в котором работник принес уведомление.

В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.

В разд. 2 6-НДФЛ возврат налога не отражайте. В справке 2-НДФЛ возвращенный налог также отдельно не показывайтепп. 4.4, 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь выплачена 29.12.2018.

Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.

Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме 117 000 руб.100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.

Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.

Месяц 2018 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
Доход всех работниковВычет ПетроваНДФЛ, удержанный по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Январь — август8 000 0001 040 000
(в том числе у Петрова — 104 000 руб.100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.)
Сентябрь1 000 000130 000
(в том числе у Петрова — 13 000 руб.100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.)
30.09.201805.10.201808.10.2018
Октябрь1 000 0001 000 000100 000 руб. х 10 мес. = 1 000 000 руб.117 000*31.10.201802.11.201806.11.2018
Ноябрь1 000 000100 000117 000(1 000 000 руб. – 100 000 руб. ) х 13% = 117 000 руб.30.11.201805.12.201806.12.2018
Декабрь1 000 000100 000117 00031.12.201829.12.201809.01.2019
Итого12 000 0001 200 0001 521 000ххх

* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный налог100 000 руб. + 117 000 руб. = 217 000 руб..

Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

/ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Петрова за 2018 г. будут выглядеть так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога13

Общая сумма дохода

1

2

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Налоговая база

0

.

0

0

Сумма налога перечисленная

0

Сумма налога исчисленная

0

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

0

Сумма налога удержанная

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0

Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычетыВычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем

Код вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычета

3

1

1

1

2

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

Код вида уведомления1Номер уведомления123
Дата выдачи уведомления01.10.2018Код налогового органа, выдавшего уведомления7728

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки3Отчетный год2018Ставка налога13
МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета

0

1

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

Вычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем

0

.

0

0

0

2

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

3

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

4

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

5

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

6

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

7

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

8

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

0

9

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

1

0

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

1

1

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

1

2

2

0

0

0

1

0

0

0

0

0

.

0

0

0

.

0

0

2. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. будет выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.
020

1

2

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.
030

1

2

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

4

0

4

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаНДФЛ, удержанный с доходов работников с января по декабрь включительно
070

1

5

2

1

0

0

0

Сумма налога, возвращенная налоговым агентомНДФЛ, возвращенный работнику
090

1

1

7

0

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

8

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

1

0

.

2

0

1

8

140

1

3

0

0

0

0

120

0

8

.

1

0

.

2

0

1

8

100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

8

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

2

.

1

1

.

2

0

1

8

140

1

1

7

0

0

0

120

0

6

.

1

1

.

2

0

1

8

100

3

0

.

1

1

.

2

0

1

8

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

1

2

.

2

0

1

8

140

1

1

7

0

0

0

120

0

6

.

1

2

.

2

0

1

8

Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить 6-НДФЛ? Если перерасчет провели в пределах одного года, то уточненные расчеты за прошлые отчетные периоды сдавать не нужно. Правильные суммы надо показывать в расчете начиная с того квартала, в котором вы пересчитали налогПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595.

Дивиденды

Еще одна выплата, которую надо отразить в НДФЛ-отчет­ности, — дивиденды. В Письме № БС-4-11/12266@ от июня 2018 г. ФНС объяснила, как заполнить расчет и справку, если организация не только выплачивает, но и сама получает дивиденды.

В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.

В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета 6-НДФЛ?

По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@. В нем для такого вычета есть код 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».

Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ.

Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. не показывайте. Их место в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.

В приложении к справке 2-НДФЛ покажите полную сумму дивидендов, включая налог по коду дохода 1010. В поле «Код вычета» укажите код 601, а в поле «Сумма вычета» — сумму, уменьшающую налоговую базу по дивидендам для конкретного человека.

Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб.

/ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.

1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову — 266 200 руб.200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.; 300 000 руб. – 40 000 руб. = 260 000 руб.; 260 000 x 13% = 33 800 руб.; 300 000 руб. – 33 800 руб. = 266 200 руб.

2. Раздел 2 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Сидорова за 2018 г. надо заполнить так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога13

Общая сумма дохода

3

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Налоговая база

2

6

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налога перечисленная

3

3

8

0

0

Сумма налога исчисленная

3

3

8

0

0

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

0

Сумма налога удержанная

3

3

8

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки4Отчетный год2018Ставка налога13
МесяцКод дохода/Код вычетаСумма дохода/Сумма вычета

0

1

1

0

1

0

3

0

0

0

0

0

.

0

0

6

0

1

4

0

0

0

0

.

0

0

3. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. должен выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов
020

3

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендовУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов
025

3

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетовОтражаем вычет с дивидендов Сидорова
030

4

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

3

3

8

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

3

3

8

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

1

0

.

1

0

.

2

0

1

8

130

3

0

0

0

0

0

.

0

0

110

1

0

.

1

0

.

2

0

1

8

140

3

3

8

0

0

120

1

1

.

1

0

.

2

0

1

8

Кстати, АО при выплате дивидендов физлицам справки 2-НДФЛ не сдает. Вместо этого общество по каждому человеку заполняет приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. АО на спецрежиме заполняет только титульный лист и приложения 2 к ней. Последний день срока сдачи декларации за 2018 г. — 28.03.2019подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Да и срок уплаты НДФЛ с дивидендов для АО другой — не позднее месяца со дня их выплатып. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-04-06/63158.

Доплата среднего заработка за истекший год

Еще одна выплата, о которой я хочу поговорить, — доплата среднего заработка за командировку, состоявшуюся в прошлом году, а то и раньше. Например, пересчет заработка потребуется из-за выплаты премии за год командировки.

В целях НДФЛ средний заработок за время командировки относят к оплате труда. Поэтому он считается полученным в последний день месяца, за который начислен.

Если вы доплачиваете средний заработок за прошлогоднюю командировку, то придется сдать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ за тот же год. Корректировке в нем подлежит только разд. 1. В разд. 2 доплату надо показать в 6-НДФЛ за период перечисления денег работнику. Также придется подать и уточненную справку 2-НДФЛ за год командировкиПисьмо ФНС от 18.10.2018 № БС-4-11/20351@.

Пример. Доплата к среднему заработку за командировку за истекший год в расчете 6-НДФЛ

/ условие / С 01.03.2017 по 06.03.2017 работник был в командировке, 10.10.2018 ему доплатили средний заработок за нее, пересчитав выплату с учетом премии за 2016 г. Сумма доплаты — 5000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 650 руб.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

1. Раздел 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. будет выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно
020

5

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно
040

6

5

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно
070

6

5

0

2. В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. доплату к командировке и НДФЛ с нее нужно показать так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

3

.

2

0

1

7

130

5

0

0

0

.

0

0

110

1

0

.

1

0

.

2

0

1

8

140

6

5

0

120

1

1

.

1

0

.

2

0

1

8

Имущественные налоги

Налог на имущество: подарки КС и ВС по движимым ОС

Последняя часть нашей встречи пройдет под знаком имущественных налогов. Правда, крайний срок представления декларации по основному из них — налогу на имущество — наступит только 01.04.2019 (30 марта — суббота). Но ничто не мешает вам отчитаться раньше. Поэтому с него и начнемп. 2 ст. 386 НК РФ.

Форму декларации по налогу на имущество возьмите из Приказа ФНС № ММВ-7-21/271@ в редакции, действовавшей до 31.12.2018. Текущая версия Приказа уже учитывает поправки 2019 г., и потому обновленная форма декларации для отчетности за 2018 г. не подойдетПисьмо ФНС от 22.11.2018 № БС-3-21/8670@.

О сути поправок по налогу на имущество, а также по транспортному и земельному налогам, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

В декларации за 2018 г., а то и в уточненных декларациях за 2016 и 2017 гг. вы вправе учесть подарки от Конституционного и Верховного судов, которые они преподнесли в конце 2018 г. Оба подарка касаются обложения движимых ОС 3—10-й амортизационных групп, полученных после 01.01.2013 при реорганизации или ликвидации либо от взаимозависимого лица.

Как вы помните, в таких случаях ОС приходилось облагать налогом на имущество, а вот остальная «движимость» подобного рода льготировалась — сначала на федеральном, а в 2018 г. на региональном уровнеп. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Инспекторы подходили к ограничению сугубо формально: подробности получения ОС от тех же взаимозависимых лиц их не интересовали. Важен был сам факт взаимозависимости. В результате получающей стороне приходилось платить налог с «движимости», которая у передающей взаимозависимой стороны:

1) не была ОС вовсе. То есть, например, одна компания холдинга по заказу другой собирала объект ОС, на учет его у себя не ставила, а отдавала заказчику как товар;

2) была ОС, но льготировалась, поскольку имущество принято к учету в 2013 г. или позже.

Первое признал несправедливым ВС в Определении № 310-КГ18-8658 от октября 2018 г., второе — КС в Постановлении № 47-П от декабря того же года. Примечательно, что ФНС уже включила оба вывода в Обзор решений высших судов за IV квартал 2018 г. И нижестоящим инспекциям волей-неволей придется этим руководствоватьсяпп. 1, 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС, принятых в IV квартале 2018 г. по вопросам налогообложения.

В итоге, если вы платили налог на имущество по движимым ОС из ситуации 1 или 2, то сейчас имеете право на зачет или возврат переплаты. Естественно, подходы ВС и КС применимы и к реорганизации, и к ликвидации. Только помните о трехлетнем сроке на зачет либо возврат налоговой переплатыпп. 5, 7 ст. 78 НК РФ.

Налог на имущество: перепроверьте деление ОС на движимые и недвижимые

Как известно, с 2019 г. движимые ОС вообще не объект обложения налогом на имущество. А до этого почти все они льготировались. Так что проблема правильной квалификации имущества актуальна и для отчетной кампании за 2018 г., и для последующих.

Итак, в октябре 2018 г. Письмом № БС-4-21/19038@ ФНС разъяснила подчиненным, как им проверить верность решения организации, которым та отнесла какое-то имущество к «движимости», а какое-то — к недвижимости.

Прежде всего, инспекторы должны посмотреть, есть ли запись об объекте в ЕГРН. Если да, то это, безусловно, недвижимость. Впрочем, сомнительно, что в этом случае какая-то организация осмелится записать ОС в «движимость».

Если сведений в ЕГРН нет, то налоговики обязаны проверить, прочно ли связан объект с землей и можно ли его переместить без крупного ущерба назначению. Для этого инспекторы изучат документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках.

В этом же Письме ФНС отметила, что в ходе проверки налоговики:

— могут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы и информацию;

— не должны делать выводы лишь на основании документов, составленных организацией в одностороннем порядке. Имеются в виду, например, заключения или протоколы заседаний технических комиссий.

Что это значит? А то, что, даже если компания сама оформит бумаги о квалификации ОС в качестве «движимости», в том числе подтвержденные заключениями экспертов, это не гарантия от претензий ИФНС.

В следующих разъяснениях ФНС привела примеры объектов, которые налоговики наверняка будут относить к недвижимости. Так, в Письме № БС-4-21/18582 от сентября 2018 г. служба пояснила, что здания или сооружения — всегда недвижимость, даже если о них нет записи в ЕГРН.

А в Письме № БС-4-21/20327@ от октября того же года чиновники привели несколько судебных решений о квалификации объектов в качестве недвижимости, с оглядкой на которые будут действовать и они. Согласно выводам судов недвижимостью считаются: технологический трубопровод, газоход, самоподъемная плавучая буровая установка, палубный кран, трансформаторная подстанция.

Справка

Для целей налога на имущество недвижимостью являются также вложения арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, расходы на которые арендодатель не компенсирует. В декларации за 2018 г. арендатору нужно показать их стоимость в «недвижимом» разд. 2.1Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061.

В этом же разделе следует отразить данные по объектам недвижимости, которые формально соответствуют условиям обложения по кадастровой стоимости, но не включены в региональный перечень таких объектов на 2018 г.Письмо ФНС от 09.11.2018 № БС-4-21/21842

Транспортный налог: плата «Платону» в декларации

Займемся транспортным налогом (ТН). Возможно, 2018 г. станет последним годом, за который придется представить декларацию по ТН. Сейчас налоговая служба активно продвигает идею ее отмены. Посмотрим, чем дело кончится. Но за 2018 г. отчитаться придется — сделать это нужно не позднее 01.02.2019. Форму декларации вы найдете в Приказе ФНС № ММВ-7-21/668@ от декабря 2016 г.п. 3 ст. 363.1 НК РФ

Поскольку с тех пор документ не менялся, трудностей быть не должно. Остановлюсь только на уходящей в прошлое льготе по вычету из суммы транспортного налога платы в систему «Платон». Благо и повод есть — Письмо ФНС № БС-4-21/20166 от октября 2018 г.

Итак, чиновники напомнили, что владельцы грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 т не должны были платить в 2018 г. авансовые платежи по ТН. Соответственно, не надо отражать их (платежи) и в декларации за 2018 г. Но вот исчислять авансы все равно нужно было, дабы определить, что и в какой сумме учитывать в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2018 г.

Что касается механизма зачета, напомню, налог к уплате рассчитывают так. Из годового ТН за конкретный грузовик нужно вычесть годовую сумму платы за него же. Если сумма ТН к уплате отрицательная, то налог равен нулю. Ну а сама отрицательная сумма — остаток платы «Платону», который можно учесть в расходах для целей налога на прибыль или налога при УСН.

В конце Письма № БС-4-21/20166 специалисты ФНС пояснили особенности заполнения декларации по ТН при «платоновских» платежах. Внимание на таблицу.

Строка декларации по ТНЧто должно быть вписано в строку
023 — 027 разд. 1«0», поскольку строки предназначены для отражения исчисленных к уплате авансовых платежей за I—III кварталы 2018 г.
190 разд. 2Сумма исчисленного ТН по конкретному грузовику до вычета платы «Платону»
280 разд. 2«40200» — код налогового вычета в виде платы
290 разд. 2Сумма платы по конкретному грузовику за 2018 г.
300 разд. 2Исчисленная сумма ТН по конкретному грузовику за минусом платы «Платону». «0» — если плата превысила сумму налога по стр. 190 разд. 2

Учтите, если грузовик перешел к вам при реорганизации в порядке правопреемства, то «платоновским» вычетом вы сможете воспользоваться только после того, как зарегистрируете в системе «Платон» свою компанию и грузовикПисьмо ФНС от 11.07.2018 № БС-4-21/13355@.

Также обратите внимание: если за вашу фирму плату перечислил кто-то другой, пусть даже и по вашей просьбе, то применить «платоновский» вычет вы не сможетеПисьмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22465.

Земельный налог: если у участка нет кадастровой стоимости либо она изменилась вслед за разрешенным видом его использования

Вот и финал нашего семинара — земельный налог (ЗН). Начало разговора о нем будет похоже на начало обсуждения транспортного налога. Декларацию по ЗН, возможно, отменят, но за 2018 г. ее нужно сдать. Форму декларации возьмите из Приказа ФНС № ММВ-7-21/347@ — на сегодняшний день она полностью соответствует редакции гл. 31 НК, действовавшей в 2018 г. Крайний срок представления — 01.02.2019п. 3 ст. 398 НК РФ.

Земли в стране много, а потому кадастровая оценка до сих пор охватывает отнюдь не все участки. То есть вполне возможна ситуация, когда участок на праве собственности у компании есть, а кадастровой стоимости у него нет. Что делать?

Ответ в декабре 2018 г. дала ФНС Письмом № БС-4-21/25802@. Идея такая: участок все равно считается объектом обложения ЗН, а фирма-собственник — его плательщиком. Но! В отсутствие кадастровой стоимости налоговая база по участку равна нулю.

Таким образом, декларацию по ЗН за 2018 г. компании придется представить. Однако все суммовые показатели будут в ней нулевыми. Естественно, платить в бюджет тоже ничего не придется.

Еще интересный момент. Вы помните, коллеги, что с 2018 г. при исчислении ЗН можно применять коэффициент Ки. Он позволяет внутри года учесть изменение кадастровой стоимости земли, в частности, из-за того, что изменился вид разрешенного использования, и это зафиксировано в ЕГРНп. 1 ст. 391, п. 7.1 ст. 396 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Но ключевая фраза здесь — внутри года. Распространить корректировку кадастровой стоимости по этому основанию на предыдущие годы нельзя — это не предусмотрено гл. 31 НК РФ. Исключение одно — ранее вид разрешенного использования был указан в ЕГРН ошибочно. Что и пояснила ФНС Письмом № БС-4-21/24755@ от декабря 2018 г.

Остальные нюансы исчисления налога на имущество, транспортного и земельного налогов за 2018 г., а также заполнения и представления деклараций по ним вы найдете в отчете о семинаре Е.М. Филимоновой «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Приходилось ли вам формировать Уведомление о контролируемых сделках?
Да, и неоднократно
Да, это было всего один раз
Нет, ни разу
О чем это вы?
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ к ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.02.2020

«ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2019», "Учебно-информационный центр АКДИ "Экономика и жизнь"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ